X年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法

2012年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法第一頁，共二百四十四頁。2023/4/302主要內(nèi)容

一、2012年稅務(wù)稽查的行業(yè)及重點(diǎn)領(lǐng)域

二、企業(yè)涉稅重點(diǎn)領(lǐng)域的自查方法及敏感涉稅問題判斷

三、個人所得稅納稅中的幾個特殊問題

四、流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及判斷

五、其他稅種的涉稅問題及判斷解決

六、企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段

七、稅務(wù)稽查中的稅企爭議解決方法第二頁，共二百四十四頁。2023/4/303第一節(jié)2012年稅務(wù)稽查的行業(yè)及重點(diǎn)領(lǐng)域

一、2012年國家稅務(wù)總局的稽查方向解析

1、稅收專項檢查指令性項目：①接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；②資本交易；③辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。第三頁，共二百四十四頁。2023/4/3042、稅收專項檢查指導(dǎo)性項目：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；③高收入者個人所得稅；④非居民企業(yè)；⑤各地根據(jù)本地實(shí)際開展的其他項目。

3、有序開展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作

4、深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作

第四頁，共二百四十四頁。2023/4/305

二、2012年國稅總局的稽查特點(diǎn)及稽查方法透視

（一）特點(diǎn)

1、關(guān)注社會熱點(diǎn)問題

2、提出柔性管理剛性稽查，稽查范圍縮小、稽查力度加大

3、國、地稅聯(lián)合查處大案要案方式越來越多

4、發(fā)票問題始終緊盯不放

5、重視納稅人權(quán)益第五頁，共二百四十四頁。2023/4/306

（二）稽查方法

1、列出各稅種存在的主要問題：稅基、征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時間、重點(diǎn)問題、頻發(fā)問題和盲點(diǎn)問題、

2、收入方面：查合同、查發(fā)貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來、查邊角廢料、查相關(guān)部門及外調(diào)

3、成本方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查入庫憑據(jù)、查倉庫、查相關(guān)費(fèi)用、查領(lǐng)料單、查消耗，查方法，行業(yè)比對和預(yù)警值比對第六頁，共二百四十四頁。2023/4/3074、費(fèi)用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、查制度、差限額費(fèi)用、查關(guān)聯(lián)方費(fèi)用、查費(fèi)用增減合理性、查所屬期

5、稅金方面：查稅款所屬期、查申報數(shù)額

6、損失方面：查責(zé)任制度、查憑據(jù)、查內(nèi)外部證據(jù)、查申報、查鑒證、查進(jìn)項轉(zhuǎn)出、查保險、證實(shí)真實(shí)性和合理性第七頁，共二百四十四頁。2023/4/308

三、如何提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力

1、熟悉稅法，經(jīng)常合理分析運(yùn)用

2、熟悉行業(yè)特點(diǎn)，了解行業(yè)指標(biāo)和預(yù)警值

3、熟悉行業(yè)法律法規(guī)

4、經(jīng)常咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)

5、參加專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和

6、稅務(wù)師事務(wù)所鑒證

7、收集相關(guān)稅務(wù)文件及書面資料第八頁，共二百四十四頁。2023/4/309第二節(jié)企業(yè)涉稅重點(diǎn)領(lǐng)域的自查方法及

敏感涉稅問題判斷

一．企業(yè)申報表與會計報表的敏感項目自查二．基礎(chǔ)憑證涉稅的問題表現(xiàn)及根源三、企業(yè)基礎(chǔ)憑證的自查及補(bǔ)救方法四、納稅人俱樂部倡導(dǎo)的三種新方法和三項原則對稅企爭議的應(yīng)用第九頁，共二百四十四頁。2023/4/3010

一．企業(yè)申報表與會計報表的敏感項目自查（一）利潤表與企業(yè)所得稅年度納稅申報表的關(guān)系（二）企業(yè)各項收入與增值稅、營業(yè)稅、印花稅納稅申報表關(guān)系（三）銷售數(shù)量、單價與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系（四）發(fā)票開票收入與賬簿核算收入關(guān)系（五）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)與房產(chǎn)稅土地使用稅的關(guān)系第十頁，共二百四十四頁。2023/4/3011

（六）往來款項與收入確認(rèn)時間、關(guān)聯(lián)單位、個人所得稅關(guān)系（七）存貨增加或發(fā)出與增值稅進(jìn)項稅額或銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量的關(guān)系（八）各項成本消耗與同行業(yè)對比關(guān)系（九）在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品單位成本關(guān)系（十）各項費(fèi)用與上年同期對比關(guān)系（十一）利潤率與銷售增長的比例關(guān)系第十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3012

