上市公司財務舞弊123

題目：上市公司財務舞弊原因與對策分析指導老師：***職稱：副教授學生姓名：***學號：*********專業(yè)：會計學（雙學位）院系：商學院完成時間：2015年5月10日2015年5月14日目錄摘要1ABSTRACT2一引言41、選題背景42、研究意義43、研究方法與內(nèi)容4二上市公司財務舞弊相關(guān)概念及理論分析5（一）財務舞弊的相關(guān)概念51、財務舞弊52、盈余管理53、會計信息失真6（二）財務舞弊的理論分析61、冰山理論62、三角理論63、四因素論7三上市公司財務舞弊手段7四上市公司財務舞弊的識別10五上市公司財務舞弊的對策及治理建議10六致謝11參考文獻上市公司財務舞弊原因與對策分析摘要20世紀20年代以來，經(jīng)濟貿(mào)易活動速度迅速加快，日趨國際化，跨國公司不斷增加，同時各種產(chǎn)業(yè)興起，各種大中小型企業(yè)也如雨后春筍迅速成立，各企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，面對激烈的競爭壓力，為了得到更多的投資來維持企業(yè)的正常運行，各種舞弊手段也伴隨著激烈的競爭出現(xiàn)在資本市場，粉飾財務報表，制造虛擬資產(chǎn)，提供各種虛假會計信息等財務舞弊手段層出不窮。財務舞弊行為的發(fā)生使廣大投資者蒙受了巨額的損失，這種不正當?shù)母偁幮袨樵斐少Y本市場誠信缺失，打擊了投資者的投資積極性，嚴重干擾了市場經(jīng)濟秩序，阻礙了資本市場的發(fā)展。對于接踵而來的財務舞弊行為，審計工作變得至關(guān)重要，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計業(yè)務也得到了迅猛發(fā)展。19世紀末期、20世紀初期，隨著英國巨額資本流入美國，促進其經(jīng)濟迅速發(fā)展，美國的民間審計也得到了迅速發(fā)展，1887年美國會計師公會成立，1916年改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊公共會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA），成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。20世紀20年代以后，隨著資本市場的發(fā)育成熟，證券交易的業(yè)務量和規(guī)模都有了較大的發(fā)展，為了順應證券市場發(fā)展和社會各方面的需要，美國率先進入財務報表審計時代。20世紀40-60年代，為了適應各跨國公司的空前迅猛發(fā)展，普華永道、德勤、安永、畢馬威等機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一工作程序和質(zhì)量要求的國際會計師事務所也迅速發(fā)展，為世界各地及當?shù)仄髽I(yè)服務。為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國也在1980年恢復和重建了注冊會計師制度，財政部頒布了《關(guān)于成立會計顧問的暫行規(guī)定》，并且在改革開放中獲得了迅速發(fā)展，并于1983年9月成立了我國政府審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，在各級政府審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。然而，在審計制度相當完善的今天，上市公司財務舞弊案件依然層出不窮，如安然公司、施樂、世界通信、南方保健、山登、紫鑫藥業(yè)等企業(yè)的財務舞弊案件，引起了社會各界對財務舞弊問題的深刻反思。對于財務舞弊現(xiàn)象，審計制度需要不斷持續(xù)進一步完善，維護投資者的利益，維護市場秩序，使經(jīng)濟市場健康穩(wěn)定發(fā)展。本文根據(jù)現(xiàn)階段國內(nèi)外上市公司財務舞弊背景及審計制度，介紹上市公司財務舞弊相關(guān)概念和基本理論，分析上市公司財務舞弊原因、手段及對這些舞弊行為的識別方法，并提出治理上市公司財務舞弊行為的對策和建議。關(guān)鍵詞：財務舞弊；舞弊動機；舞弊手段；治理和建議ABSTRACTSincethe1920s,therapidrateofeconomicandtradeactivities,hasbecomeincreasinglyinternational,multinationalcompaniescontinuetoincrease,variousindustryrisingatthesametime,allkindsofbigsmallandmedium-sizedenterpriseshavemushroomedrapidlyestablished,alsothecompetitionbetweenenterpriseshasintensified;inthefaceoffiercecompetition,inordertogetmoreinvestmenttomaintainthenormaloperationoftheenterprise,allsortsofmeansoffraudalsowiththefiercecompetitioninthecapitalmarket,whitewashfinancialstatements,makingvirtualassets,providefinancialfraudmeanssuchasallsortsoffalseaccountinginformationemergeinendlessly.Theoccurrenceoffinfraudtothebroadmassesofinvestorssufferedhugelosses,suchACTSofunfaircompetitioncausedbythecapitalmarketlackofhonesty,hittheinvestmententhusiasm,seriousinterferencewiththemarketeconomicorder,hinderedthedevelopmentofcapitalmarket.Fortheensuingfinancialfraud,theauditbusinessalsogotrapiddevelopment.Theendofthe19thcenturyandearly20thcentury,astheBritishintothehugecapital;promotetherapideconomicdevelopment;folkauditinghasbeendevelopingrapidlyintheUnitedStates,foundedin1887,theU.S.CPA,restructuringfortheAmericanaccountingassociationin1916,later,forthedevelopmentoftheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA),theworld’slargestprivateauditprofessionalgroups.Sincethe1920s,withthematurecapitalmarket,securitiestradingvolumeandsizehasalargedevelopment,inordertoadapttothesecuritiesmarketdevelopmentandtheneedsofthesocialvariousaspects,thefirsttoentertheeraoffinancialstatementsaudit.40-60softhe20thcentury,inordertoadapttoanunprecedentedrapiddevelopmentofthemultinationalcompany,PWC,KPMGinstitutionssuchaslarge,numerousresearchers,haveunifiedworkproceduresandqualityrequirementsofinternationalaccountingfirmsarealsodevelopingrapidly,andlocalenterpriseserviceforallovertheworld.Inordertomeettheneedsofthedevelopmentofoureconomy,ourcountryalsorestoreandrebuildthesystemofcertifiedpublicaccountantsin1980,theministryoffinanceissuedontheestablishmentoftheinterprovisionsontheaccountingconsultant,andobtainedtherapiddevelopmentinreformandopeningup,andwasestablishedinSeptember1983thehighestauthorityofthegovernmentaudit,inourcountrytheauditor,inthepeople’sgovernmentsatalllevels.Inordertofullycarryouttheauditwork,improvetheauditsupervisionsystem,strengthentheinternaleconomicsupervisionandmanagementdepartmentsandunits,Chinain1984inthedepartment,unitsetupinternalauditinstitutions,implementinternalauditsupervision.ReleasedinOctober1985theprovisionsofauditofinternalauditwork,thegovernmentauditinstitutionsatvariouslevelsanddepartmentsatalllevelsactively,drivenbyinternalaudit.However,intoday’sauditsystemisperfect,thelistedcompanyfinancialfraudcasestillemergeinendlessly,suchasxerox,world,healthsouth,mountainclimb,pharmaceuticalcompaniessuchasfinancialfraudcases,causedthesocialfromallwalksoflifeaprofoundreflectionontheproblemoffinancialfraud.Forfinancialfraudandneedcontinuingtofurtherimprovetheauditsystem;safeguardtheinterestsofinvestors,maintainingthemarketorder,markethealthyandstabledevelopmentoftheeconomy.Basedonthecurrentdomesticandinternationalbackgroundofthefinancialfraudoflistedcompanyandauditsystem,andexplainsrelatedconceptsoflistedcompanyandauditsystem,andexplainsrelatedconceptsoffinancialfraudoflistedcompanyandthebasictheory,thispaperanalyzesthereasonsoffinancialfraudoflistedcompany,means,andonthefraudidentificationmethod,andproposesthegovernanceofthelistedcompanyfinancialfraudcountermeasuresandsuggest.KEYWORDS:Financialfraud;Motiveforfraud;Meansoffraud;Financialfraudoflistedcompanygovernanceandthesuggestion一引言1、選題背景在科技經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，各企業(yè)在享受科技進步帶來的成果利潤的同時，也面臨著巨大的考驗，全球性跨國公司及國內(nèi)外各企業(yè)的競爭也愈演愈烈，上市公司財務報告舞弊問題已然成為全球性的焦點問題。近年來，曾經(jīng)排在世界500強前列的安然公司、美國在線時代華納、萊德艾德、施樂、世界通信、山登、南方保健等世界著名企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象，給財務舞弊投下了一枚重型炸彈，陸續(xù)發(fā)生的上市公司財務報告舞弊事件震驚世界，同時也引發(fā)了社會各界對財務舞弊問題的深刻反思；世界財務舞弊現(xiàn)象愈演愈烈的同時，我國企業(yè)的現(xiàn)狀同樣也不容樂觀，逃稅漏稅、虛擬資產(chǎn)、粉飾財務報表等現(xiàn)象也接踵而來。上市公司的財務舞弊行為給自己帶來了最終破產(chǎn)倒閉的苦果，同時也使投資者蒙受了巨額損失，這種不正當?shù)母偁幮袨檫€給其他企業(yè)帶來了很大影響，嚴重干擾了市場經(jīng)濟秩序，打擊了投資者的積極性，阻礙了資本市場的發(fā)展。2、研究意義在我國每年都會有一些公司因為財務舞弊而受到處罰甚至破產(chǎn)，這些上市公司的財務舞弊行為，給國家的財產(chǎn)帶來了巨大損失，乃至最終的破產(chǎn)倒閉，同樣給投資者帶來了巨額損失。他們的財務舞弊等不正當?shù)母偁幮袨椋茐牧耸袌鲋刃?，使其他?yōu)質(zhì)企業(yè)融資困難，影響了優(yōu)質(zhì)企業(yè)的發(fā)展速度，也就影響了我國經(jīng)濟發(fā)展速度；也無法給投資者提供有序安全的投資環(huán)境，投資者面對巨大的投資風險，也嚴重打擊了投資者的投資積極性。因此，尋找上市公司財務舞弊的動機原因及財務舞弊手段并作出合理的處理措施，已經(jīng)成為合理分配投資、保障市場秩序、保護投資者權(quán)益及提高投資者投資積極性、維護優(yōu)質(zhì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要措施。對于財務舞弊現(xiàn)象，也絕對不能任其自由發(fā)展，必須嚴格處理，維護市場秩序，我國經(jīng)濟才能健康穩(wěn)定又快又好的發(fā)展下去。本文的研究意義主要有：（1）為投資者投資決策提供真實可靠的會計信息，維護投資者權(quán)益。投資者作為資本市場中各企業(yè)主要的融資對象之一，投資者投資對企業(yè)來說至關(guān)重要，這決定著一個企業(yè)未來的發(fā)展。