財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)課件

第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

注1：新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用壽命，而不再要求“單位價(jià)值較高”。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第一頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。但固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容、具體確定方法也不盡相同。特別地：（一）以賒購方式取得固定資產(chǎn)，如果賒購具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）借款費(fèi)用的資本化問題（No.17）第二頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)關(guān)于借款費(fèi)用資本化一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及相關(guān)成本，包括借款利息、利息調(diào)整金額的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

注：借款利息包括向金融機(jī)構(gòu)借款利息、債券利息以及其他帶息債務(wù)的利息（如帶息應(yīng)付票據(jù)的利息）。

二、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍第三頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)范圍－符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（二）借款范圍專門借款、一般借款

三、借款費(fèi)用開始資本化的條件

同時(shí)滿足：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3.必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。第四頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)四、借款利息的計(jì)量

1、若為購建固定資產(chǎn)借入專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建固定資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第五頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

一般借款每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額＝至當(dāng)期末購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

其中：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）資本化率（1）只占用一項(xiàng)一般借款時(shí)，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率第六頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

（2）占用多項(xiàng)不同利率的一般借款時(shí)資本化率＝一般借款加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆一般借款的本金×該筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)或月數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)或月數(shù)）第七頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

五、借款費(fèi)用中輔助費(fèi)用的資本化（1）因?qū)ｉT借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)予資本化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本。（2）因一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）融資租入固定資產(chǎn)第八頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)關(guān)于融資租賃－－《租賃》No.21一、租賃與融資租賃

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。一項(xiàng)租賃是否為融資租賃，取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，應(yīng)確認(rèn)為融資租賃，盡管租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。第九頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)具體說來，一項(xiàng)租賃如果符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為融資租賃：

①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；第十頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

④在租賃開始日，承租人的最低租賃付款額現(xiàn)值、出租人的最低租賃收款額現(xiàn)值，均幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（≥90%）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人的會(huì)計(jì)處理（一）租賃資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用的確定

租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低第十一頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。將最低租賃付款額折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率，按以下順序確定：租賃內(nèi)含利率→租賃合同規(guī)定的利率→銀行同期貸款利率。（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。第十二頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)（三）折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

注：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。其與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第十三頁，共二十二頁。第四章固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即沒有發(fā)生該項(xiàng)后續(xù)支出前的估計(jì)），則在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)將其作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

四、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第十四頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念（一）概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

注1：商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，由《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)范。注2：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的土地使用權(quán)不屬于固定資產(chǎn)。第十五頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但無形資產(chǎn)的來源不同，其構(gòu)成成本也有差別。企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理如下：

1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)予發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用化）。借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)第十六頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿足以下5個(gè)條件時(shí)，至達(dá)到預(yù)定用途前的支出總額，應(yīng)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。①完成后使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③能夠證明完成后運(yùn)用其生產(chǎn)的產(chǎn)品或其自身存在市場(chǎng)，將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有有用性；第十七頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成其開發(fā)，并有能力使用或出售之；

⑤歸屬于其開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

研發(fā)支出滿足上述資本化條件時(shí)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出第十八頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命。

（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的實(shí)現(xiàn)方式，選擇合理的方法攤銷該無形資產(chǎn)的取得成本，但若無法可靠地確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法系統(tǒng)地?cái)備N無形資產(chǎn)的取得成本。第十九頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提的減值準(zhǔn)備額借：管理費(fèi)用（自用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)攤銷在每年年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，若與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（二）對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷第二十頁，共二十二頁。第五章無形資產(chǎn)其取得成本，但應(yīng)在每年年度終了時(shí)對(duì)其進(jìn)行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。否則，需要進(jìn)行減值測(cè)試，以判斷是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一頁，共二十二頁。內(nèi)容總結(jié)第四章固定資產(chǎn)。注1：新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用壽命，而不再