（十二）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等銷售費(fèi)用與收入比率的關(guān)系（十三）企業(yè)生產(chǎn)能力與產(chǎn)量關(guān)系（十四）投入產(chǎn)出比分析（十五）人員工資增長與收入、成本費(fèi)用同比增長的關(guān)系（十六）運(yùn)費(fèi)與存貨或銷售收入的關(guān)系（十七）各稅種稅負(fù)率與預(yù)警值關(guān)系第十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3013

二、基礎(chǔ)憑證涉稅的問題表現(xiàn)根源及補(bǔ)救

1、白條、收款收據(jù)

2、假發(fā)票

3、取得第三方發(fā)票

4、逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù)

5、國地稅發(fā)票種類不符

6、不符合規(guī)定發(fā)票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章等

7、不合理費(fèi)用發(fā)票

關(guān)于實(shí)行地稅普通發(fā)票財務(wù)報銷認(rèn)證的.doc第十三頁，共二百四十四頁。2023/4/30142011年第34號公告：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國稅函〔2010〕79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。第十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3015

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第7號)

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公告如下：

1、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

2、發(fā)票專用章啟用時間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。第十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3016

三．企業(yè)基礎(chǔ)憑證的自查（一）企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)政策

1、國稅發(fā)[2008]40號對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、國稅發(fā)[2008]80號在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。第十六頁，共二百四十四頁。2023/4/30173、國稅發(fā)[2008]88號

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項目，實(shí)行臺賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。第十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3018

（二）合法有效憑證因企業(yè)所得稅法沒有特別規(guī)定，參考相關(guān)營業(yè)稅規(guī)定：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；第十八頁，共二百四十四頁。2023/4/30192、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（原國稅函[2005]777號文件明確司法判決、裁決文書和公證債權(quán)文書可以作為合法有效憑證的規(guī)定廢止。）第十九頁，共二百四十四頁。2023/4/30205、特殊規(guī)定

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下發(fā)生的的費(fèi)用可以暫不取得發(fā)票

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第二十頁，共二百四十四頁。2023/4/3021

②特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問題原《發(fā)票管理辦法》第42條：對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國家稅務(wù)總局或者省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府有關(guān)主管部門自行管理。

《細(xì)則》第57條：“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。第二十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3022

四、納稅人俱樂部倡導(dǎo)的三種新方法和三項原則對稅企爭議的應(yīng)用三種方法：主體、布局和轉(zhuǎn)換。三項原則：架構(gòu)、制度和證據(jù)。三種新方法是稅收事項策劃的綜合方法，納稅人在熟知稅收政策的前提下，事先通過納稅主體的合理布局，使某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項轉(zhuǎn)換為在稅收上得到充分的固定和認(rèn)可，達(dá)到預(yù)期的目的，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。第二十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3023

如，轉(zhuǎn)讓定價避稅方式.doc、接收注銷企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為企業(yè)合并行為、為第三方客戶開具發(fā)票行為的轉(zhuǎn)換、不征收收入與征稅收入的布局選擇轉(zhuǎn)換、投資者分紅與工資薪金的主體布局轉(zhuǎn)換、個人費(fèi)用與單位費(fèi)用的布局轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)損失年度的確認(rèn)等。再如，降低納稅主體稅負(fù)方面的選擇虧損企業(yè)兼并、關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來盈虧轉(zhuǎn)移、重組方式的選擇等。第二十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3024

三項原則的應(yīng)用，是指納稅人在稅收事項的處理中，使事項充分滿足架構(gòu)原則（流程原則）、制度原則和證據(jù)原則，用三原則解決企業(yè)匯算清繳和稅務(wù)征管中的風(fēng)險問題。因?yàn)樯鲜鋈椩瓌t是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在稅收事項管理中，據(jù)以判斷并確定稅收事項必要的、不可或缺的依據(jù)。如，手續(xù)費(fèi)及傭金.doc、工資薪金.doc、母子公司間提供服務(wù).doc、總分機(jī)構(gòu)證明問題、銷售中的實(shí)物折扣問題等。第二十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3025三、個人所得稅納稅中的幾個特殊問題

1、工資薪金所得個人所得稅稅率表.doc

2、關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告.doc

3、調(diào)整合伙企業(yè)投資者扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn).doc