上市公司財務舞弊，提供的虛假會計信息誤導投資者，使投資者蒙受巨額的損失，嚴重打擊了投資者的投資積極性。建立完善的會計審計制度并有力的實施，提高上市公司財務透明度，提供正確的財務信息，投資者才會做出正確的選擇，在投資過程中利益不被侵害，同時也能大大提高投資者的積極性，推動資本市場快速發(fā)展，促進國家經(jīng)濟快速穩(wěn)定增長。(2)有助于改善經(jīng)營管理，提高市場經(jīng)濟效益，推動市場經(jīng)濟發(fā)展。通過審查取證、評價揭示經(jīng)營管理中的問題和管理制度上的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，能夠促進改善經(jīng)營管理；同時,通過對被審計的上市公司的財務狀況及其在經(jīng)營管理過程中的交易事項及效益情況的審查，對該單位的受托經(jīng)濟責任進行評價，在審查過程中根據(jù)審計結(jié)果總結(jié)經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)營過程中效益低下的環(huán)節(jié)提出符合該企業(yè)及相似行業(yè)的改進意見和建議，這樣就能夠改進企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中的不足，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。（3）有利于維護國家利益，提高經(jīng)濟效益和社會效益。審計工作通過審核檢查，對于被審計單位的經(jīng)營管理制度及經(jīng)營管理活動進行評價，對被審計單位的資產(chǎn)、負債、利潤等作出詳細的核查，能夠避免逃稅漏稅現(xiàn)象，同時也能指出被審計單位的合理方面和不合理方面，提出建議，以便糾正改進，促進其加強經(jīng)營管理。3、研究方法與內(nèi)容本文在此前國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上綜合運用理論分析、統(tǒng)計分析以及案例分析等方法研究我國上市公司財務舞弊的原因及對策問題。首先，通過對上市公司財務舞弊相關(guān)概念及主要理論的分析及國內(nèi)外上市公司財務舞弊相關(guān)研究的回顧，為論文的研究奠定理論基礎(chǔ)；其次，對上市公司財務舞弊原因及手段進行分析并對其進行總結(jié)；然后，從公司結(jié)構(gòu)、行業(yè)狀況等方面分析上市公司財務舞弊識別方法，并提出相關(guān)對策及政策建議。二上市公司財務舞弊相關(guān)概念及理論分析（一）財務舞弊的相關(guān)概念財務舞弊與盈余管理、會計信息失真之間存在聯(lián)系，他們之間存在一定的相似性，但也有區(qū)別。本文在財務舞弊相關(guān)概念中下面會詳細介紹財務舞弊、盈余管理及會計信息失真的含義及他們之間的聯(lián)系和區(qū)別。1、財務舞弊財務舞弊從上世紀90年代就為人們所熟知，美國注冊公共會計師協(xié)會對財務舞弊的定義為：公司或企業(yè)進行的故意報錯和遺漏重大事項在財務報告中的披露，即進行欺詐性的財務報告。COSO在1999年的報告中對財務舞弊的定義為：財務報表或財務披露中存在蓄意的錯報或從事的對財務報表或財務披露有重大直接影響的非法行為。美國《審計準則公告第16號》明確規(guī)定，財務舞弊就是編制虛假的財務報表。我國也對財務舞弊有相關(guān)明確規(guī)定，其中《獨立審計具體準則第8號》中對財務舞弊的定義為：導致財務報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。根據(jù)以上各組織及文件對財務舞弊的定義，雖然表述形式不同，但其實質(zhì)是一樣的，財務舞弊可以認為是故意隱瞞事實，制造虛假信息欺詐管理部門及投資者的非法行為。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)文獻對財務舞弊的定義能夠發(fā)現(xiàn)財務舞弊具有以下特點：故意行為，即財務舞弊是當事人知情且蓄意已久的故意錯報或隱瞞的行為；隱蔽性，財務舞弊是上市公司管理者聯(lián)合會計專業(yè)人員根據(jù)現(xiàn)有會計制度漏洞或根據(jù)現(xiàn)行審計制度相關(guān)程序制造的假象，編制的虛假信息，不易被發(fā)現(xiàn)；危害性，上市公司財務舞弊是一種欺詐性的行為，對財務報表使用者提供虛假信息，誘導投資者向其投資，使投資者承擔很大風險乃至巨額虧損；違法行為：即財務舞弊違背了會計制度相關(guān)規(guī)定，是現(xiàn)行會計規(guī)則所不允許的，違反現(xiàn)行會計規(guī)定需要承擔一定的法律責任。2、盈余管理盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對上市公司對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，從而達到上市公司本身利益最大化的目的的行為。對盈余管理的定義，會計界也有很多不同的定義，如：美國會計學家斯考特認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。另一方面是美國會計學家凱瑟琳·雪珀認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合的運用會計手段和非會計手段來實現(xiàn)對上市公司財務狀況的控制和相關(guān)財務指標調(diào)整，它主要包括企業(yè)對會計政策的選用，對企業(yè)主營業(yè)務項目的管理，上市公司進行交易的時間的改變調(diào)整，交易的創(chuàng)造等。盈余管理的目的是盈余管理主題即上市公司利潤的最大化。其中還包括管理層對自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東的利益最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理者當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到盈余管理的主體即上市公司自身利益最大化的行為。盈余管理的出發(fā)點是為了維護上市公司大股東或管理層的局部利益、部分人的利益或某些人（管理層自身或董事會代表的股東）的利益，這種行為代表的是少部分人的利益，是以整個企業(yè)大部分人的利益為代價的，這無疑會損害公眾的利益。3、會計信息失真會計信息失真，是指企業(yè)在財務報表中提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中真實的交易信息不一致產(chǎn)生的信息虛假，即上市公司財務報告提供的數(shù)據(jù)與上市公司經(jīng)營過程中產(chǎn)生的原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進一步處理）所記錄的數(shù)據(jù)不符。會計信息失真分為無意失真和故意失真兩種。無意失真是在會計核算過程中由于財會人員或相關(guān)財務管理人員的疏忽或失誤而產(chǎn)生的非故意的過失，財會人員在進行會計核算過程中會由于種種原因而發(fā)生各類失誤。雖然無意失真是由于會計人員對政策法規(guī)理解不透產(chǎn)生的錯誤，但造成的后果往往也是非常惡劣的。