資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則．涉及損益的事項，通以前年度損益調(diào)科目核算。調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計“以前年度損益調(diào)”科目的借方調(diào)整增加以前年度利潤調(diào)整減少以前年度虧損的事項入以年度損益調(diào)整”科目的貸方。．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接利潤分——未分配利”目核算。注意：政策變更：直接調(diào)利潤分—未分配利潤”前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項：先通“前年度損益調(diào)整核算，再轉(zhuǎn)利潤分配未配利潤。．不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了報告年度財務(wù)報表的舞弊或差錯注意：前期差錯更正是非日后事項（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債【例23】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2年月銷售給乙公司一批物資于甲公未能按照合同發(fā)貨使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失20×7年月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠450萬年月日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300萬元。年月日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司萬，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款萬元。甲、兩公司年得稅匯算清繳均在20×8年月20日（定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損不允許在預(yù)計時稅前抵扣有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為。本例中年2月日的判決證實了甲、乙兩司在資產(chǎn)負債表日（即20×7年月日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)法院判決這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司年得稅匯算清繳均在月20日成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。．甲公司的賬務(wù)處理如下：（）20×8年2月10，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付款

000000

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1）貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（3000×25%750000貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：預(yù)計負債貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

000000000000（2）將以前年度損益調(diào)科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（3）因凈利潤變動，調(diào)盈余公積：借：盈余公積（750％貸：利潤分配未分配利潤（4）調(diào)整報告年度報表①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)付款萬元，調(diào)減預(yù)計負債300萬元；調(diào)減應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬，調(diào)減未分配利潤萬。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出萬元，調(diào)減所得稅費用萬元，調(diào)減凈利潤萬元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤萬元，調(diào)減取盈余公積萬。所有者權(quán)益變動表略。（5）20×8年2月應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款貸：以前年度損益調(diào)整

000000借：以前年度損益調(diào)整（4000000×25%）1000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款

000000000（2）將以前年度損益調(diào)整科余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤（3）因凈利潤增加，補盈余公積：借：利潤分配—未分配利潤

000000

貸：盈余公積（000000×10％

如果法律做出判決，稅法規(guī)定不予以扣除的，不考慮暫時性差異。（二資負債表日后取得確鑿據(jù)明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中在產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立某資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正?！纠?3】甲公司年月售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值）。乙公司于月份收到所購物資并驗收庫合同規(guī)定公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×712月31日未付款。甲公司于12月日編制財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取賬準(zhǔn)備元月日資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬”項目的金額為萬元，其中95元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于年1月日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的。適用的所得稅稅率。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了萬的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為萬元（100×40%）差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字《成空間那點會計文件資料上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多會計群中收集編著了會計財務(wù)群雜志問答集電子書相信對在職的會計同仁有所幫助甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)（元）借：以前年度損益調(diào)整貸：壞賬準(zhǔn)備（2）調(diào)整遞延所得稅資：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整（350000×25%）87500（3）將以前年度損益調(diào)整科的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)字：借：盈余公積

貸：利潤分配—未分配利潤（）（5）調(diào)整報告年度財務(wù)表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87；調(diào)減盈余公積元，調(diào)減未分配利潤元②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失000元，調(diào)減所得稅費用87500，調(diào)減凈利潤元

③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262元調(diào)減提取盈余公積250元（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入涉及報告年度所期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的調(diào)整報告年度利潤表的收入本相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等?！纠?3】甲公司20×7年11月8日售一批商品給乙公司，取得收入20萬（不含稅，增值稅率17%。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100元20×7年12月31日該筆貨款尚未收到，甲公司為未應(yīng)收賬款計提賬準(zhǔn)備年12日由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司20×8年2月28日完成年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率是。本例中售回業(yè)務(wù)發(fā)生在資負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)于產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項由銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前此在所得稅匯算清繳時應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整

000應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）000貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整

000000000（4）將以前年度損益調(diào)科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分——未分配利潤（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表略）

．資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后應(yīng)調(diào)整報告年度會報表的收入本等但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項?！纠?3】沿用【例—7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月日即報告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務(wù)處理如下：關(guān)《成空間那點會計文件資料為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了《會財務(wù)群雜志問答集電子書相信在職的會計同仁有所幫助（1）20×8年3月10日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整

000

應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整

000000000（3）將以前年度損益調(diào)科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分——未分配利潤（5