4、關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅問題的通知.doc

5、關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知.doc第二十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3026

1.員工從單位取得經(jīng)濟(jì)利益征稅問題

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。第二十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3027

2、個人從單位取得的哪些所得不征稅（1）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付的個人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門支付給個人的救濟(jì)金以及撫恤金；不包括支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。（2）安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（3）手續(xù)費(fèi)。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；第二十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3028

（4）對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個人所得稅，由各省級人民政府確定，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。（5）下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項目的收入，不征收個人所得稅：

①

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②

托兒補(bǔ)助費(fèi)；

③

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；第二十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3029

（6）企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險和生育保險，免征個人所得稅。（7）集體企業(yè)職工個人以股份制形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅。（8）從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。（9）捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。第二十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3030（10）職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個人所得稅。（11）單位按高于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，不繳納個人所得稅。（12）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。第三十頁，共二百四十四頁。2023/4/3031

企便函[2009]33號（一）根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號規(guī)定，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

（二）根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號規(guī)定，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

第三十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3032

（13）外籍個人的下列所得免征個人所得稅：

①

生活費(fèi)用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；

②出差補(bǔ)貼。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

③其他費(fèi)用。外籍個人取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；

④

股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

第三十二頁，共二百四十四頁。2023/4/30333.勞務(wù)報酬與工資薪金區(qū)分問題某企業(yè)聘用兼職人員，月報酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報酬計算個人所得稅：（1）按工資薪金計算：（5000-3500）×3%=45

（2）按勞務(wù)報酬計算：（5000-1000）×

20%=800

問題：勞務(wù)報酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？第三十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3034

國稅發(fā)［1994］089號十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系.第三十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3035

國稅函[1997]385號根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”項目征稅范圍。國稅函［2005］382號個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。第三十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3036

國稅函[2006]526號：退休人員再任職，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。有關(guān)問題的公告.doc第三十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3037

國稅發(fā)[2009]121號二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。第三十七頁，共二百四十四頁。2023/4/30384.企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增個人股本征稅問題

國稅發(fā)［1997］198號

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。第三十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3039

國稅函發(fā)［1998］289號

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。第三十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3040

國稅函發(fā)［1998］333號青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會決議通過后代扣代繳。第四十頁，共二百四十四頁。2023/4/3041

分析：還有哪些情形視同股息紅利分配給股東要繳個稅？①借款？②報銷個人消費(fèi)性支出？③購買住房、汽車財產(chǎn)性支出？④企業(yè)資產(chǎn)投資注冊個人股東？⑤公司未分配利潤是否要征收個人所得稅？

第四十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3042

國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函【1997】第656號）扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。第四十二頁，共二百四十四頁。2023/4/30435.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題

《中華人民共和國個人所得稅法》

第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：……九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

《個人所得稅法實(shí)施條例》

第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：……（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第四十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3044

國稅函[2009]285號一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

第四十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3045

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第四十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3046

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告.doc

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知（財稅字[1998]61號）經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。第四十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3047

財稅〔2009〕167號

一、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個人所得稅。

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）。第四十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3048

6.股東個人債權(quán)債務(wù)所得如何計算個稅？

國稅函〔2008〕267號根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。第四十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3049

舉例：某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。借：應(yīng)付股息200

應(yīng)付賬款300

貸：應(yīng)收賬款400

銀行存款100

結(jié)果：應(yīng)納個稅=（100+400-300）×20%=40第四十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3050

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2007]244號）廣東省地方稅務(wù)局：

你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)稅法規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。第五十頁，共二百四十四頁。2023/4/3051

（一）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。第五十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3052

（二）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。第五十二頁，共二百四十四頁。2023/4/30537、員工收入福利化處理問題李某作為高管人員，簽訂合同的時候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；公司也未辦理養(yǎng)老保險、住房公積金等保障性繳費(fèi)。假如李某每月工資總額8000元。每月納稅＝（8000－3500）×10%＝450

全年納稅＝450×12＝5400元第五十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3054

福利化策劃：

①單位租房費(fèi)用1000元

②給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，如員工個人承擔(dān)300元，公司承擔(dān)300元每月納稅＝（8000－1000－600－3500）×3%＝87，全年＝87×12＝1044

分析：其他如為職工提供宿舍、公寓、免費(fèi)交通、免費(fèi)餐、外出培訓(xùn)、買車等公共福利是否計稅？第五十四頁，共二百四十四頁。2023/4/30558.年終一次性獎計算征稅問題納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如：2011年終獎18000，除以12得出1500，適用稅率3%，應(yīng)納稅：18000×3%=540第五十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3056