故意失真是指上市公司財會人員或管理層針對企業(yè)不佳的財務狀況或為了獲得更多的利益而故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的進行財務造假和欺詐的行為，也被稱為財務舞弊。故意失真是控制會計信息的管理者或其他個人為了個人利益或知情的少部分人的利益而故意篡改會計信息，隱瞞或篡改對自己不良的會計信息。故意失真行為的后果往往也是非常惡劣的，往往會導致上市公司財產(chǎn)受損，國有資產(chǎn)的流失，國家稅收流失等嚴重的經(jīng)濟后果，而且這種行為一般是違法的、犯罪的行為，需要承擔嚴重的法律后果。由于故意失真是個人或同伙蓄意已久的故意行為，所以具有隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，同時這種行為也只是為了滿足少部分人的利益的欺詐行為，會對企業(yè)整體造成危害或者會使大部分投資者蒙受巨額損失，這種行為也是一種違法行為，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準則。（二）財務舞弊的理論分析上世紀90年代以來，財務舞弊案件層出不窮，成為影響資本市場穩(wěn)定發(fā)展的突出問題，這一現(xiàn)象也引發(fā)了國內(nèi)外會計專家的深刻反思，并對財務舞弊現(xiàn)象做了深入調(diào)查研究，國外對財務舞弊動機及手段的研究已經(jīng)日益成熟，目前已經(jīng)形成了多種成熟的研究理論，關(guān)于上市公司財務舞弊的研究理論主要有冰山理論、三角理論、四因素論和風險因子理論。1、冰山理論冰山理論是由弗洛伊德提出的，他把財務舞弊比喻成海平面上露在水面以上的一座冰山，然而，露在水面以上的只是整個冰山的一角，這只是整個風險的一部分，畢竟露在水面以上的只是整個冰山的1/9，更龐大的危險部分還隱藏在水平面以下，如果從財務舞弊的行為和結(jié)構(gòu)考察，則露在海平面以上的一少部分就是結(jié)構(gòu)部分，海平面以下隱藏著的冰山的大部分才是財務舞弊的行為部分。財務舞弊的結(jié)構(gòu)部分實際上是上市公司組織內(nèi)部管理層方面的，這是客觀存在但容易被發(fā)現(xiàn)判別的，然而，財務舞弊的行為部分是上市公司內(nèi)部管理層或財會人員有目的性的經(jīng)過周密計劃蓄謀已久的行為，更容易被刻意的掩飾，具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)。冰山理論說明，一個上市公司是否有發(fā)生財務舞弊行為的可能，不僅取決于上市公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)的管理層結(jié)構(gòu)，而更重要的是取決于該公司財務狀況的好壞，是否存在財務壓力，上市公司財務狀況與其再融資密切相關(guān)，如果上市公司財務狀況不佳，有很大的財務壓力，則該上市公司就很難從金融機構(gòu)和投資者那里獲得投資，這就迫使上市公司不惜鋌而走險去進行財務舞弊，來獲得更多的投資。2、三角理論財務舞弊三角理論是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特提出的，他認為，上市公司財務舞弊的發(fā)生是由壓力、機會和自我合理化三種要素組成的，即壓力、機會、借口三要素，財務舞弊的這三個要素缺少任意一項都不可能真正形成財務舞弊。三要素中的壓力因素一般是由于上市公司經(jīng)營狀況不佳或在財務上遇到困境以及對大量資本的急切需求但又不能及時通過正當手段獲得資金產(chǎn)生的。壓力要素也是上市公司進行財務舞弊的主要原因，機會要素是指上市公司能夠進行財務舞弊，并且進行的造假行為又不被審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的時機，上市公司財務狀況面臨巨大的壓力、在獲得進行財務舞弊而被發(fā)現(xiàn)的風險非常小的機會時，就形成了上市公司財務舞弊的最后一個要素——借口(即自我合理化)，也就是企業(yè)管理者以種種理由找到不得不進行財務舞弊的借口，使企業(yè)的舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相吻合，而其進行的種種解釋本身不一定是真正合理的。根據(jù)財務舞弊三角理論，上市公司財務舞弊行為的發(fā)生，三種要素缺一不可，只要有效控制其中的任意一環(huán)，就有可能防范舞弊于未然。3、四因素論四因素論又被稱為GONE理論，這種理論是由4個英語單詞的第一個字母組成，即：G為Greed，是指貪婪；O為Opportunity，指機會；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。上述的四種因素實質(zhì)上表明了財務舞弊產(chǎn)生的四個條件，即進行財務舞弊的人由于貪婪（即需要更多的利益），同時需要更多的資金（即上市公司財務狀況不佳或大規(guī)模發(fā)展需要大量資金）時，找到進行財務舞弊以獲得更多資金的機會，并認為其進行財務舞弊的行為十分隱蔽不會被發(fā)現(xiàn)時，他就一定會進行財務舞弊。人們由于貪婪，所以需要更多的利益，一旦其發(fā)現(xiàn)會計準則的漏洞或進行財務舞弊而被審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的風險非常小的方法，并且其有足夠的權(quán)利和能力完成財務舞弊的過程，他的權(quán)利沒有得到有效的制約和監(jiān)督，他就會抱著不被發(fā)現(xiàn)的僥幸心理鋌而走險依靠自己的權(quán)利進行財務舞弊，暴露因子作為財務舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性。三財務舞弊的手段財務舞弊主要是指上市公司管理層采用偽造、變造記錄或憑證、侵占資產(chǎn)、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項、蓄意使用不當?shù)臅嬚叩仁侄尾倏v利潤，誤導財務報表使用者對公司業(yè)績或者盈利能力的判斷，獲得非法利益的故意行為。我國的上市公司財務舞弊現(xiàn)象非常嚴重，已經(jīng)嚴重阻礙了我國經(jīng)濟市場的健康快速發(fā)展，甚至已經(jīng)成為我國在當前經(jīng)濟發(fā)展過程中必須立即解決的重要問題之一。近年來，我國為了經(jīng)濟的快速增長，因此對上市公司的扶持力度不斷加大，在政府大力支持的寬松環(huán)境下，上市公司的數(shù)量也逐年不斷增長，截止2011年底，我國上市公司的數(shù)量已經(jīng)超過2000家，如此龐大數(shù)量的上市公司在發(fā)展過程中對資本市場造成的影響，也使上市公司發(fā)展過程中存在的諸多問題不斷暴露出來。上市公司財務舞弊的發(fā)生往往伴隨著企業(yè)財務狀況不佳、高負債的資本結(jié)構(gòu)、存貨和應收賬款不能正常周轉(zhuǎn)、財務比率異常等情況。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司財務舞弊的手段也不斷的更新，目前，傳統(tǒng)的財務舞弊手段主要有：收入確認不及時，虛擬資產(chǎn)，期間費用資本化，期權(quán)投資，存貨及應收賬款，其他應付款，調(diào)整報表項目結(jié)構(gòu)，大洗澡等。本文將從上述財務舞弊手段及從利用準則、關(guān)聯(lián)交易、虛擬交易等方面研究上市公司財務舞弊現(xiàn)象。