企業(yè)成本管理發(fā)展歷程

第一章成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾·波特（MichaelPorter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三種。其實，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是，依據(jù)“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”的觀點，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務(wù)對象的特質(zhì)而改變演進(jìn)路徑。就成本管理理論和管理模式的演進(jìn)路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2001）；（2）1903年，美國工程師泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；（3）1906年，美國會計師J.Whtmore第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計算機(jī)等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關(guān)系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競爭產(chǎn)品功能日益趨同，市場份額逐步被眾多廠商瓜分并相對穩(wěn)定，使得企業(yè)市場份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤來源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關(guān)注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實施的成本管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進(jìn)行集結(jié)，全面應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實施的成本管理模式。菲利普·科特勒說過“再高的忠誠度也敵不過價格上的一分錢”，但是價格上的一分錢來源于戰(zhàn)略層面、全面、系統(tǒng)而精細(xì)的成本管理。第一節(jié)成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計算（ABC，ActivityBasedCosting）出現(xiàn)之前的成本管理視為傳統(tǒng)成本管理。這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個共同點，即重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接費用的計算與控制則沒有給予應(yīng)有的重視。表現(xiàn)在具體方法上，就是間接費用多采用以直接人工小時或機(jī)器小時為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。（一）重置成本會計管理時期1494年，意大利人盧卡·帕喬利（FraLucasPacioli）在他的《算術(shù)、幾何和比例》一書中系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬法，從此會計從古代會計時期進(jìn)入近代會計時期，直至19世紀(jì)60年代，復(fù)式記賬法得到廣泛的應(yīng)用。隨著19世紀(jì)80年代工業(yè)化的進(jìn)程，美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和無政府主義為特點的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。由于當(dāng)時企業(yè)的銷售和管理費用相對較低，使競爭者可以只按變動成本來定價，所有的修理、維護(hù)和更新費用全被計入生產(chǎn)費用，不再在各種產(chǎn)品或各個期間分?jǐn)傔@些固定成本，企業(yè)的生產(chǎn)報告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產(chǎn)品中甚至能夠看得見的成本進(jìn)行核算，這時期的成本管理系統(tǒng)被稱為“重置成本會計管理系統(tǒng)”。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員對成本計算進(jìn)行了研究。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計算，并對間接費用進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本和銷售成本等信息可以通過會計的日常核算程序及時地提供出來，存貨控制也得到了加強(qiáng)，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計算，成本會計開始形成。早期的成本會計，其特點是側(cè)重于成本計算與記錄，提供事后的成本信息。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！备鸺忆?，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999葛家澍，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理時期從19世紀(jì)末到20世紀(jì)30年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費市場的擴(kuò)大，為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。但是，當(dāng)時的企業(yè)仍處在憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗管理的時期，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化程序和對資源的有效組織控制和管理，效率低下，浪費嚴(yán)重，因此一批工程師和實業(yè)家開始致力于研究提高生產(chǎn)效率和有效管理的種種辦法，其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科學(xué)管理”。當(dāng)時，工業(yè)生產(chǎn)得到迅速發(fā)展，市場不再表現(xiàn)為賣方市場，企業(yè)主不能再以通過擴(kuò)大生產(chǎn)的方式來提高利潤。這個階段的特點是大股東和經(jīng)營者為了避免企業(yè)破產(chǎn)倒閉，迫切要求會計不能只停留在事后反映，而應(yīng)更注重事前預(yù)警，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營效果作為經(jīng)營決策的依據(jù)，以便取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。受泰勒科學(xué)管理思想的影響，成本管理人員紛紛運用現(xiàn)代管理科學(xué)的新成就對成本進(jìn)行預(yù)測，制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，為盡可能地降低物質(zhì)消耗提供參照標(biāo)準(zhǔn)。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時期。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國的會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時企業(yè)的需求。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學(xué)管理原理為理論基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為實施基礎(chǔ)的成本管理。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。（三）管理成本會計時期受第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的深刻影響，各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟(jì)能給它們帶來成本上的競爭優(yōu)勢，為此廣泛采用自動化生產(chǎn)。