如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

雇主承擔(dān)全年一次性獎金問題的公告.doc第五十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3057

一般工資和年終獎的策劃舉例分析：某企業(yè)管理人員年薪180000，發(fā)放方式為

①1至12月每月發(fā)15000元。每月應(yīng)繳個稅：（15000－3500）×25%－1005=1870

全年納稅＝1870×12＝22440第五十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3058

②每月發(fā)13500元，年終獎18000

每月納稅＝（13500－3500）×25％－1005＝1495

年終獎＝18000×3%＝540

全年=1495×12＋540＝18480

③每月發(fā)10500元，年終獎54000

每月納稅＝（10500-3500）×20%-555=845

年終獎納稅＝54000×10%－105=5295

全年＝845×12＋5295＝15435第五十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3059

④每月發(fā)6000元，年終獎108000

每月納稅＝（6000－3500）×10%－105=145

年終獎納稅＝108000×20%－555=21045

全年＝145×12＋21045＝22785第五十九頁，共二百四十四頁。2023/4/30609.實(shí)物折扣是否扣繳個人所得稅問題國稅函[2000]057號部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅。

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知.doc第六十頁，共二百四十四頁。2023/4/3061四、流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及判斷關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》通知.doc關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅問題的通知.doc關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告.doc關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅政策的通知.doc關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告.doc關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知.doc第六十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3062

1.進(jìn)項稅金抵扣問題①單位購進(jìn)一批財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，這批軟件進(jìn)項稅金可否抵扣？②單位建設(shè)固定資產(chǎn)過程中，有鋪設(shè)在地下的管道和架設(shè)的電線網(wǎng)等，增值稅進(jìn)項稅可以抵扣嗎？

③小汽車修理費(fèi)和汽油費(fèi)等的進(jìn)項稅是否可以抵扣？第六十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3063

第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第六十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3064

條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3065

非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。分析：小汽車維修費(fèi)和燃油費(fèi)用可否抵扣？第六十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3066

財稅[2009]113號

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》.xls（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。第六十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3067

財稅[2009]113號

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

河北國稅局關(guān)于增值稅若干問題的公告.doc第六十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3068

2、關(guān)注運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣問題國稅發(fā)[1995]192號準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費(fèi)金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。

納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。第六十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3069

國稅發(fā)[2007]101號一項運(yùn)輸業(yè)務(wù)無法明確單位運(yùn)價和運(yùn)費(fèi)里程時，國稅發(fā)〔2006〕67號第五條第（五）款規(guī)定的“運(yùn)輸項目及金額”欄的填開內(nèi)容中，“運(yùn)價”和“里程”兩項內(nèi)容可不填列。

準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則，不予抵扣。國稅發(fā)[2006]67號規(guī)定“起運(yùn)地、到達(dá)地以及車號”填具在“備注欄”中。

第六十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3070

財稅[2005]165號七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題

(一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。第七十頁，共二百四十四頁。2023/4/3071

（三）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（四）一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

（五）一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進(jìn)項稅額。第七十一頁，共二百四十四頁。2023/4/30723、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題實(shí)例分析某公司是一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生送貨銷售業(yè)務(wù)，送貨金額2000萬元，其中已收取現(xiàn)金1200萬元并申報納稅，另外800萬元資金暫時沒有回籠。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)800萬元沒有開發(fā)票計收入，要求在當(dāng)月全部作銷售處理，并計提銷項稅金補(bǔ)稅罰款。

分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見是否正確？第七十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3073《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

分析：購物卡銷售何時申報納稅？第七十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3074

第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅義務(wù)發(fā)生時間的公告.doc

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天第七十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3075

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第七十五頁，共二百四十四頁。2023/4/30764、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第七十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3077

一般規(guī)定第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第七十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3078

特殊規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第七十八頁，共二百四十四頁。2023/4/30795.銷售使用過的物品處理問題問題：一般納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料邊角廢料銷售，如何適用稅率繳納增值稅？將使用即將報廢的機(jī)器設(shè)備銷售，銷售廢舊建材等，如何適用稅率？國稅函[2005]544號：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。第七十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3080

財稅[2008]170號自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第八十頁，共二百四十四頁。2023/4/3081

財稅[2009]9號

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。第八十一頁，共二百四十四頁。2023/4/30822.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。第八十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3083