根據(jù)近年來上市公司財務舞弊的情況，舞弊類型多數(shù)為：未及時披露公司重大事項，信息披露虛假或嚴重誤導性陳述，未及時披露重大財務信息或故意隱瞞重大財務信息，未全部披露重大擔保，虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤，虛增資產(chǎn)，虛減、低估負債，洗大澡等。目前上市公司財務舞弊出現(xiàn)的虛增利潤、虛增資產(chǎn)、隱瞞負債與上市公司監(jiān)管中注重利潤指標的現(xiàn)狀密切相關(guān)。上市公司保持上市資格以及進行再融資都與利潤指標密切相關(guān)，如果上市公司連續(xù)幾年財務狀況不佳，長期虧損，不但難以融資，甚至會面臨被退市的風險。面對激烈的競爭，為了得到更多的投資，繼續(xù)經(jīng)營下去，上市公司千方百計虛增公司利潤，以滿足監(jiān)管者和投資者的要求。本文對上市公司財務舞弊的常用手段分析如下：1、虛構(gòu)收入，虛構(gòu)交易，提前確認銷售收入。收入造假手法是上市公司財務舞弊的常用舞弊手法之一。主要表現(xiàn)為虛構(gòu)收入、虛構(gòu)交易、提前確認銷售收入。利用收入造假手法進行財務舞弊的常用手段有：（1）過早記錄收入，即提前確認長期許可合同下的收入，利用完工百分比會計方法記錄長期建筑合同的收入；在賣方正式接受產(chǎn)品（即賣方可能會取消交易）之前就記為收入，買方付款存在不確定的情況下進行收入紀錄。（2）虛構(gòu)收入：對缺乏經(jīng)濟實質(zhì)的交易、過程有欠公平的交易、來自非營利性（即客戶的預付款，供應商退還的款項）交易的收款做收入記錄。（3）借助一次性或不可持續(xù)的業(yè)務夸大所得。如：將出售業(yè)務所得記錄為經(jīng)常性收入；將經(jīng)常性費用轉(zhuǎn)至非經(jīng)常性；經(jīng)常性的記錄重組費用；將虧損轉(zhuǎn)至已中止經(jīng)營的業(yè)務部門；將出售子公司所得記錄為經(jīng)營收入；將非經(jīng)營性或非經(jīng)常性所得轉(zhuǎn)至經(jīng)常性。（4）將當期收入推遲至將來某個期間進行記錄：設(shè)立準備金將收入轉(zhuǎn)至將來某個時期。以下為最近進行財務舞弊的上市公司利用收入造假的典型例子：萬福生科：萬福生科在2012年10月25日晚間的公告中稱，他們在2012年的半年報中虛增了營業(yè)收入高達1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元，虛增利潤4023.16萬元。經(jīng)過審計機構(gòu)審查披露，其造假行為不僅存在于2012年上半年，萬福生科在2013年3月2日的公告中稱，企業(yè)內(nèi)部通過審查發(fā)現(xiàn)，2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右。此前，公司披露其2012年半年報中虛增營業(yè)收入1.88億元。這家上市于2011年9月27日的公司，通過大量虛增收入來實現(xiàn)虛增利潤的目的，目前已經(jīng)披露的虛增收入額累計高達9.28億元。除上述上市公司通過虛增收入、虛增利潤進行財務舞弊以外，百時美施貴寶公司、南方保健等世界知名企業(yè)也通過提前確認銷售收入，設(shè)計、編造虛假會計分錄，虛增收入，虛減費用，濫用重組準備、重組費用資本化以虛增利潤等手段進行財務舞弊。2、設(shè)計、編造虛假會計分錄，虛增收入，虛減費用。上市公司利用費用舞弊的主要手段為：(1）將當前費用推遲至將來某個期間。以不當手段將一般經(jīng)營費用資本化：未對資產(chǎn)跌價進行減記，即指出的費用計入資產(chǎn)價值。（2）將未來費用提前至期間進行記錄：通過不當計提準備金賬戶來減少未來的費用（例如：當期多計提減值準備，未來再沖回）。3、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，虛增利潤。通過近期上市公司財務舞弊的主要手段來看，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，虛增利潤的舞弊手段在總的財務舞弊數(shù)據(jù)中占有很大比例，出現(xiàn)這種情況的主要原因為：企業(yè)不當?shù)募顧C制，對企業(yè)高管的報酬過于豐厚，管理者面對豐厚報酬的誘惑，首席執(zhí)行官為了得到豐厚的報酬，達到預期甚至更高的業(yè)績，往往通過各種方法提高經(jīng)營業(yè)績，管理層這種急功近利的方法，往往欲速則不達，盲目的擴張而得不到預期的效果，但為了實現(xiàn)預定績效，得到高額報酬，管理者就會不惜進行財務舞弊，通過虛增收入、虛減費用等手段來達到虛增經(jīng)營業(yè)績、虛增利潤的目的。因此，企業(yè)對高管人員的薪酬激勵應當適可而止，探索對高管人員進行牽制的其他方式和途徑。企業(yè)利用虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，虛增利潤進行財務舞弊的具體表現(xiàn)為：企業(yè)擴張過快，變更會計政策和會計估計；應收賬款規(guī)模不正常增加，，應收賬款平均收賬期不正常延長；企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢；應付賬款規(guī)模不正常增加，應付賬款平均付款期不正常延長；企業(yè)計提的各種減值準備過低；利潤表中的經(jīng)營費用、管理費用等項目出現(xiàn)不正常的降低；企業(yè)有足夠的可以分配的利潤，但不進行現(xiàn)金股利分配。4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。關(guān)聯(lián)交易也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的交易，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生而交易結(jié)果往往是不公平的一種交易。從有利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易的雙方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易的雙方在某種形式下已經(jīng)達成協(xié)議，如果有一方需要而另一方能夠通過某種手段為其提供幫助，因此在商業(yè)談判等方面可以為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易節(jié)約大量的交易成本，并可運用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，交易的速度會大大地提高，從而有利于提高企業(yè)之間的交易效率。從不利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易方可以運用行政力量撮合交易的進行，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況，這種不公正的交易會侵犯不知情的股東或部分股東的權(quán)益，也很容易會使債權(quán)人的權(quán)益受到侵犯。根據(jù)財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》的規(guī)定，在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。