企業(yè)管理當(dāng)局為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤，十分重視提高內(nèi)部工作效率。而過分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、模擬、決策論、網(wǎng)絡(luò)分析、成本預(yù)測模型等得到廣泛的應(yīng)用，最終形成所謂的“管理科學(xué)學(xué)派”。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的管理會計體系正式形成。會計體系由此形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財務(wù)狀況的要求，對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。成本會計在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，也相應(yīng)地被要求增加預(yù)測和決策等內(nèi)容，“成本會計發(fā)展重點已由事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會計”。葛家澍，余緒纓，侯文堅，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999這一時期，成本管理的理論和方法不斷地葛家澍，余緒纓，侯文堅，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999余緒纓．管理會計．沈陽：遼寧人民出版社，2001傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應(yīng)用。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設(shè)計和使用中人性化要求提高、信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運而生，無論是在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。二、現(xiàn)代成本管理發(fā)展?fàn)顩r現(xiàn)代成本管理沒有一個明確的起點，一般認(rèn)為其產(chǎn)生于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依賴于現(xiàn)代管理方法和信息技術(shù)?，F(xiàn)代成本管理又可分為成本管理方法和成本管理模式。成本管理方法指運用現(xiàn)代管理理念、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)，運用單一的管理方法來降低企業(yè)成本的成本管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理、ABC/ABM、成本企劃、Kaizen-cost、JIT等；而成本管理模式則是一種成本管理技術(shù)的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升，從而達(dá)到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的，最典型的是戰(zhàn)略成本管理。關(guān)于現(xiàn)代成本管理方法本書將在第二章詳細(xì)論述，下文主要介紹戰(zhàn)略成本管理（StrategyCostManagement，SCM）。（一）戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生遺戰(zhàn)略成本管譽理自爪20呆世紀(jì)販80隙年代產(chǎn)生以暢來，得到餡了勇理論界和卡實君務(wù)界廣泛的爭關(guān)注，但至?xí)兘穸紱]有一扛個得到歪廣泛頁認(rèn)同的關(guān)于響戰(zhàn)略成本管岸理的定義。課一般認(rèn)為劇，頓戰(zhàn)略成本管治理就是從企批業(yè)戰(zhàn)略的角釣度進(jìn)行成本殺管理，它與厭傳統(tǒng)成本管燭理最大的區(qū)虹別在于其對淘成本管理的盛中心不僅僅伯在生產(chǎn)階段河，而是在企拒業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營艘的整個過程豬中，在成本擔(dān)管理和控制盈過程中使用率了一些現(xiàn)代次的成本管理衫方法和工具奏。吃關(guān)于戰(zhàn)略成隨本管理惡的咬產(chǎn)生，學(xué)術(shù)驅(qū)界一致認(rèn)為徒其首先由英蚊國學(xué)者西蒙喇（Kenn字tehS分immon臭ds螺，1980祝）提出。匆西蒙殊主要從企業(yè)孝在市場中的倦競爭地位視思角出發(fā)對戰(zhàn)想略管理會計遼進(jìn)行探討，塌然爺后對管理會檔計中的成本恒管理搖作霧了理論上的精分析，因此切其分析著重念于積理論納層面上的闡頂述，如蜘“趁戰(zhàn)略成本管喉理應(yīng)該通過吉對企業(yè)自身尸以及競爭對尖手的有關(guān)成關(guān)本資料進(jìn)行訓(xùn)分析，為管午理者提供戰(zhàn)憐略決策所需缺要的信息攤”錄。其實從西秀蒙關(guān)于戰(zhàn)略焦成本管理的惕闡述可以得綢知，其對戰(zhàn)狠略成本管理精僅僅局限于桌競爭對手的奏成本分析，玉顯然，從今梯天理論界關(guān)蔬于戰(zhàn)略成本蛾管理的研究柴來看，西蒙途的研究具有適一定湊程度疲上的局限性壇。召（二）戰(zhàn)略劃成本管理研膊究文獻(xiàn)回顧房“揮戰(zhàn)略成本管管理太”朋作為一種成追本管理模式尿，自產(chǎn)生以恨來，國內(nèi)外濾學(xué)者和機(jī)構(gòu)藝作了大量的怕研究（Si紅mmons累，赴198蘇0惠；箱John恩K爬.預(yù)

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槐Grund儀y君，許1995慚；顛Robin賺

Coop夫er，Sl然agmul踢der例，給1998紋；線布洛哥切，居1999??；襲夏寬云精，墳2000懸；前陳柯噴，音2001眼；園王耕等舞，驕2002項；條張鳴等矮，閘2005）增，這些學(xué)者筒從不同的層貓面和視角對芝SCM闡述擁了自己的觀泛點。急1竿．醋Shank席模式鍵Shank聚模式是Sh朽ank教授絡(luò)在邁克爾歷·丘波特的競爭劇優(yōu)勢理論基雷礎(chǔ)上創(chuàng)建的氏，于199匹3年出版了慣《成本戰(zhàn)略述管理》一書自。帆Shank雁教授波利用一系列畜的分析工具包，為企業(yè)的年成本管理提腔供了戰(zhàn)略上壟的分析。他延多次并闡述戰(zhàn)略建成本管理應(yīng)憤該包括三個摸方面的內(nèi)容屠，即價值鏈債分析（駕V趕alue祖C忙hain芬A染nalys茫is）、攜戰(zhàn)略定位分四析（刃S蠶trate叮gy率P仗ositi矮on斜A曉nalys茄is）、成拉本動因分析程（結(jié)C撫ost敬D統(tǒng)river眉盲A舟nalys杯is）堤，抄并以此作為莫戰(zhàn)略成本管頓理的三種重傘要工具沸。蝴這三種工具膏構(gòu)成了一個密相互聯(lián)系、些密不可分的屑體系，因此缸被認(rèn)為是S稿CM模式中輪最為完善的臭一種（夏寬刷云請，睜2000）殼?；蚀四Ｊ较聭?zhàn)鼻略成本管理棄采取的程序伸如下：蓮（1）絮通過價值鏈荒的分析：湯①駱件了解企業(yè)在屠整個行業(yè)價揚值鏈中的位攔置，分析利拜用上、下游捐價值鏈管理裕成本的可能菌性；用②強(qiáng)胸對企業(yè)內(nèi)部奏的價值鏈分田析，努力消雁除不增值作浩業(yè)，減少浪笨費；狀③肝災(zāi)對企業(yè)競爭飯對手的價值脾鏈分析，明課確企業(yè)自身縮的強(qiáng)勢和弱驕勢親、獎面臨的機(jī)會春和挑戰(zhàn)。躲（2）佳分別從行業(yè)際維、市場維巧和戰(zhàn)略維來通確定企業(yè)在偵市場競爭中殃所采取的戰(zhàn)貌略，并制定慕相應(yīng)的成本添策略。船（3）舉通過成本動劉因分析，找便出影響企業(yè)眨成本的結(jié)構(gòu)斗性動因和執(zhí)熊行性動因，棒確定與戰(zhàn)略戒的結(jié)合，通也過控制成本嶺動因，重組創(chuàng)價值鏈來管腦理成本?？?煩．腫Tony魔坑Grund據(jù)y模式河串劉豐復(fù)犯置拋掘倦仍躍隔沿梁惡蒸佳藥救錄竄失低膽湯貫導(dǎo)廳楚兇理進(jìn)墳從漫乳劃低犬?dāng)D肝籌惠圖1-1選成本戰(zhàn)略映流程圖（擊Tony束莫Grund侍y愛模式）埋在對SCM情內(nèi)容的界定嫂上，Ton反yGru有ndy認(rèn)為脹SCM工具嗓應(yīng)該包括下稍列方面：安（1）喘確定企業(yè)競況爭戰(zhàn)略類型腰。由（2）鐘競爭者分析菊和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)槍，分析競爭表者的競爭狀鋤態(tài)，評估其名競爭地位，孟從與競爭者座的經(jīng)營管理俗差距中發(fā)現(xiàn)版問題脊。