6.混合銷售征稅問題

我公司是一家建筑安裝企業(yè)，所承包的工程大部分為包工包料（非自產(chǎn)材料），請問在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時應(yīng)該開營業(yè)稅票還是增值稅票呢？我單位是一家電器銷售公司，如銷售電器2000元，收取安裝包括材料費(fèi)100元，合計2100元，如何繳納增值稅或營業(yè)稅？餐飲公司如酒店制作食品外賣，如何申報納稅？第八十三頁，共二百四十四頁。2023/4/3084

營業(yè)稅混合銷售

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第八十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3085

增值稅混合銷售行為

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。第八十五頁，共二百四十四頁。2023/4/3086

營業(yè)稅特殊情況第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3087

增值稅特殊情況第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3088

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告.doc

關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告.doc

注意區(qū)別兼營行為增值稅第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第八十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3089

國稅函〔2006〕1278號

中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機(jī)或有價物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是電信單位無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。分析：賣房送空調(diào)是否相同？第八十九頁，共二百四十四頁。2023/4/30907.買一贈一處理問題國稅函〔2008〕875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。例：某公司促銷，購買電腦贈送包。電腦售價9000，包售價1000。按9000確認(rèn)銷售總收入稅務(wù)處理：總收入9000，其中電腦收入8100，包收入900。第九十頁，共二百四十四頁。2023/4/3091

思考：買一贈一是否涉及增值稅？

目前，增值稅視同銷售行為爭議很大

—有的地方認(rèn)為增值稅不視同銷售處理，如安徽、大連、冀國稅函[2009]247號。

—總局意見（網(wǎng)站2009年08月24日）：按無償贈送處理。依據(jù)是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”。

四川省國稅局關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告.doc第九十一頁，共二百四十四頁。2023/4/3092

增值稅下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；第九十二頁，共二百四十四頁。2023/4/3093

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。第九十三頁，共二百四十四頁。2023/4/30948、銷售價格偏低是否補(bǔ)征稅問題問題分析：我公司于2010年與國外簽訂二套大型設(shè)備，單價2000萬美元。第一套設(shè)備于2011年以合同價成交，第二套設(shè)備因金融危機(jī)等原因，客戶要求降價，最后以1800萬美元成交。但稅務(wù)局認(rèn)定出口價格明顯偏低，核定第二套設(shè)備出口價偏低200萬，要求補(bǔ)繳17%增值稅和25%企業(yè)所得稅。是否合理？第九十四頁，共二百四十四頁。2023/4/3095《實(shí)施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）第九十五頁，共二百四十四頁。2023/4/30969、付款方與開票方不一致的問題問題分析我們是化妝品行業(yè)，有很多經(jīng)銷商多為個人。個人向我們訂貨，直接以個人為購貨單位出貨，而他們客戶為公司，則要求我們直接給公司開票。這樣屬代開票嗎？出庫單的購貨單位與開票的購貨單位不一致，該如何處理才是合規(guī)的？

第九十六頁，共二百四十四頁。2023/4/3097《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題……

（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。第九十七頁，共二百四十四頁。2023/4/3098

問題：某公司向A公司購買貨物，取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票，但A公司卻委托B公司收款，即這家公司將貨款支付給B公司。請問，這家公司取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？答：根據(jù)國稅發(fā)〔1995〕192號規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。上述公司將貨款支付給B公司，與開具增值稅專用發(fā)票的銷售單位A公司不一致，因此不能抵扣進(jìn)項稅額。

2009年11月09日/國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司第九十八頁，共二百四十四頁。2023/4/3099

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]150號）五、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作，重點(diǎn)對以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項稅額的進(jìn)行納稅評估，必要時可進(jìn)行實(shí)地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稽查。第九十九頁，共二百四十四頁。2023/4/3010010、建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)問題

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條

除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第一百頁，共二百四十四頁。2023/4/30101

建筑業(yè)甲供材征稅問題：

①計稅依據(jù)包含甲供材？

②納稅人？是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？

③扣繳義務(wù)人？是否屬于法定扣繳義務(wù)？

④如何開具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？⑤甲供材中包工包料合同與包工不包料合同在增值稅方面的區(qū)別⑥甲、乙雙方的正確處理方式⑦裝飾業(yè)務(wù)計稅依據(jù)第一百零一頁，共二百四十四頁。2023/4/3010211.如何取得合法發(fā)票（納稅地點(diǎn)）問題問題內(nèi)容公路建設(shè)工程項目大量使用外地機(jī)械設(shè)備，各施工單位入賬的租賃發(fā)票基本是從出租方機(jī)構(gòu)所在地開出的。請問設(shè)備租賃業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是否只能在其施工所在地？有何文件說服鷹瑞沿線地稅機(jī)關(guān)允許使用外地設(shè)備租賃發(fā)票結(jié)算？