我國十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露。《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》對有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細規(guī)定。但從近期上市公司財務舞弊現(xiàn)狀及進行財務舞弊的動機和手段來看，通過關(guān)聯(lián)交易進行財務舞弊的事例依然屢見不鮮。綠大地：2007年12月21日綠大地在深圳證券交易所上市并首次發(fā)行股票，發(fā)行股票所募集資金總額達3.46億元。2004年至2009年期間，綠大地在深圳證券交易所注冊上市之前，在不具備首次公開發(fā)行股票條件的情況下，登記注冊了一批關(guān)聯(lián)公司，這些關(guān)聯(lián)公司的銀行賬戶由綠大地掌握，并且一部分公司的實際掌控權(quán)也由綠大地掌控，綠大地利用這些關(guān)聯(lián)公司通過關(guān)聯(lián)交易進行財務舞弊，主要利用相關(guān)銀行賬戶操縱資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，通過虛構(gòu)交易業(yè)務，虛增收入，虛增資產(chǎn)，以達到虛增利潤的目的。其中，在公司上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假合同、財務資料，虛增馬龍縣舊縣村委會960畝荒山使用權(quán)、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3500畝荒山使用權(quán)以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土地改良工程等項目的資產(chǎn)共計7011.4萬元。綠大地還采用虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料，或通過其控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等手段，虛增營業(yè)收入總計2.96億元。紫光古漢：2005年至2008年間，紫光古漢連續(xù)四年虛增利潤5163.83萬元，占其對外披露利潤累計額的87.04%。公司遭證監(jiān)會警告并處50萬元罰款，前董事長郭元林等7名時任高管被證監(jiān)會警告并處累計39萬元罰款。其財務造假手法主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)，湖南紫光藥業(yè)、衡陽重要公司在紫光古漢財務舞弊中起了重要作用。5、巨額沖銷，洗大澡。洗大澡是指企業(yè)故意制造巨額虧損的假象，然后在以后的年份中表現(xiàn)出一種盈利的財務舞弊手段。洗大澡有兩種常用的方法:一種方法是把在前一個會計年度中虛增的利潤在報告年度中沖銷,另一種方法則是把這一會計年度所形成的利潤推移到以后年度中去。這種手段常常出現(xiàn)在合并企業(yè)、經(jīng)營困難財務狀況不佳的企業(yè)。這種手法主要進行的操作有：將費用遞延處理或一次性沖銷、不記錄相關(guān)費用及負債。將費用遞延處理或一次性沖銷即營運成本資本化,緩慢計提折舊或攤銷,降低資產(chǎn)準備,利用會計政策變更將費用一次性沖銷,虛減成本費用或負債等。不記錄相關(guān)費用及負債則是利用存貨計價方式減少銷售成本,調(diào)整預提費用以沖減當期成本。這種手段通俗來講就是在原來虧損的基礎(chǔ)上更虧，這種手段通常被遭遇經(jīng)營困難財務狀況不佳的上市公司采用，管理層往往會把已經(jīng)不佳的業(yè)績做的更差，在原有虧損的基礎(chǔ)上使企業(yè)虧損的更多。也常常出現(xiàn)在新任管理層上任和公司被并購之后，新管理層把經(jīng)營業(yè)績做的非常差，來把企業(yè)經(jīng)營狀況不佳的責任推卸給上一任或原有的企業(yè)，從而能夠使自己在以后的工作中更容易獲得良好的經(jīng)營業(yè)績，獲得豐厚的報酬。但是這種手段雖然洗大澡以后實現(xiàn)了盈利，但是與洗大澡以前相比依然還是虧損的，只是制造一種營業(yè)狀況好轉(zhuǎn)的假象。這種手段常常出現(xiàn)在企業(yè)合并中，如百時美施貴寶公司等企業(yè)利用洗大澡進行財務舞弊。此外，上市公司除了使用上述手段進行財務舞弊外，還通過操縱存貨和銷貨成本，少計預計負債和損失，任意注銷資產(chǎn)、減少折舊費用，少計營業(yè)收入，偷逃稅款等手段進行財務舞弊。四上市公司財務舞弊的識別本文通過對近年來進行財務舞弊的上市公司財務舞弊的手段及識別方法和相關(guān)文獻的研究，從上市公司與會計師事務所的關(guān)系、與金融機構(gòu)的關(guān)系及所在行業(yè)中上市公司經(jīng)營的異常現(xiàn)象，結(jié)合實際案例，得出上市公司財務舞弊的識別方法。具體分析如下：1、與會計師事務所關(guān)系方面（1）會計師事務所服務于上市公司，上市公司總希望會計師事務所按照自己的意愿去編制財務報表，當上市公司財務狀況不佳，出現(xiàn)虧損現(xiàn)象時，會計師就將面臨兩種選擇：按照上市公司的意愿幫助上市公司進行財務舞弊，上市公司虧損狀況就能避免被披露，從而繼續(xù)融資經(jīng)營；如果會計師事務所不愿承擔財務舞弊暴露而給自己帶來的嚴重后果時，而上市公司不愿虧損狀況被披露，就會解雇會計師事務所，再去聘請其他的會計師事務所，而這種情況是上市公司所不愿做的，更換會計師事務所，新的會計師事務所需要花費很長時間很大精力去詳細了解分析上市公司的財務狀況，上市公司需要承擔高額的財務費用；而會計師事務所一般也不會主動和上市公司解除關(guān)系，當上市公司虧損，不愿承擔舞弊后果不能按照上市公司的意愿編制財務報表時，就會主動與上市公司解除關(guān)系。因此，當上市公司頻繁更換會計師事務所或會計師事務所主動與上市公司解除關(guān)系時，上市公司就很有財務舞弊的嫌疑，需要對上市公司的財務狀況進行詳細分析。上市公司高管與會計師事務所的關(guān)系。上市公司是否有高管曾經(jīng)在所聘用會計師事務所任職，親密的客戶關(guān)系能夠提高審計效率，但也可能導致審計失敗，如山登公司的財務舞弊事件，山登公司有幾個高管曾在安永會計事務所任職，與會計師事務所關(guān)系過分親密，最終導致上市公司聯(lián)合會計師事務所進行財務舞弊的后果。2、與金融機構(gòu)關(guān)系方面上市公司與金融機構(gòu)的關(guān)系主要指上市公司與商業(yè)銀行之間的關(guān)系。商業(yè)銀行對上市公司貸款額度的多少與上市公司的財務狀況密切相關(guān)，一般為上市公司提供貸款的商業(yè)銀行都擁有上市公司當前詳細的財務信息，對上市公司的財務狀況了如指掌。金融銀行會根據(jù)上市公司的盈利能力、現(xiàn)金流、資產(chǎn)狀況評估上市公司的償債能力，然后根據(jù)上市公司的償債能力決定給上市公司提供貸款的多少。當商業(yè)銀行對上市公司提供的貸款額度異常時，即商業(yè)銀行對上市公司提供的貸款金額大幅度下降或商業(yè)銀行向上市公司提供的貸款限額低于根據(jù)上市公司財務報表分析所得貸款額度，則說明上市公司的財務狀況沒有它所描述的那么好，存在財務舞弊的嫌疑。