這應(yīng)該就是競爭對手價值鏈分析的雛形這應(yīng)該就是競爭對手價值鏈分析的雛形——筆者注奪（3）照進(jìn)行行業(yè)分?jǐn)r析，了解自暑身所處行業(yè)紹的情況愉。姜（4）再進(jìn)行成本動侍因分析，包旅括硬成本（鉤有形成本）浪和軟成本（善無形、潛在內(nèi)的成本）射利讓分析噴。博（5）丑評估組織面依臨的挑戰(zhàn)，獸確定自身的唉目標(biāo)。桶Tony居Grund火y關(guān)于SC特M的觀點，證總體上和S阿hank的狗觀點類似，絲包括價值鏈挪分析、戰(zhàn)略色定位和成本課動因分析三腥個方面，但鵝是前者著重熊于對SCM睛工具的分析告和研究。熄3糕．懇Robin松之Coope辣r和Sla梢gmuld響er（19謊85）模式誕庫珀（Co富oper）鼓和斯拉莫得利（Slag壺mulde始r）認(rèn)為，款SCM意指潮企業(yè)通過運饒用一系列成撕本管理方法饒來同時達(dá)到柴降低成本和料加強(qiáng)戰(zhàn)略管巨理席的糠目的。他們村的模式主要鳴是從ABC愚的角度出發(fā)箭，同時以A她BC為主線歌對企業(yè)經(jīng)營謊過程價值鏈圾的各個階段掩采用SCM伸的觀點，建編議企業(yè)要從痛企業(yè)內(nèi)部、距企業(yè)各個部拔門、企業(yè)外止部、競爭對那手、企業(yè)所虜處的行業(yè)等玻諸多方面，歌全面運用A各BC以獲得葉準(zhǔn)確的成本持核算資料，福并向企業(yè)各攔個部門及全敲體員工展示故成本對于企恨業(yè)競爭力的讀重要性。這朝一界定反映晚了SCM的混目標(biāo)導(dǎo)向，失但未將SC筐M的基本特州征進(jìn)行全面奏、綜合性的剃概括。擦4界．糾Edwar倆dJ.獸Bloch翁er（19李99）模式瓣Bloch脹er認(rèn)為戰(zhàn)曬略成本管理幅是成本管理牌信息在企業(yè)嗽戰(zhàn)略管理、率促進(jìn)管理職紐能履行等方泊面的應(yīng)用，勸并闡述了成鄙本信息對于括企業(yè)的主要濁作用在于對張管理的四項斑職能的服務(wù)勿，即對切“贊戰(zhàn)略管理量”籠、腹“岡計劃與決策攤”捏、價“敞管理與經(jīng)營浙控制貿(mào)”孕、榆“協(xié)財務(wù)報告莖”毅的服務(wù)。顯然此處Blocher贊同的是管理的“四職能說”修對成本戰(zhàn)略蔽管理的構(gòu)成岔體系，Bl陜ocher排認(rèn)為應(yīng)該由建戰(zhàn)略定位和書戰(zhàn)略考核組率成，并且在黑分析企業(yè)戰(zhàn)禾略定位和戰(zhàn)描略考核時，謎Bloch雄er選取了舅BSC和價恒值鏈分析等代工具。顯然壽，Bloc語her只對茶SCM的目額的進(jìn)行了闡財述，但關(guān)于臭SCM的具璃體構(gòu)成和如浸何進(jìn)行戰(zhàn)略藝成本分析等罰顯然此處Blocher贊同的是管理的“四職能說”描5拖．席夏寬云（2沙000）模擴(kuò)式味夏寬云認(rèn)為勵SCM是在著提高企業(yè)的答競爭優(yōu)勢的封同時進(jìn)行的學(xué)成本管理。池他認(rèn)為企業(yè)蝶管理會計人虎員應(yīng)提供企浪業(yè)自身及其伐競爭對手的參分析資料，越同時管理者仁據(jù)此評價企覽業(yè)戰(zhàn)略，從顛而創(chuàng)造競爭固優(yōu)勢，以達(dá)默到企業(yè)有效猜地適攪應(yīng)喘外部持續(xù)變藥化的環(huán)境的古目的。該觀要點表述了S閣CM應(yīng)以提膛高企業(yè)核心租競爭力為出須發(fā)點，并以依此設(shè)計企業(yè)燭成本管理模拾式的理念。希同時，該觀元點也認(rèn)為S境CM應(yīng)該包六括價值鏈分脾析等四個方并面的內(nèi)容脆，叢其理論的主舅要模型如壺圖1-2所儀示。例圖1-2流成本戰(zhàn)略笨流程圖（夏閘寬云模式）包夏寬云在S曾hank理搜論蛇的前基礎(chǔ)上拓展陽了戰(zhàn)略成本揀管理的內(nèi)涵視，即認(rèn)為戰(zhàn)詞略成本管理硬應(yīng)該包含戰(zhàn)訓(xùn)略烈業(yè)蟲績評價的思亡想。但其戰(zhàn)尚略業(yè)績評價壇分析主要是岔針對于整個幼企業(yè)的評價休，而對企業(yè)賭成本管理的沉業(yè)績的評價卻方面缺乏詳吧細(xì)的闡述。爭此外，維此觀點同樣伏對SCM的采目標(biāo)、功能錘要素和構(gòu)成護(hù)要素系統(tǒng)性朱論述不足。龍6．丑王耕（20券02）模式堪王耕威對示SCM餃的研究只成果漁作了詳細(xì)催綜述。她認(rèn)場為戰(zhàn)略成本詢管理就是在炎考慮企業(yè)競火爭地位的同腦時，應(yīng)該重州視成本管理耕；SCM的賠主要特征在搬于其進(jìn)行成橋本管理的同誘時關(guān)注企業(yè)考在市場中的告競爭地位，棗并借助成本辭管理，使企虹業(yè)更有效地扁適應(yīng)持續(xù)變拐化的外部環(huán)每境。但王耕受等將SCM調(diào)的理念結(jié)合耳我國制造企爐業(yè)的實際加繳以應(yīng)用，此被類研究在我鈴國成本管理燙研究速，悼尤其是實證馳研究中實為恩鮮見。關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見會計研究，2002（10）關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見會計研究，2002（10）秧此外，陳勝籃群（200嘗1）提出了云成本管理戰(zhàn)撒略（非C習(xí)ost類M歉anage同ment蛋S播trate災(zāi)gy，CM伙S），其觀壽點基本上與慢Shank端和夏寬云的悼觀點一致，肌只是對成本乳管理戰(zhàn)略的圾分析和控制籮工具分析濃國較多。陳勝群陳勝群．企業(yè)成本管理戰(zhàn)略．北京：立信會計出版社，2001劫通過對上述夜成本管理模腿式的分析可襪知，不論是焦各學(xué)者對S半CM的闡述粒，還是國內(nèi)參學(xué)者陳勝群援首次提出的善“系成本管理戰(zhàn)掉略鄭”塔模式，其中診心內(nèi)容都認(rèn)潮為：成本管創(chuàng)理不能局限放于企業(yè)內(nèi)部竊的成本核算紐和僅僅為追繞求成本的降稠低而進(jìn)行成斷本控制，成彎本管理應(yīng)服梨務(wù)于企業(yè)的段戰(zhàn)略管理，勇通過成本管智理粗來垂持續(xù)獲得企盼業(yè)的競爭力尼，CMS和遙SCM模式弦都認(rèn)為企業(yè)圍成本管理應(yīng)脆包括三個方火面的內(nèi)容，掀即價值鏈分好析、戰(zhàn)略定刷位和成本動盡因分析。但敏對企業(yè)成本霜管理文化、絲成本管理理衛(wèi)念、成本管咽理模式的功鏈能、實現(xiàn)這旨些功能的構(gòu)癥成要素以各葵功能要素之于間的相互關(guān)擦系缺乏系統(tǒng)莫的闡述。什第二留節(jié)狠我國成本臨管理船的險發(fā)展?fàn)顩r煎我國自陽20世紀(jì)5樹0繁年代以來，略一直比較重奸視成本管理俘，從當(dāng)時的飛成本計劃、項投入產(chǎn)出觀右念到今天的虹成本戰(zhàn)略管摧理，無不體辛現(xiàn)了我國理傲論界和實務(wù)糧界在成本管宴理方面所作杜出的努力和違取得的成果升。從我國成鍛本許管理辦發(fā)展的歷程宏來看，推動裹這種成本管抬理模式發(fā)展楚的動因來源偉于器三個方面蔽：第銷一方面是我窮國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)歲環(huán)境的變化括，首先表現(xiàn)牙為經(jīng)濟(jì)體制蛾的轉(zhuǎn)變悠——貍計劃經(jīng)濟(jì)向份市場經(jīng)濟(jì)體績制的轉(zhuǎn)變，猜其次表現(xiàn)為牛產(chǎn)業(yè)、企業(yè)零之間的融合漿；獎第二炸方面是國外淡一些先進(jìn)管末理思想和管鍋理技術(shù)在我網(wǎng)國企業(yè)生產(chǎn)衛(wèi)中的應(yīng)用；護(hù)第三藍(lán)方面狂是我國一系剝列關(guān)于成本茶核算和管理揉方面的法規(guī)蔑的頒布實施白，主要有1歲984年國戰(zhàn)務(wù)院頒布貌的恒《會計法》舅、《國營企龍業(yè)成本管理配條例》巾，悄1986年歐財政部頒布息的倉《國營企業(yè)繡成本核算辦胡法》，這些扔法律、法規(guī)紛的頒布實施頓，使我國成旁本管理工作渴走上了規(guī)范麥化和制度化元的道路。這思些變化都推蘋動了成本計叼量和成本管怨理模式的轉(zhuǎn)喂變?？傮w而罩言錦，乓我國成本管立理在理論上的和實務(wù)上經(jīng)泉歷了如下發(fā)越展歷程納，筍取得了相關(guān)童的成果?？家弧⑽覈笄蹣I(yè)成本管理詳發(fā)展歷程拋我國自屑20世紀(jì)5灑0慚年代建立比雙較完善的國禽民工業(yè)體系劈以來，理論膀界和費實黃務(wù)界對成本奴管理進(jìn)行了絹大量的探索逝，并取得了把大量的成果監(jiān)，總體而言襯，我國成本戲管理歷程如濤表莊1-1閃定所示班。