第一百零二頁，共二百四十四頁。2023/4/30103《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第一百零三頁，共二百四十四頁。2023/4/30104

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第一百零四頁，共二百四十四頁。2023/4/3010512、境外應(yīng)稅勞務(wù)征免稅處理問題問題內(nèi)容：

我公司是一家國內(nèi)企業(yè)，2010年6月與境外一家設(shè)計公司簽訂協(xié)議，委托該公司對項目進(jìn)行設(shè)計，合同規(guī)定該設(shè)計活動全部由該境外公司在境外總部設(shè)計，最終向我公司提交設(shè)計成果，且該境外公司在我國無任何分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)因涉及付匯納稅問題需咨詢，我單位接受勞務(wù)，該行為是否要繳納營業(yè)稅？第一百零五頁，共二百四十四頁。2023/4/30106《實(shí)施細(xì)則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。第一百零六頁，共二百四十四頁。2023/4/30107

財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

四、對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。第一百零七頁，共二百四十四頁。2023/4/30108《稅法實(shí)施條例》第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。第一百零八頁，共二百四十四頁。2023/4/30109

問題分析我企業(yè)為中國境內(nèi)外商獨(dú)立企業(yè)，國外投資母公司及我公司共同使用一個ERP管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源數(shù)據(jù)共享，此管理系統(tǒng)服務(wù)器屬于境外B公司，每月母公司向B公司支付服務(wù)器的租賃費(fèi)用，假設(shè)為1000歐元。母公司每月向我公司收取一半租賃費(fèi)500歐元，對這500歐元費(fèi)用我公司是否應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅？第一百零九頁，共二百四十四頁。2023/4/30110五、其他稅種的涉稅問題及判斷解決

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知.doc

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知.doc第一百一十頁，共二百四十四頁。2023/4/301111、職工宿舍用住房征免房產(chǎn)稅問題

財稅[2000]125號第一條規(guī)定，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅。企業(yè)供作職工宿舍用的單位自有住房，不收房租的，是否征收房產(chǎn)稅，該文件沒有明確規(guī)定。為此，企業(yè)供作職工宿舍用的單位自有住房，不收取房租的，是否暫免征收房產(chǎn)稅？第一百一十一頁，共二百四十四頁。2023/4/30112

財稅[2000]125號：對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。（86）財稅地字第008號：納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門,免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。第一百一十二頁，共二百四十四頁。2023/4/30113

答復(fù)結(jié)論：根據(jù)財稅〔2000〕125號“對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定是指不高于政府規(guī)定價格出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅，因此，企業(yè)將自有的房產(chǎn)作為員工宿舍免費(fèi)提供給員工居住屬于該政策規(guī)定的免稅房產(chǎn)，可暫免征收房產(chǎn)稅。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司/2009年04月20日第一百一十三頁，共二百四十四頁。2023/4/301142.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的問題

財稅[2008]152號對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。第一百一十四頁，共二百四十四頁。2023/4/30115

財稅[2010]121號三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。本通知自發(fā)文之日（2010.12.21）起執(zhí)行。

稅務(wù)總局關(guān)于121解讀之二.doc第一百一十五頁，共二百四十四頁。2023/4/301163.契稅計稅依據(jù)問題問題分析：我單位于2006年取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，與建設(shè)局簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同中明確土地出讓金包含契稅等。但這塊地上還有五家農(nóng)戶，后經(jīng)過多次協(xié)商，我單位向農(nóng)戶支付土地拆遷補(bǔ)償款后予以拆遷?，F(xiàn)項目清算過程中，對支付的農(nóng)戶拆遷補(bǔ)償款是否應(yīng)征契稅發(fā)生不同看法。如果針對此問題地方稅局出臺了新政策，我們是按以前的政策執(zhí)行還是按新政策執(zhí)行呢？第一百一十六頁，共二百四十四頁。2023/4/30117

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知（財稅[2004]134號）

一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。第一百一十七頁，共二百四十四頁。2023/4/30118

沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價格。

2.土地基準(zhǔn)地價：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價。

(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)