3、在同行業(yè)中經(jīng)營異常方面同行業(yè)的上市公司才經(jīng)營風險、經(jīng)營環(huán)境、盈利能力等方面有極大的相似性，一般在同一環(huán)境下，如果上市公司在技術(shù)上和管理方面沒有特殊的優(yōu)勢，那么上市公司在同行業(yè)中與其他企業(yè)生產(chǎn)能力相差不大，銷售增長率、毛利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利潤率也不會有太大差異。如果上市公司的銷售增長率、毛利率、產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率、利潤率明顯優(yōu)于同行業(yè)其他企業(yè)，甚至在行業(yè)市場低迷的情況下，依然表現(xiàn)出良好的財務狀況，各項數(shù)據(jù)高出同行業(yè)其他企業(yè)過多，則上市公司有財務舞弊的嫌疑，需要警惕，同時需要詳細調(diào)查該上市公司財務報表所示數(shù)據(jù)是否屬實。五上市公司財務舞弊對策及治理建議1、完善法律法規(guī)（1）加大懲罰力度。對進行財務舞弊的上市公司必須嚴懲，避免財務舞弊泛濫的現(xiàn)象。并且對幫助上市公司進行財務舞弊的會計師事務所同樣必須嚴懲。（2）加大賠償機制。必須建立嚴明的賠償機制，對于進行財務舞弊的上市公司，給投資者及相關(guān)金融機構(gòu)、同行業(yè)企業(yè)帶來的損失，必須依法賠償。進行財務舞弊的上市公司所帶來的后果和所遭受的損失應該由上市公司本身或進行財務舞弊的管理層、大股東和參與財務舞弊的會計師事務所承受，由于管理層和以大股東為主的董事會為了自己的利益進行財務舞弊，侵犯了中小投資者的權(quán)益，因為財務舞弊而給中小投資者帶來巨大損失，這會嚴重打擊中小投資者的投資積極性，阻礙經(jīng)濟發(fā)展；因此，審計部門對于上市公司財務舞弊所造成的嚴重后果和巨大損失應進行嚴明審查，根據(jù)參與財務舞弊的程度，責任應盡可能多的由策劃者、參與者承擔。2、加強政府對上市公司的管控。（1）合理解決上市公司與會計師事務所之間的關(guān)系。通過近期財務舞弊的上市公司進行財務舞弊的情況中上市公司與會計師事務所的關(guān)系來看，上市公司與會計師事務所的關(guān)系不能過分親密，如上市公司的高管曾經(jīng)在所聘會計師事務所任職，會計師事務所注冊會計師曾在上市公司任職或同時在上市公司和會計師事務所任職，上市公司和會計師事務所關(guān)系過分親密，可能會出現(xiàn)財務舞弊。注冊會計師應定期輪換，以免上市公司和會計師事務所注冊會計師長期合作，日久生情，會計師事務所協(xié)助上市公司進行財務舞弊。如施樂公司的財務舞弊事件，會計師事務所與施樂公司長期合作，畢馬威委曲求全，實施其他不當會計記錄，協(xié)助施樂公司進行財務舞弊。（2）加強對上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的干預。制定嚴厲的獎懲機制及合理的分配機制，避免上市公司高級管理者為了提高績效獲得豐厚報酬盲目擴張，千方百計提高業(yè)績，最終得不償失。上市公司的高級管理者對上市公司的影響非常巨大，因此，對上市公司高級管理者的監(jiān)督和制約對上市公司的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，高級管理層權(quán)利的膨脹過大的權(quán)力有時對上市公司的發(fā)展并不一定起到很好的效果，權(quán)利的膨脹帶來高級管理層利益欲的膨脹，高級管理層因為個人的利益反而會把上市公司帶入歧途，阻礙上市公司的發(fā)展。建立規(guī)范、有效的公司管理結(jié)構(gòu)，使上市公司的內(nèi)部激勵機制健全完善，合理協(xié)調(diào)公司內(nèi)部董事會、管理層、股東大會和監(jiān)管部門的權(quán)利和責任，使他們各司其職、相互制約、相互獨立、相互監(jiān)督。3、拓寬融資渠道。上市公司進行財務舞弊的目的就是為了能更好的融資，從金融銀行得到更多貸款，得到更多投資者的投資，拓寬融資渠道，能夠有效避免上市公司進行財務舞弊，建立完善的信用評級體系及產(chǎn)業(yè)優(yōu)良評級體系，為上市公司提供更多的融資機會。目前，資本市場上市公司大部分通過股權(quán)融資，可以通過完善債券發(fā)行市場，鼓勵上市公司通過債券融資的方式進行融資，拓寬上市公司的融資渠道。4、提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，建立完善的審計機構(gòu)制度。在現(xiàn)今上市公司財務舞弊的案例中，上市公司伙同會計師事務所進行財務舞弊的事例屢見不鮮，注冊會計師的整體素質(zhì)還有待提高。提高注冊會計師的職業(yè)道德，注冊會計師能夠如實的對上市公司進行審計，并且提供真實的財務報告，才能從根本上避免上市公司財務舞弊現(xiàn)象。同時，建立完善的審計機構(gòu)制度，在省市縣及地區(qū)建立完善的審計監(jiān)督管理機構(gòu)，多方面多角度的運用不同方法對上市公司進行審計，有利于查出上市公司的舞弊行為。六致謝我的論文是在導師***老師的指導下完成的，感謝***老師在我寫作論文期間對我的悉心指導。導師的指導和給我提供的寫作方法及過程給我?guī)砹藰O大的幫助。另外，我的論文所選題目與上市公司財務舞弊審計有關(guān)，與上市公司財務舞弊審計學案例緊密相連，感謝***老師審計學案例課程給我?guī)淼膯l(fā)和幫助。同時，也感謝****給我們提供的良好學習環(huán)境。最后，感謝我的家人，感謝我的父母，感謝他們對我的養(yǎng)育之恩以及他們對我的支持，能夠使我專心完成學業(yè)。參考文獻：[1]張露璐王倩倩，南紡股份舞弊案例研究，上海大學。200000[2]徐麗萍，上市公司財務報表舞弊手段分析，雙鴨山市水務局，黑龍江雙鴨山155100[3]張文敏李莉，關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與思考，內(nèi)蒙古包頭014010[4]秦榮生盧春泉，《審計學》2011[5]白云霄周思駿王姬，我國上市公司財務舞弊原因與實證研究[6]戴芳，上市公司內(nèi)部控制信息披露研究云南大學650500[7]閆長樂，上市公司的會計舞弊分析管理世界2004[8]謝朝斌，公司會計舞弊及其制度防范會計研究2000[9]呂長江，上市公司財務困境與財務破產(chǎn)的比較分析2004[10]何紅，上市公司舞弊性財務報告產(chǎn)生的因素分析上海復旦大學[11]劉佳徐李文韋林，上市公司財務舞弊的識別2011[12]趙秀樂趙青高管股權(quán)激勵與會計舞弊2011[13]黃奕上市公司會計舞弊與公司治理【J】現(xiàn)代企業(yè)；2005,6:11-12[14]黃開生財務報告舞弊問題及審計對策，財會通訊，2010（7）[15]葉雪芳《舞弊審計》，經(jīng)濟科學出版社，2008[16]徐美然我國會計監(jiān)管中存在的問題與對策【J】，事業(yè)會計，2008年第6期[17]任浩我國上市公司財務舞弊及其規(guī)制中國政法大學2008[18]朱孔陽公司治理與財務舞弊關(guān)系的研究【D】浙江大學2006[19]陳齊關(guān)于會計監(jiān)督管理問題分析【J】中小企業(yè)管理與科技，2009（10）[20]楊云舒公司財務舞弊分析【J】財會研究，2006（5）[21]WangYiQiang:'toexplorenewformsofgovernanceunderthedistortionofaccountinginformationeffectiveway'.HuangshanMountainInstitute,2006