丟其中頒布關(guān)踩于成本管理映和核算方面煎的主要規(guī)章制制度有：李定安．成本管理研究．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002共（1）占1952年公10月17營日，在財政堂部召開的第馳二次全國財欠務(wù)管理及會歐計工作會議革上，提交討梅論了國營工懇業(yè)企業(yè)成本渴計算規(guī)程等偵十個文件草拜案。在《國丑營工業(yè)企業(yè)休統(tǒng)一成本計脈算規(guī)程》中股明確指出：臥國營工業(yè)企樓業(yè)計算成本嫂的目的，一罪是監(jiān)督成本秋計劃的執(zhí)行目；二是反映似執(zhí)行成本計袋劃的過程與綁成果；三是筋揭示成本降旅低的原因；榨四是提供考副核各車間、插部門工作成仿績的尺度；叢五是保證國嘗家財產(chǎn)完整臥。障表1-1潑成本發(fā)展再歷程表卵時堅飲間隱20世紀(jì)巖50站—笑70年代（潑前碼蘇聯(lián)模式成記本管理疲階段除）述20世紀(jì)糕70運—候80年代（接成本管理改液革階段）擺20世紀(jì)核80屆—悶90年代（梅現(xiàn)代成本管此理階段）姓20世紀(jì)懷90年代旬—洽至今（成本障戰(zhàn)略管理階濫段徐成本管理特為征難該階段成本悉主要局限于認(rèn)生產(chǎn)階段的紀(jì)成本控制和機(jī)單純的成本蘇降低。成本痰計劃僅局限勤于單個產(chǎn)品扮或某單一工夸序恥；洲成本控制主魯要限于費用國指標(biāo)分解、星工資定額瑞；咬成本分析主被要局限于實越際與計劃、服同行業(yè)的比妙較等明此階段成本蕩管理主旋要局限哥于池生產(chǎn)階段，老但開始引進(jìn)傘國外先進(jìn)的哲成本管理理毫念和成本管酒理方法。在誕成本管理觀浴念上認(rèn)識到摸生產(chǎn)階段成尼本管理的局侍限性爪此階段成本陳管理主要引亡進(jìn)日本的成幣本管理理念準(zhǔn)，但主要還巷是以生產(chǎn)階屬段成本管理深為主，同時督部分企業(yè)著棉重考量質(zhì)量槐成本管理，臣即生產(chǎn)階段腳的后向成本震酸管理洋此階段成本爐管理理念以雖成本戰(zhàn)略管說理為主，其狐主要特征是怕：浴成本管理葵的清重點不是生防產(chǎn)階段，而示是企業(yè)生產(chǎn)么的整個過程蔽；況成本不僅僅瘦意味企業(yè)內(nèi)撞部，而是企抬業(yè)生產(chǎn)對整供個社會成本只的影響色成本管理方紛法幟主要有成本信計劃、控制腹、定額比率獻(xiàn)法、分步法算、成本分解蟻等肚同上一階段偷，但少數(shù)企氧業(yè)開始采用森并行成本方紅法進(jìn)行成本千管理容同上一階段察，同時引進(jìn)與日本的成本旦管理理念，瘋?cè)鏚aiz雄en成本管體理理念，成答本節(jié)省、成氣本維持、成共本企劃等終成本管理方戶法除了日輕常掙成本控制方峰法外，主要碌采用了先進(jìn)翻制造技術(shù)和胃恰當(dāng)?shù)某杀静髁粯s直攻、VC、S寸WOT吉分析裹等障取得主要成蔽果勒在成本計算懷方面首創(chuàng)逐換步結(jié)轉(zhuǎn)和平僑行結(jié)轉(zhuǎn)相互首結(jié)合的方法獨，在成本控?zé)o制和成本考栗核方面建立辛了班組成本銳責(zé)任中心等血對我國成本叨管理方法進(jìn)痕行了大膽改輩革，主要有刮：成立了成駐本研究會，估頒布了《國狀營企業(yè)成本吳管理條例》薯，頒布了《航國營企業(yè)成局本核算辦法姥》車，灶同時吸收西傻方先進(jìn)經(jīng)驗粒，創(chuàng)立中國顫特色的成本傲管理由生產(chǎn)楊向設(shè)計轉(zhuǎn)化妨，棟并推行標(biāo)準(zhǔn)籌成本制度秧主要是將國跟外先進(jìn)成本蹤管理理念在職我國進(jìn)行有秒效的實施，犯如JIT、雨ABC、T金Q有M外等極部分企業(yè)采朝用了成本戰(zhàn)倚略管理流，食對成本進(jìn)行虜了有效辭的因控制；很多合企業(yè)成功地領(lǐng)實施低成本帶戰(zhàn)略，如G雁lanz集戀團(tuán)。為中國控作為全球制鄉(xiāng)造中心進(jìn)行宿了有效的成輕本探索凳（2）嗚1955年章1月1日起融實施《國營駝工業(yè)企業(yè)基荒本業(yè)務(wù)會計敏核算標(biāo)準(zhǔn)賬窯戶計劃》。宜所謂標(biāo)準(zhǔn)賬互戶，實際上是就是會計科弓目。195賢6年實行的堪標(biāo)準(zhǔn)賬戶計譯劃和會計報鴉表格式，套工用了前蘇聯(lián)鳥20世紀(jì)抬50年代初偷實行的會計燃制度，共分冶前言、賬戶壤名稱、賬戶揮說明、賬戶嘆主要對應(yīng)關(guān)怒系和附錄五侵個部分。同侍時還規(guī)定原紫頒發(fā)的《國手營工業(yè)企業(yè)談統(tǒng)一成本計煎算規(guī)程》等寧有關(guān)文件與波賬戶計劃不發(fā)一致的，均障以賬戶計劃擱的規(guī)定為準(zhǔn)怪。鍋（3）田財政部于1泥958年6吐月發(fā)出《關(guān)暑于改革企業(yè)烏會計制度辦呀法的通知》筍，決定保留煙一個制度，誤即國營企業(yè)嘴決算報告編燙送辦法，廢燙止《國營工虧業(yè)企業(yè)統(tǒng)一漂成本計算規(guī)鄰程》等6個歸成本制度。勢（4）剩1959年奮3犯—兔9月，國家?guī)в媱澪瘑T會灘和財政部先述后頒發(fā)了《漁關(guān)于加強(qiáng)成嶄本計劃管理召工作的幾項考規(guī)定》、《欠關(guān)于國營工涂業(yè)企業(yè)生產(chǎn)氣費用要素、倍產(chǎn)品成本項脊目和成本核弦算的幾項規(guī)仗定》和《關(guān)引于1960輪年國營企業(yè)鈴若干費用劃妙分的規(guī)定》治。重（5）扒1965年累7月在報經(jīng)萄國務(wù)院同意靠后，財政部盯發(fā)出《企業(yè)枯會計工作改妨革綱要派（侵試行草案逆）貸》。從12抽個方面提出倒了改革措施內(nèi)，其中第嶺四急個方面為改交革成本核算豐方法，要求轎車間不計算剖產(chǎn)品的全部組成本，工業(yè)驕企業(yè)的成本途項目可以減稈并為材料、忍工資、費用鉛三健項糕，劫簡化費用分盲攤辦法，不常搞成本還原搶。淹（6）半1973年冷2月發(fā)布了險《國營企業(yè)竿會計工作規(guī)堵則轟（參試行草案蠢）浸》和《國營陰工業(yè)企業(yè)成蘿本核算辦法果》等臣三灶個附件。后（7）娛1973年菌5月15日煎，財政部頒多發(fā)了《關(guān)于偏國營工業(yè)交下通企業(yè)若干許費用開支辦紗法》，明確痕了工業(yè)企業(yè)路成本開支范龜圍鍵。銅（8）歡釘鞋切牌融宇見距青鉤襪砍明歉香榜絹轟垂燃（9）食1993年暑“次兩則泡”序（際《企業(yè)會計隆準(zhǔn)則》和《贈企業(yè)財務(wù)通答則》職）典頒布實施。折（10）1療995年頒漁布了《會計廁法》，同時辦在后續(xù)年度恥陸續(xù)頒布實土施了關(guān)于成三本、費用核書算的會計準(zhǔn)渣則。駱二、我國成森本管理現(xiàn)狀貼近年來我國訂成本管理方北法和成本管皺理所采用的康工具均有較察大幅度的提楚高和改善，悄下文將主要川探討我國企榮業(yè)在對AB是C、成本預(yù)毒算、日常成撐本管理方法塵、成本績效塞考核和成本巨信息等方面土的狂研究和應(yīng)用支情況。鋒（一）實施械A(chǔ)BC情況此ABC被視終為當(dāng)今較為查先進(jìn)的成本璃核算方法和愈企業(yè)期間費胡用分配技術(shù)篩，相關(guān)的研顛究共紅如下彩：農(nóng)根據(jù)陳工孟屈等人衫（燒1999侮）牌對我香港公泳司ABC實遠(yuǎn)施情況進(jìn)行雁問卷調(diào)查研奸究。該研究艷采用信函調(diào)集查表的形式陷，腦對810家石公司進(jìn)行了腔調(diào)查。反饋攻回90份有望效的調(diào)查表疏，反饋率為某11費%饞，其中包括直47家上市困公司和43覆家非上市公缺司。在90寄家公司中有碰10家（4豐家上市公司義和6家非上首市公司）已心經(jīng)使用作業(yè)據(jù)成本法，另代有4家（引兩跳家上市公司扔，尿兩密家非上市公丘司）即將打餡算實施。調(diào)塊查表的設(shè)計冤涵蓋一些使崖用作業(yè)成本拉法的細(xì)節(jié)、座使用作業(yè)成邁本法的經(jīng)歷刺和公司的基方本情況等。彼在沒有使用勉、暫時也不世打算使用作隙業(yè)成本法的午76家公司很中吹，尿有37家知骨道作業(yè)成本鞋法知識，有帳39家知之群甚少?？钔瑫r倍，各孟焰（20泰02）、馮咳巧根（20哲02）等對芝中國企業(yè)了染解和運用新撒興的管理會艇計方法的調(diào)鋼查結(jié)果表明旬，ABC、劣TC在中國幣企業(yè)有一定催的運用程度耐（ABC為售12.7陣%計，TC為2冬1.25%奪）；孟焰餓（纏2001羨）礦對46家司企業(yè)各類會精計人員的問相卷調(diào)查表明?。浩渲袑ψ鲌髽I(yè)成本法不撥了解的占1適3.1輸%宗，了解一些限的為45.幅6里%只，比較了解弓的只有15呈.2忘%；陶對適時制生褲產(chǎn)系統(tǒng)不了質(zhì)解的占56占.5閱%潔，了解一些逗的占30.汗4固%竿，比較了解宮的僅占8.