Onthelistedcompany'sfinancialFalseinquiryPapersCategory:FinancialManagementPapers

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FinancialOtherPapers

PostTime:2009-9-189:06:00

[PaperKeywords]thereasonsforgovernanceoffinancialfraud

[Abstract]Atpresent,China'sListedCompaniesfraudincidentsstilloccur,forthegovernanceoffinancialfraudmustfirstidentifythereasonswhy,andsecondlytoseeitsmeans,andthentofindeffectivecountermeasures.Inthispaper,thecausesandmeansoffinancialfraudconductedasimpleanalysis,andproposedtoreduceorcontainanumberofrecommendationsandmethodsoffraud.

China'sstockmarket,after10yearsofdevelopment,hasmadetremendousachievementsinpromotingthereformofstate-ownedenterprises,acceleratedGDPgrowth.However,thelistedcompany'sfinancialfraudhaveoccurred,sothatinvestorssufferedhugelossestoChina'scapitalmarketdevelopmenthasaddedathickbarrier.Now,thewriter'sreasonsforlistingthecompany'sfinancialfraud,means,aswellaspreventivemeasurestotalkaboutpersonalviews.

A,listedfalsecausesofthecompany'sfinancial

Atpresent,thereasonforChina'slistedcompany'sfinancialfraudhaveoccurred,havethefollowingmainreasons:

1.ThegovernancestructureoflistedcompaniesinChinaarenotperfect,isalistedcompany'sfinancialfraudoneofthereasons.InChina'scurrentnearly2,000listedcompanies,restructuringandlistingofcompaniesaccountedforaconsiderableproportion,providedthatrestructuringoflistedcompanies,thereisa'Siamesebusiness'-alistedcompanytheprincipalrelatedparties:thelargestshareholder(parentcompany).Insuchcircumstances,majorshareholdersoflistedcompaniesinordertoachievesomeofitspurpose,andauthorizedandlistedcompaniesmanipulatedfraud.

2.Illegalinducementsspeculativesectorlistedcompaniesinkeymanagementpersonnelinordertoachievetheirownfalseprofiteeringpurposes.In1998,the1999year,duetostockmarkethot,attractingalargenumberofcapitaltoparticipateinstockspeculation,andsomebigmoneyinordertoreaphugeprofits,thejointkeymanagementpersonneloflistedcompaniespreparingfalsefinancialreportstodeceivesmallandmediuminvestorsin2001,tookplacebeforeandafterthefinancialMostofthoseyearsoffalsestarts.In2006and2007bullmarket,alsogavebirthtosomeofthefinancialfakelistedcompanies.

3.Implementationofthelistedcompanies,accountingfirmsauditthemanagementisnotstandardized.CertifiedPublicAccountantsisthequalityoftheaccountingstatementsoftheimportantgatekeepers,theyarenotobjectiveintheauditoftheincreasewillinevitablyleadtoafalsereport.Infact,duetotheviciouscompetitionamongfirms,makesthefirmintentionallyorunintentionally,theindulgenceofalistedcompanytoallowlistedcompaniestopurchaseaccountingpolicies,actionsoftensuccessful,theemergenceoffalsereportsontheinevitable.

4.China's'AccountingStandards'notperfectenoughtoleavespaceforfinancialfraud.2007,promulgatedandimplementedthenewaccountingstandardsprescribedintermsofintegrityandprudencestillexistsomeproblems,resultinginpartofthebusinessoflistedcompaniesappearprofitableoperationofthesystemorthereisavacuumspaceforcounterfeiterscreateafavorableenvironment.Inaddition,therelevantlawsandfinancialpenaltiesforcounterfeitersarenotheavy,notstrictlyenforced,resultinginanextremelylowcostoffraudisalsoanimportantreasonforfinancialfraud.

2,thelistedcompany'sfinancialprincipalmeansoffalse

1.Inflateprofitsandhidelosses,whichispoorprofitabilityoflistedcompaniesthemostimportantmeansoffalselines.Underperformanceoflistedcompaniesinflateprofits,whichsummedupthepurposeofthefollowingmainaspects:theprovisionsoftheSecuritiesActinordertoachievethere-financingterms;inordertomaintaintheliquidityofsharesandlistedcompanies,theidentityofthecompanystockwasnotsubjecttoSTorsuspendedthestockexchange;Totieinwiththestockspeculationspeculativesectorofthecompany'sshares.Inordertoinflateprofits,thecompanyusedthepracticeinclude:corporatefinancevariouspositionscoordinatedthepreparationoffalsesalesdocuments,inflatedincome;theuseofassociatedcompaniesorfriendlybusinesses,throughmutualopeningthewaysalesinvoicesinflatedprofits;fordepreciation,interestaccrualaccrualorless,whichdonot;ofenterpriseassets,impairmentlossesoccurredinturningablindeye;theuseofaccountingstandards,profitmanipulationofdefects.

2.Adjustmentofprofits,whichisperformingwell,buttheinstabilityofthecompany'smostimportantactsoffraud.Equilibriumprofitisacommonaccountingfraud,forsuchfraudinlistedcompaniesisbasedonthefollowingpurposes:Tomaintainagoodcorporateimage,sothatenterprisesinalongerperiodoftimehaswitnessedasteadygrowthtrendtostabilizethestockpriceorstimulatethestockpriceup;inordertoavoidasuddendropinannualprofitstorenderitinnetcapitalgainsrateislessthantheprovisionsoftheSecuritiesActortheCommission'sfundingconditions.Listedcompaniesintheregulationofprofits,commonlyusedmethodsare:earlyordelayedrecognitionofrevenue;advancedordeferredcostsarerecognized;settingupasecretpreparations.

3.Imprudentuseofassets,mediumandsmallshareholdersindisguiseembezzlementofassets,violatingtheinterestsofsmallshareholders.Thisbehaviorisgenerallyfalsemanipulationoflargeshareholders,under,anditspurposeistolistedcompaniesasatooltoobtainlow-costfunds,andtheircommonpractice:innotconsideringwhetherthecasebacktothemajorshareholderstoprovidefunding,ultimatelyleadtothelossofcompanyfunds,leavingalossofhiddendangers;tothepriceofthetransactionisnotfair,oftentheonehand,fromthemajorshareholderofhigh-pricedpurchaseofrawmaterials,theothermajorshareholderstoselllow-pricedproductsorotherassets;byluringsmallandmediumInvestorsallotmentwhiletheyabandonthewayofplacementofsharestoobtainfundsfromsmallinvestors,andthenusethefundsallocationforallinvestors.Repostedelsewhereinthepaperforfreedownload

Third,thelistedcompany'sfinancialgovernancefalse

Fortheabove-mentionedfinancialfraud,Ithinkwecancontrolthefollowingaspects:

1.Improvethemarketmechanismtoreduceconnectedtransactionsoflistedcompaniestopurifytheenvironmentofaccounting

Fortherestructuringandlistingtheshortcomings,shouldbetheimplementationoftheoverallmarket,thisareacanbeavoided'duetothedominance'andshare-tradingproblems,thusreducingthemajorshareholdersoflistedcompaniestocontrol,reduceassociatedenterprisestoreducethemanipulationofaccountinginformationthespace;theotherhand,thegeneralpartoftheoverallsituationcanbeworsethanthecompanywasblockedinthestockmarketinordertoreducethepotentialforaccountingfraud,whichpurifyaccountingenvironment.

2.Toimprovethelegalsystem,strengtheningmanagementreportingonly.Thearticlementionstheuseofearlierguidelinesforcarryingoutaprofitvulnerabilitiesadjustviewofthis,shouldgraduallyimprovetheexistingsystemproblemsandreducefinancialfraudspace.Inaddition,somecompaniesbecauseitprovidedfordifferentpurposesindifferentstatements:profitoftaxsubmissionoffalsestatementsafterreduction;toprovidethepublicwithstatementsaftertheartificiallyhighprofits.Inthisregard,wecanlearnfromthepracticeofothercountriestostrengthenthereportinganduniquenessofmanagement:reportgeneration,afterthecompanysubmittedto