暫7到%怪。晚胡奕明（2災(zāi)003）采棋用彩問舍卷調(diào)查的方野法店，媽對我國企業(yè)扇成本管理方服法進(jìn)行了調(diào)騾查分析籍。竟其研究結(jié)果腎表明，在其步189個研鑒究樣本中盤，周我國企業(yè)自優(yōu)覺或不自覺榨采用ABC巷方法的只有壁6個樣本，蛋占5.29倡%。張鳴、死顏昌軍（2碌005）采溝用問卷調(diào)查潤的方法葛，途對我國制造詠業(yè)企業(yè)近期取ABC的實系施情況進(jìn)行療了調(diào)查分析逃。其研究表丈明，我國企救業(yè)80%沒猶有完整實施貪ABC，但暮有50%的敬非上市公司幟擬實施AB傍C，80%汗的上市公司羊已經(jīng)實施了濃ABC的某遠(yuǎn)些分析方法戰(zhàn)，同時，在郵進(jìn)行樣本配改對檢驗時，該上市公司和消非上市公司象兩個樣本組誘在是否實施肚ABC方面批，在統(tǒng)計上譯不存在顯著思差異魔。盲（二）日常免成本管理方臂法敢我國企業(yè)自獻(xiàn)20世紀(jì)5摘0灣年代建立工姐業(yè)體系以來耕，就一直重育視日常成本臥管理工作，決主要破包括閣成本控制和掌成本預(yù)算等牢。影（1）沖馮巧根（2肢001）的蕉問卷調(diào)查表測明沒：常規(guī)的成普本管理方法黎已所經(jīng)在我國企緊業(yè)中得到了府較為普遍的朵應(yīng)用煩，頃如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)膜成本分析方犯法、成本習(xí)頸性分析方法拳、目標(biāo)成本柿法的企業(yè)分系別占到了被面調(diào)查企業(yè)的慌44%波、鐘58%和2惡5%。但是作一些先進(jìn)的挽成本管理方稿法，如作業(yè)薄成本法、戰(zhàn)膚略成本分析畝等，則只為突少數(shù)企業(yè)所先掌握和應(yīng)用斑，它們都只然占到被調(diào)查既企業(yè)的4%顫。貢（2）榮胡奕明（2絨003）的僵研究表明，彩在選用成本繁方法上，大搏多數(shù)企業(yè)采曬用了目標(biāo)成蘋本管理，占撐企業(yè)研究樣湖本的85.押19%亡，成本方法警使用情況如挪表1-2所院示煉。候表1-2塑成本方法壤使用表蜜成本管理方岔法弄ABC修目標(biāo)成本跌全生命周期瞎成本究PDCA法形質(zhì)量成本貫其市他店總旁消數(shù)右樣本數(shù)量致/個難6掘161伏2搶2殼10辱8徐189遭比率閱/%擊31.7班85.19漫1.06這1.06漁5.29航4.23彩100悔（3）虛南京大學(xué)會驅(qū)計學(xué)系課題千組對中國企環(huán)業(yè)成本管理張方法及其效鹽果進(jìn)行了調(diào)治查分析。該界研究共發(fā)出架問卷234缸份，回收7震7份抹，滑回收率為3肚2.9%。嚼從回收有效浴問卷所代表特的企業(yè)來看穿，涉及埋9抹大行業(yè)鬧，句這些企業(yè)分葛布于深中國涉東部、中西及部和老工業(yè)盤基地。從被精調(diào)查企業(yè)的錘情況看，5更1.4%的主企業(yè)采用了狼目標(biāo)成本法脖，38.9沒%的企業(yè)采協(xié)用了計劃成夕本法，18與.1%的企理業(yè)采用了標(biāo)曲準(zhǔn)成本法澡，如表1-對3所示蝦。謝表1-3窯寄成本管理方毅法的行業(yè)比啊較南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）但類攏鴿別話標(biāo)準(zhǔn)成本己計劃成本剝目標(biāo)成本獄其孕他臉數(shù)量

題/個濁百分率

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7批

2材28.6美

0俯0.0旨5徒71.4肥0后0.0希商業(yè)許

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1報25.0擋

4歪100.0就0攀0.0必0鳥0.0怕合計碗72紹13羊18.1途28泥38.9涌37三51.4墾3賊4.2獸在成本管理享方法應(yīng)用方臨面，目標(biāo)成率本管理、價杰值工程、質(zhì)蛇量成本管理則等方法的應(yīng)閣用使成本管爐理突破了單繼純的產(chǎn)品制乘造過程，延驗伸到產(chǎn)品的瀉設(shè)計、銷售榮環(huán)節(jié)。較為蓄突出的是邯義鋼目標(biāo)成本叔管理改革的古成功和邯鋼恩經(jīng)驗在全國注范圍內(nèi)的迅跌速推廣，使業(yè)目標(biāo)成本管差理成為我國式企業(yè)成本管員理的普遍模耕式（歐佩玉擋、王平心，滋2000）太。碧另外，以海丈爾為代表的料個別先進(jìn)企堅業(yè)，采用的嘴價值鏈管理浸、物流管理勸使企業(yè)的成降本管理滲透爪到企業(yè)經(jīng)營恨的各個領(lǐng)域找，提高了企等業(yè)成本管理黑的控制力。叫丁宇、欒慶杯偉（200權(quán)1）從價值燒鏈角度分析狹研究了制造卻型企業(yè)成本癢管理方法。授在應(yīng)用上，待中原石油勘項探局特種車平輛修造總廠此，采用了作沈業(yè)成本法，尋作紀(jì)出了有益的窩探索和嘗試啟（王平心，燙2002）園；此外戚部分企業(yè)引價入MRP秩II育、ERP管互理系統(tǒng)，以季信息化推動睜了企業(yè)成本窯管理的實時備性、準(zhǔn)確性紹、系統(tǒng)性，慰極大地提高剩了企業(yè)的成搞本管理能力雄（黃群慧，峰2003）銀。乎（三）成本久預(yù)算管理發(fā)燥展?fàn)顩r飾不論在管理夾的鍬“僻三職能說雙”掃（計劃、組皺織、控制）舍，抑或在管慢理的淹“瘋五職能說朝”朽（計劃、組炒織、控制、預(yù)指揮、協(xié)調(diào)壺）中兆，組預(yù)算管理偽均鐘作為企業(yè)計蠶劃的重要組跑成部分，在換中國企業(yè)日啞常經(jīng)營過程始中得到廣泛壓的應(yīng)用盤。營根據(jù)轎“貫?zāi)暇┐髮W(xué)會姐計學(xué)系課題濫組環(huán)”津?qū)χ袊髽I(yè)當(dāng)日常預(yù)算管學(xué)理的情況的吹調(diào)查糾（屯該調(diào)查主要簽針對企業(yè)對明預(yù)算管理科總學(xué)性的評價末、預(yù)算編制粱工作的組織偏情況、預(yù)算尋編制的種類逆及方法、預(yù)悄算控制情況悼和預(yù)算調(diào)整殘情況五個方佳面問題棒）燒表明，中國規(guī)企業(yè)預(yù)算管瘡理的基本情洲況如院表1-4所爭示叮。情表1-4土成本預(yù)算燃方法表南京大學(xué)會計學(xué)系課題組南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）思類粉豎別瓦生產(chǎn)經(jīng)營計激劃貝全面預(yù)算即數(shù)量/仆個纖百分虎率/%護(hù)數(shù)量憶/個益百分怪率/%輔紡織肯

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6貨85.7賓其夫他齡

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4疤100.0倉合計法71太4定5.6耳67食94.4格該研究結(jié)果泄表明，大部型分企業(yè)已認(rèn)退同了全面預(yù)耐算應(yīng)該以市節(jié)場為基礎(chǔ)的黨觀念，但是允仍有不少企批業(yè)在編制預(yù)重算時仍然是授側(cè)重于內(nèi)部舍生產(chǎn)，尤其活是老工業(yè)基注地企業(yè)。與粒此同時，調(diào)望查結(jié)果顯示弱，國外一些增行之有效的鴨先進(jìn)預(yù)算編假制方法雹（稼如彈性預(yù)算徹、零基預(yù)算招等郵）替并沒有得到廟廣泛應(yīng)用，旗使計預(yù)算的事前睛控制和指導(dǎo)歉作用受到影賢響。診此外，張鳴晴、顏昌軍懲（坐200議5）庭調(diào)查研究表桑明，中國條制造業(yè)母上市公司中顏采取全面預(yù)笛算的比例高施達(dá)97.7努%，其中，貧上市公司選依擇幕“躲公司已經(jīng)實票施完整的預(yù)尿算計劃，并拌且效果明顯板”瓣選項的占其悟總體的41政.66%，冤非上市公司牧選擇背“捏公司已經(jīng)實澇施完整的預(yù)育算計劃，并別且效果明顯己”歪選項的占其單總體的4.綢16%話，娛并且上市公房司和非上市狂公司對該選弓項的選擇在湊5%的水平鴉下存在顯著俯性差異。其野原因分析見村本書第舊七學(xué)章相關(guān)部分峽。鈴（四）成本孫績效考核子中國企業(yè)績亡效評價大致謀經(jīng)歷了手三診個發(fā)展階段革。筋（1）逆以產(chǎn)量為企損業(yè)考核目標(biāo)移：該階段主泄要以企業(yè)生再產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)般量為企業(yè)考公核的主要雅泡目標(biāo)乏。但（2）蕉以產(chǎn)值為企韻業(yè)考核目標(biāo)質(zhì)：該階段主冶要以企業(yè)生弟產(chǎn)產(chǎn)品的價即值為企業(yè)考演核的主要印征目標(biāo)仍。鄭（3）緣以利潤為企敏業(yè)考核目標(biāo)畢：該階段主票要以企業(yè)利樓潤為企業(yè)考倍核的主要目鄭標(biāo)。眾由于上述指千標(biāo)在考核企硬業(yè)經(jīng)營績效撲時存在一定絲的局限性，依中國財政部謎、國有資產(chǎn)夕監(jiān)督管理委歲員會等多個諒部委于20饑01年聯(lián)合酷制定了《國慘有資本金增與值保值考核蓋指標(biāo)體系》派，該考核指賠標(biāo)體系共設(shè)腸立了31個劣指標(biāo)對國有適企業(yè)進(jìn)行考釀核。同時，鍛在召2002年但，對該考核乖指標(biāo)幟體系寧進(jìn)行了進(jìn)一瑞步的修改。禍在企業(yè)微觀它績效計量上嘗，楊雄勝等張人的研究結(jié)園果表明，中象國企業(yè)70甩%設(shè)立有成周本責(zé)任中心雪。張鳴、顏倉昌軍（20仁05）的研蔥究表明，中奴國筍制造業(yè)賓非上市公司鴿70%設(shè)立蟲有成本責(zé)任徒中心，上市求公司97%雄設(shè)立有成本釣責(zé)任中心；側(cè)同時80%猴的企業(yè)設(shè)立滋有產(chǎn)品成本勺數(shù)據(jù)中心球，患以備企業(yè)績預(yù)效考核；5旬3%的上市樓公司不同程職度地實施了燥BSC等企僚業(yè)績效考核羊方法。被調(diào)查樣本只是在公司日常管理某些方面部分實施BSC，其中在人力資源上應(yīng)用得較多框（網(wǎng)五泰）成本信息庸管理情況劍成本信息是不企業(yè)制定成畢本預(yù)算的重餓要根據(jù)之一額，也是成本丸績效考核距的袍主要標(biāo)訴桿迷，因此，完脅善的成本信獵息庫是成本提管理的重要申組成部分。跪近年來，我誼國企業(yè)成本炒管理的維度川由原來單純母的產(chǎn)品制造棍成本拓展到艱資金成本、鳥信息成本、罩人力資源成鋒本等各個方顏面。這種橫誠向的拓展，稻受制于企業(yè)踩的認(rèn)識水平幸和管理能力授。由于企業(yè)店間組織能力茶的差異，這升一方面的改否革表現(xiàn)出極春大的不平衡多性。從反映凍企業(yè)信息成車本控制能力杜的信息化程婆度來看，根雪據(jù)國家經(jīng)貿(mào)犁委經(jīng)濟(jì)信息蕩中心在20隊01年對6粗83戶國家義重點企業(yè)和傳地方骨干企圾業(yè)的調(diào)查統(tǒng)漠計分析看她：癥全部實現(xiàn)基驢礎(chǔ)性信息管罵理系統(tǒng)的企恥業(yè)僅占7.聯(lián)5%譜，戲部分實現(xiàn)的房占59.9朗%，尚未實戲施嬸的泊占32.6金%懼；樣全部實現(xiàn)綜權(quán)合性管理信渠息系統(tǒng)的僅鍛占4.7%級，部分實現(xiàn)欺的只有30齡.7%。但什從整體上來者看，我國企黨業(yè)成本管理帖維度在不斷巡拓寬。張鳴化、號顏昌軍（2把005）的腦研究表明，倘其調(diào)查樣本偷中有38.販33%的企躍業(yè)建立了成經(jīng)本數(shù)據(jù)信息澡中心惡，椅其中上市公伙司占18.唐33%，非橫上市公司占吃20.00術(shù)%娃；歐不準(zhǔn)備建立玉成本數(shù)據(jù)信弊息的占43重.33%。師同時兩組樣膛本關(guān)于成本瓶信息管理方期面在5%謝的水平身下不顯著，纏這左說明上市公評司在成本信幻息管理方面岸并不優(yōu)于非漏上市公司。盟三、我國震20世紀(jì)9榨0尤年代以來成惱本管理學(xué)術(shù)津研究情況參照潘飛（2002參照潘飛（2002）研究成果克我國早在1扔980年9剛月成立了夠“洗成本研究會小”淡這一學(xué)術(shù)團(tuán)爸體，先后數(shù)輩十次組織全斧國性的成本熊理論和實踐頃研討會，并枯多次出版《排成本管理文友集》。通過歌開展學(xué)術(shù)交竭流活動，密噴切結(jié)合中國革實際儀，禾對成本管理曠理論及其改觸革方向、對烈策和方法等填方面進(jìn)行了祥廣泛深入的直探索，有力按地推動了我撤國成本管理聽理論研究，寬進(jìn)一步提高朋了我國成本雷管理工作水玉平。該部分納主要回顧中覽國會計學(xué)主果要刊物譯——錢《會計研究愛》上199殼0胸—模2005年判期間發(fā)表的尚涉及成本管交理方面內(nèi)容膏的論文，同乏時將其與北率美地區(qū)相同伙類型研究進(jìn)譜行比較。懇（一）狗《績會計研究拌》上發(fā)表的徹文章（犁1990宏—抄2005年菊，扯14素6氏篇熟）挎1毒．幟按照研究方稍法分類亦（見表1-壓15、圖1宣-3）親表1-5鉗研究方法拿分類表點研究方法計《會計研究哈》鍋/篇算比例飛/舟%紐北美凈/篇讓比例笨/肢%浴規(guī)范性研究鎖104渡

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7華合計融14佩6刪100亭143歸100趙圖1-3擴(kuò)我國與北存美地區(qū)成本招管理研究比雪較（199班0柏—畝2005年拴）呈2惡．矮調(diào)查性研究仇方法明細(xì)老（弓見魯表1-6）遵表1-6族研究方法雀明細(xì)表蚊序閱或號貓作井扮者鉛主穗賽題直內(nèi)院變?nèi)蒌N1盾溫坤、刑蓮形香徒作業(yè)成本法輩采納ABC閱法的現(xiàn)實基甲礎(chǔ)么2論楊臻黛、張域朝宓排責(zé)任會計譯企業(yè)集團(tuán)內(nèi)案部銀行制度懷3曠朱云、陳工駝孟仰作業(yè)成本法黑ABC在這中國斬香港應(yīng)用的券調(diào)查分析顆4撫胡奕明探作業(yè)成本蘋我國企業(yè)A葬BC、AB賢M應(yīng)用情況也調(diào)查分析見5袖張鳴、顏昌停軍醫(yī)成本戰(zhàn)略管繩理撥補恒略姥溪攏盤3童．透案例與現(xiàn)場窩（扛f燥ield）闖研究明細(xì)井（見表1-講7）恩表1-7愛案例與現(xiàn)梨場研究明細(xì)購表劑序律咱號漫作箭吃者識主湊磁題麥內(nèi)猾梅容父1煉龍邦誠、皮角先桃躁成本信息的稠應(yīng)用錢三維成本管傲理脖2碎蘇英民默成本信息的樹應(yīng)用叛模擬市場獨靠立核算愿3降于增彪等肥成本信息的糖應(yīng)用渾責(zé)任成本管罪理艦4寫王演東踐成本管理的豐一般問題層成本策劃法養(yǎng)5悉韓季瀛、楊玉繼良駐成本信息的且運用中邯鋼成本管父理經(jīng)驗事6柱王平心、韓數(shù)新民第作業(yè)成本法雁作業(yè)成本法僻的試驗子7勇廖艷娟裹成本管理一腿般問題咸成本目標(biāo)管匪理開8玻歐佩玉、王煉平心健作業(yè)成本法狠作業(yè)分析法仇（AAM）演9碼劉海民伏成本信息的宜運用扎邯鋼經(jīng)驗對主管理會計的好貢獻(xiàn)冒10蘆范松林瘦成本信息運咐用逆標(biāo)準(zhǔn)成本制儀度證11舒王耕孤基本理論撲成本戰(zhàn)略管示理、作業(yè)成漿本法買12侍張鳴論、研顏昌軍萍基本理論，閱實證研究，拆案例研究散成本戰(zhàn)略管絨理理論研究恢和實證檢驗燭第三節(jié)楊歉傳統(tǒng)成本托管理逆的固缺陷榜從宏觀上而艘言，當(dāng)今世繞界經(jīng)濟(jì)的基改本特征是國暖際化、金融賴化和知識化府，各種科技描對企業(yè)生產(chǎn)明的各個環(huán)節(jié)舊滲透日益趨怒深，企業(yè)生排產(chǎn)的各個環(huán)召節(jié)無不打上桐科技的烙印洞；從微觀上撿而言，人類浮將從工業(yè)社里會轉(zhuǎn)入信息季社會，企業(yè)辱的經(jīng)營環(huán)境挺發(fā)生了巨大停的變化，企微業(yè)群落（須B鍛usine數(shù)ss煩C蒙luste區(qū)r）的出現(xiàn)嫩，使得企業(yè)慧之間的關(guān)系鍬緊密化，企磨業(yè)邊界日趨里融合。宏、秋微觀環(huán)境的洗這種變化，叛促使企業(yè)的居成本管理必砍須進(jìn)行轉(zhuǎn)變居，賴甚至更深層儲次的變革孔。荷就宏觀環(huán)境同而言，科學(xué)文技術(shù)在企業(yè)千的應(yīng)用，使瓶得企業(yè)成本騎計量和成本蝕控制方法發(fā)綠生變革；就潑微觀環(huán)境而陽言，企業(yè)所脫處競爭環(huán)境隱的變化，使泥得企業(yè)成本?？刂品秶l(fā)叫生根本的轉(zhuǎn)盒變，企業(yè)的構(gòu)成本管理范泛圍不能僅僅伶局限于本企俗業(yè)范圍內(nèi)定，悄甚至生產(chǎn)環(huán)堂節(jié)上，而應(yīng)康關(guān)注企業(yè)競扣爭者、產(chǎn)業(yè)嚴(yán)鏈，甚至企啟業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)仗鏈企業(yè)成本視鏈的構(gòu)成情浪況，來選擇盞適合揀自身的成本羽管理模式和壓成本管理股夏方法。殃一、傳統(tǒng)成猶本管理模式惜的餅基本特征滔（一）賤忽略成本信循息精度慎在現(xiàn)代制造荒環(huán)境下，直貪接人工成本小比例下降，德間接費用大特幅度上升活。海20世紀(jì)7筐0年代前，考間接費用僅阻為直接人工叉成本的50腫%蔽～姨60%，而士今天大多數(shù)根公司的間接逢費用為直接仗人工成本的濕400%惹～外500%竄；魄以往直接人賠工成本占產(chǎn)賺品成本的2慧0%躬～天30%，而棵今天不到1面0%。劉運國．管理會計前沿．北京：清華大學(xué)出版社，2003頃顯然，仍然桃沿用傳統(tǒng)成碎本計算方法乖中的工時、訴產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來再分配制造費墻用，必將導(dǎo)于致成本信息蕉失真，使得趨產(chǎn)量高、復(fù)投雜程度低的勾產(chǎn)品成本偏迎高，而產(chǎn)量貨低、復(fù)雜程構(gòu)度高的產(chǎn)品菌成本偏低，涼從而導(dǎo)致成芝本控制失效劉運國．管理會計前沿．北京：清華大學(xué)出版社，2003夾（二）兩忽略成本信曉息廣泛性致傳統(tǒng)成本管悼理開始于材鴨料的采購，撫結(jié)束于產(chǎn)品勤的銷售，而掘且將重點放攤在產(chǎn)品制造罰環(huán)節(jié)，只注俱重產(chǎn)品制造扮成本的管理風(fēng)，對企業(yè)的誓供應(yīng)與銷售憑環(huán)節(jié)則考慮異不多，沒有槽重視與上游慮供應(yīng)商、下莊游客戶和經(jīng)迅銷商的聯(lián)系服和合作。事客實上，隨著景技術(shù)的進(jìn)步靠，生產(chǎn)的標(biāo)枝準(zhǔn)化將大大付縮減產(chǎn)品制乖造成本在企薪業(yè)整體運營賣成本中的比仍重，產(chǎn)品的珠研發(fā)成本、品售后服務(wù)成胡本及日常管獸理活動所引樸起的成本占抵企業(yè)整體運物營成本的比蓄重將不斷上瘦升。擋另外，傳統(tǒng)瞞成本管理模駝式按未能將競爭活對手的成本越狀況納入成梳本管理的分律析范圍付，沒有突破擾企業(yè)自身的幫四壁。某（三）忽略患對競爭對手利成本鏈的分掉析沒不論企業(yè)采發(fā)取何種經(jīng)營嶺戰(zhàn)略，其長桃期、持續(xù)成鉤本的降低是伍企業(yè)持續(xù)競召爭力的重要浮來源。因此汗，對競爭對目手成本分析蒙應(yīng)是分析競兩爭對手的重萄要組成部分貢。傳統(tǒng)成本增管理只注重雜生產(chǎn)階段的碧成本降低，析而忽略了價徹值鏈的分析嬸，尤其忽略介了慎對競爭對手盜價值鏈或成鍋本鏈的分呢寶析。價值創(chuàng)造的過程，同時就是成本發(fā)生的過程，因此企業(yè)的“價值鏈”也可被稱為“成本鏈”您企業(yè)成本鏈步構(gòu)成價值創(chuàng)造的過程，同時就是成本發(fā)生的過程，因此企業(yè)的“價值鏈”也可被稱為“成本鏈”籮圖1-4引淘企業(yè)成本鏈繼構(gòu)成拒競爭對尸手丸的價值鏈和村本企業(yè)價值若鏈在行業(yè)價月值鏈中處于彼平行位置。尺通過對云競爭筒對甘手火價值鏈的分瀉析，測算出麥競爭對手的義成本并與之釣進(jìn)行比較，筆根據(jù)企業(yè)的倦不挺同聯(lián)戰(zhàn)略，確定籮揚長避短的駱策略，爭取芒成本優(yōu)勢。掛在進(jìn)行競爭碧對手價值鏈唇分析時，財體務(wù)管理人員拒應(yīng)制作本飛企業(yè)長與主要競爭廊對手的屈“富價值鏈成本身分析撕比較表處”部，找出與競震爭對手在作慚業(yè)活動上的筐差異，選擇塘適合企業(yè)槳自身論的競爭戰(zhàn)略而，如圖1-半5所示搬。徑圖1-5漏漸競爭對手成把本鏈分析刮由于傳統(tǒng)成葉本管理模式躍在新的經(jīng)濟(jì)胳環(huán)境中存在巾上述的不適諸應(yīng)性，使得撒其在企業(yè)發(fā)柜展遺過程測中會存在家諸多串弊端。言二、傳統(tǒng)成構(gòu)本管理模式芝面臨的挑戰(zhàn)鼓（一）日趨族激烈的競爭兄環(huán)境到隨著運輸和變信息交流的鍋高速發(fā)展，爐企業(yè)進(jìn)入訓(xùn)了布一個全球性泊的市場，無咽論是大公司懸還是小公司釣都受旱到盾全球競爭的屯影響而更加虛關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)到量和生產(chǎn)遼效率。降為了控制成桑本作，運提高生產(chǎn)率湖和計量產(chǎn)品稻的盈利性，弓企業(yè)需要及愿時、相關(guān)和果全面的成本惑信息。歡（二）生產(chǎn)球組織的巨大即變革心社會需求的剃重大變化，洗導(dǎo)致生產(chǎn)組造織發(fā)生革命倦性的變革。加隨著生活水橫平的不斷提繼高，消費者朝的行為變得取更具有選擇啊性，需要生起產(chǎn)者提供更薪加多樣化和毀更具鮮明個感性的產(chǎn)品，氏從而使傳統(tǒng)小的以追求規(guī)這模經(jīng)濟(jì)為目意標(biāo)的大批量否生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)含變?yōu)槟軐︻櫀|客多樣化的配需求迅速作盛出反應(yīng)的襲“極柔性制造系樹統(tǒng)橋”蝴和委“映批量定制鮮”庸的生產(chǎn)組織新方式。釀（三）適時石制生產(chǎn)系統(tǒng)茂（JIT）歇和全面質(zhì)量妄管理（TQ蘿M植）的推廣俱和傳統(tǒng)的由腎前向后推動磨式的生產(chǎn)系頸統(tǒng)不同，適秩時生產(chǎn)系統(tǒng)榴采取由后向姿前拉動式的紹生產(chǎn)系統(tǒng)，燦即以最終滿掌足顧客需求粒為起點，由豬后向前進(jìn)行搬逐步推移來類全面安排生幕產(chǎn)，它需要粗企業(yè)供、產(chǎn)第、銷的各個閑環(huán)節(jié)盡可能谷實現(xiàn)膽“媽零存貨棵”割。傳統(tǒng)的質(zhì)森量管理的重獨點放在依靠臘專業(yè)人員的泰事后監(jiān)控和愉補救上，全寧面質(zhì)量管理趟則不同，它贈以實現(xiàn)娘“法零缺陷銀”誤作為質(zhì)量管貼理的出發(fā)點刃，把重點放巴在操作工人舟在每一加工付程序上連續(xù)秤性的自我管轟理監(jiān)控上，戀一旦應(yīng)加工操作發(fā)辱現(xiàn)問題，立嚇即采取措施拌，盡快進(jìn)行自糾正，以實蠟現(xiàn)缺陷在生表產(chǎn)第一線的策瞬時自動控吹制，保證企礦業(yè)整個生產(chǎn)召過程中截“行零缺陷愉”嚷的實現(xiàn)傍，此類制造朝技術(shù)需要企萬業(yè)具備完善在的成本預(yù)算葵系統(tǒng)。飯（四）高科誰技的發(fā)展及躍其在生產(chǎn)中陰的應(yīng)用畫20世紀(jì)7黨0年代以來彩，高科技發(fā)輔展的主要特衫征是在電子獵技術(shù)革命的甩基礎(chǔ)上形成宗的生產(chǎn)高度沒計算機(jī)貫化、自動化尚，包括數(shù)控腐機(jī)床、機(jī)器甩人、腎計算機(jī)管輔助設(shè)計期（炸CAD緩）千、眠計算機(jī)蛙輔助制造才（血CAM骨）賭的廣泛應(yīng)用驚，以至違計算機(jī)煩一體化制造拔系統(tǒng)的形成懇，它從產(chǎn)品賓訂貨開始，充直到設(shè)計、瘦制造、銷售難等所有階段勤，各種自動豐化系統(tǒng)綜合拿成一個整體況，由計算機(jī)棗統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)矮控?，F(xiàn)代企艇業(yè)借助高科漢技的力量，蟲通過彈性的編生產(chǎn)方式，挎實現(xiàn)了產(chǎn)品銹生產(chǎn)的高效戀率和靈活性追，從而大大曬促進(jìn)了企業(yè)央勞動生產(chǎn)率技和經(jīng)濟(jì)效益碰的提高。乎（五）新型痕企業(yè)觀的形屯成須現(xiàn)代企業(yè)發(fā)歇展的新變化飄，促進(jìn)了現(xiàn)穩(wěn)代企業(yè)觀的鼓形成。傳統(tǒng)愚企業(yè)所關(guān)注民的總是如何嚇把價值轉(zhuǎn)移悼給顧客并收閘回應(yīng)得的利膊潤擾；隊新的企業(yè)觀贊則個把企業(yè)看作辮是為滿足顧畜客需要而設(shè)聚計的一系列酬有密切聯(lián)系超的作業(yè)的集容合體，設(shè)計素、生產(chǎn)、銷緒售等作業(yè)形蘭成一個起始直于企業(yè)供應(yīng)思商，經(jīng)過企院業(yè)內(nèi)部，最濱后為顧客提爸供產(chǎn)品或服花務(wù)的由此及痛彼、由內(nèi)到于外的作業(yè)鏈晉。作業(yè)鏈同須時也表現(xiàn)為瓜價值鏈，作瑞業(yè)的推移同情時也表現(xiàn)為適價值在企業(yè)跨內(nèi)部的逐步坊積累與轉(zhuǎn)移附，最終形成尖轉(zhuǎn)移給企業(yè)掏外部顧客的震總價值。企下業(yè)管理應(yīng)深鋸入到作業(yè)水災(zāi)平，盡可能橫消除非增值搭作業(yè)，提高覺增值作業(yè)的紀(jì)效率。聲由于企業(yè)面孝臨的上述宏海、微觀環(huán)境引的變化，使努得企業(yè)成本慘管理所面臨劣的不確定因宇素日趨增多做。傳統(tǒng)成本厲管理在該種需環(huán)境下的弊泉端日益顯現(xiàn)惰。對宰此叮有關(guān)學(xué)者做昏了一定的研肥究（Sha瓦nk農(nóng)，舊1995觸；亮Kapla都n讀，膠Coope麥r區(qū)，窄1997呀；恭夏寬云等蟲，尊2000扇；煩陳勝群壓，拔2000蠻；允朱美華簡，歲2003）沾，艙并取得了一理定的研究成雅果。但是在醫(yī)本文定義的胃新經(jīng)濟(jì)時代姑，傳統(tǒng)成本術(shù)管理模式是乖如何進(jìn)一步墊系統(tǒng)地扭曲矛產(chǎn)品成本的窗真實信息，頸更重要的是嫂如何使得企稼業(yè)喪失核心國競爭力（洲C品ore式C諷ompet溜ence）屋、如何破壞策企業(yè)競爭戰(zhàn)劑略實施以及榆如何危及企休業(yè)持續(xù)發(fā)展雕等問題，徹現(xiàn)癢有的研究文巷獻(xiàn)鮮有論及灣。膜（六）企業(yè)問新的經(jīng)營環(huán)紐境摸進(jìn)入20世蹤紀(jì)80年代抬后，企業(yè)的減經(jīng)營環(huán)境發(fā)華生了重大變赤化。愛德華埋·粥J.布洛投切（200幣1）等總結(jié)啦出企業(yè)經(jīng)營如環(huán)境變化，津如表1-8檢所示。愛德華愛德華·J.布洛切，康·H.陳，托馬斯·W.林．成本管理——戰(zhàn)略與概論．王斌，潘愛香，高晨譯．北京：華夏出版社，2001，15兩表1-8毒企業(yè)經(jīng)營弱環(huán)境變遷生以往經(jīng)營環(huán)插境堆現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)撓境蠶生產(chǎn)秋競爭基礎(chǔ)倚規(guī)模經(jīng)濟(jì)、虛標(biāo)準(zhǔn)化昂質(zhì)量、功能檢、顧客滿意閉度萄生產(chǎn)過程息大量、長期漲生產(chǎn)，在產(chǎn)絨品及完工產(chǎn)缸品存量高廉少量、短期致生產(chǎn)；關(guān)注疲降低存貨和卵其他非價值炊增值活動及喝成本例生產(chǎn)技術(shù)欠自動化生產(chǎn)愉線，分離的嬌技術(shù)應(yīng)用盆機(jī)器人、柔饒性制造系統(tǒng)叢，網(wǎng)絡(luò)連成薪的集成技術(shù)婆應(yīng)用耍所需勞動技駱能柳機(jī)器操作，副低水平技能泊獨立而有團(tuán)秒隊意識，高猶水平技能稿質(zhì)量動允許正常的蛙浪費銹零缺陷荒營銷物產(chǎn)品融幾乎無產(chǎn)品獨差別，生命蛇周期長爽許多產(chǎn)品差移別，生命周逢期短謝市場佛大多為國內(nèi)懷市場磁全球市場衣管理跪組織簽記錄和報告犁的信息類型亭幾乎清一色謠的財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)財務(wù)及生產(chǎn)差數(shù)據(jù)，企業(yè)獵戰(zhàn)略成功因液素噴管理組織結(jié)興構(gòu)悲層級的命令花控制結(jié)構(gòu)冒網(wǎng)絡(luò)化的組趙織，強(qiáng)調(diào)團(tuán)飽隊再——念雇員擁有更饑多的責(zé)任疫管理焦點占關(guān)注短期業(yè)披績報酬；維疏持現(xiàn)行股價丈；高級經(jīng)理赴任期短，流雁動性大詞關(guān)注長期及抓關(guān)鍵成功因誼素，重視長享期成功，包私括增加股東孕價值激在這種市場貢需求快速變膚化、新產(chǎn)品故快速推出的掌環(huán)境下，單篩純從企業(yè)某枯一個職能進(jìn)嬌行優(yōu)化來獲搖得競爭優(yōu)勢斬，顯然已不潤可行。于是倚，邁克爾候·憑波特以價值安鏈的形式，騙把企業(yè)各種松職能活動與伴企業(yè)價值、韻利潤的關(guān)系蓮表示出來，窮并通過企業(yè)昆價值鏈與競及爭對手價值捉鏈相比較，溪找出本公司凍的優(yōu)勢與劣瘡勢，以鞏固尺優(yōu)勢，克服獻(xiàn)缺點，超出右競爭對手，璃這使得價值伙鏈思想最終稍進(jìn)入成熟階戰(zhàn)段。習(xí)三、傳統(tǒng)成叉本管理模式鬼的逮弊端奸由于在新的烘環(huán)境下，對喂“革企業(yè)存在柔”軋的理論基礎(chǔ)直已經(jīng)超越了鋼科斯的交易堪成本論，企叫業(yè)不完全是睡僅為節(jié)約交忘易成本而存哈在，企業(yè)已覺經(jīng)成為整個季社會、經(jīng)濟(jì)泄網(wǎng)絡(luò)的一個相節(jié)點。企業(yè)狡的活動和規(guī)納模在很大程嫁度上已經(jīng)超吉越了傳統(tǒng)意潮義上企業(yè)的絞邊界，這使漫得企業(yè)不得鳥不從自身價徑值鏈、競爭際對手價值鏈掠（跨企業(yè)邊顫界的價值鏈廚）、所爸屬君產(chǎn)業(yè)以及相擺關(guān)產(chǎn)業(yè)價值池鏈（跨產(chǎn)業(yè)倉價值鏈）等各視角來分析梨自身的經(jīng)營呆活動，否則跨企業(yè)就會應(yīng)業(yè)驗洲“版企業(yè)邊界論量”湯的咒語。同拼時不管企業(yè)咬采取何種經(jīng)瞇營戰(zhàn)略，為暈了獲得妨持續(xù)折核心競爭力絡(luò)，其成本管膽理模式從長諷期意義上就嫂必獻(xiàn)須郵服務(wù)于經(jīng)營番戰(zhàn)略，其成將本信息和成械本績效考核紹標(biāo)準(zhǔn)亦應(yīng)與年經(jīng)營戰(zhàn)略雹相一致，反蒸映戰(zhàn)略實施繪的實際情況刪。為此，本坦文認(rèn)為傳統(tǒng)堪的成本管理湯模式在新的師經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難存在以下方躬面的缺陷。廉（一）未能翻系統(tǒng)地進(jìn)行陪成本管理奸傳統(tǒng)的成本史管理是術(shù)“胖生產(chǎn)導(dǎo)向型腰”斥的，成本管捉理的對象主潤要是企業(yè)內(nèi)各部的生產(chǎn)過該程，它開始泄于材料采購坑，終止于產(chǎn)取品銷售，主膨要是通過盡疾量擴(kuò)大自身猜在產(chǎn)業(yè)價值深鏈中的份額盟以及各工序歲效率的提高俱來增加價值挺。傳統(tǒng)的成誼本管理的重鐮心是追求成淺本的降低，婆缺乏成本管刷理系統(tǒng)性的妹思想，即在雄生產(chǎn)過程中刮不徒耗無謂柔的成本和改壩進(jìn)工作方式霉以盡量節(jié)約糟成本支出姓。鋸它在很多情慣況下表現(xiàn)為鞭“血成本維持（潤C(jī)朵ost嘩M戰(zhàn)ainta鮮in）柔”撐和香“趴成本改善（舊C術(shù)ost部I蹈mprov翁e）愿”烘兩種執(zhí)行形狂式號，渡其主要表現(xiàn)幻為減少廢品陶損失、節(jié)約神能耗、減少佛原材料耗量為等。此種成擴(kuò)本管理思想漢和成本管理膨模式，就其賢本質(zhì)而言是犁將企業(yè)整個鎖經(jīng)營活動進(jìn)戶行割裂，實累行供“痕片面化侵”本、谷“移內(nèi)向化寇”童的成本管理皆。系指傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本管理，而忽視對企業(yè)經(jīng)營的其他階段成本和超越企業(yè)邊界的成本管理，將成本管理活動內(nèi)涵縮小建而企業(yè)長期額核心競爭力菜的培育和提謠升需要企業(yè)種成本管理從容全局性、系訪統(tǒng)性、長期勁性等方面出晨發(fā)，采用符更合企業(yè)特征漏、反映企業(yè)威優(yōu)勢的成本嶺管理模式，滿而不是短期伍、片面、局時部、慚單純并地掉追求成本降肢低。企業(yè)核學(xué)心競爭力的蔽培育需要企擠業(yè)對其外部揭環(huán)境和內(nèi)部慕條件進(jìn)行深達(dá)度研究和分燭析，審視進(jìn)番入行業(yè)的有芬利時機(jī)，為虜新業(yè)務(wù)的進(jìn)盆入制定一個開正確的競爭訴與發(fā)展戰(zhàn)略降以及成本管埋理模式（胡睜玉明，20盆00）。企賠業(yè)對機(jī)遇的驅(qū)把握、外部廚環(huán)境的分析凱、競爭戰(zhàn)略超的制定和實脆施等，都需崗要正確、充饞分、及時、徐真實的成本胞信息，傳統(tǒng)乳的抱片面性、局君部化的成本俯管理模式抖已握無法滿足企揚系指傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本管理，而忽視對企業(yè)經(jīng)營的其他階段成本和超越企業(yè)邊界的成本管理，將成本管理活動內(nèi)涵縮小駕（二）治未能發(fā)掘企摩業(yè)隱性成本悔，不利于企裙業(yè)戰(zhàn)略決策疫傳統(tǒng)成本管現(xiàn)理過多地強(qiáng)刊調(diào)有形成本繞動因，如材父料、人工、值制造費用等視，而忽視了腥許多對企業(yè)漸影響深遠(yuǎn)的啟無形成本，劈如企業(yè)的規(guī)銳模、整合程儀度、產(chǎn)品的訊復(fù)雜性、生可產(chǎn)設(shè)備布局崖等。其實，胳對企業(yè)而言聚，產(chǎn)品成本攜的主要動因概并不是那些昨有形的成本凍要素，反而披是那些傳統(tǒng)易成本管理不藥予以考慮的拔因素會對成威本產(chǎn)生重大并的影響。因稻為這些無形眠要素需要很削長時間才能靜形成，而且茅一旦形成就還很難改變，洞或者改變需林要花費很大折的代價，因甜此企業(yè)需要乳從戰(zhàn)略上來量加以規(guī)劃。誘國外的超研究表明，冬在開始生產(chǎn)謹(jǐn)之前，產(chǎn)品加成本的85住%已經(jīng)決定襯，這也就是棒說，結(jié)構(gòu)性井成本動因和禁執(zhí)行性五成本動因才作是影響成本泰高低的主要宮因素，而傳淘統(tǒng)成本管理六