對(duì)績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考

對(duì)績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考對(duì)績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考一、績(jī)效審計(jì)的特性隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，公共資源配置效率成為社會(huì)和政府關(guān)心和關(guān)注的重點(diǎn)。人們不再局限于資源的簡(jiǎn)單分配，而更關(guān)注這種分配對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展所能產(chǎn)生的實(shí)際效果，關(guān)注資源配置與預(yù)期目標(biāo)的契合程度，關(guān)注到達(dá)一定目標(biāo)所形成的本錢與績(jī)效的比擬。這些關(guān)注要求，應(yīng)該有一個(gè)認(rèn)證的工具來實(shí)現(xiàn)，這就使績(jī)效評(píng)價(jià)成為政府審計(jì)的重要職責(zé)。由此，我們可以形成以下概念：⑴績(jī)效審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展對(duì)公共管理制度構(gòu)架的要求，它是現(xiàn)代公共管理的產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有客觀必然性。⑵績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和手段是隨公共管理制度的完善和水平的提高而不斷豐富和完善的，其開展具有歷史漸進(jìn)性。⑶績(jī)效審計(jì)作用對(duì)象是不同領(lǐng)域，涉及的內(nèi)容廣泛，既有經(jīng)濟(jì)方面，又有社會(huì)方面，還有環(huán)境生態(tài)方面；既有以節(jié)約本錢為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，又有以運(yùn)行效率為目標(biāo)的效率標(biāo)準(zhǔn)，還有以建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為目標(biāo)的效果性標(biāo)準(zhǔn)，因此，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和判斷標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性。⑷在績(jī)效審計(jì)中，雖然判斷的總體目標(biāo)有同一性，但對(duì)不同的對(duì)象很難遵循相同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此績(jī)效審計(jì)又具有明顯的專業(yè)性。⑸績(jī)效審計(jì)是公共管理的重要手段，其判斷的標(biāo)準(zhǔn)是從公共利益的角度作出的，審計(jì)論證的主體是代表公共利益的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，在審計(jì)過程中，應(yīng)該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，因此，績(jī)效審計(jì)又具有獨(dú)立性的特征。二、績(jī)效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系真實(shí)、合規(guī)和績(jī)效是政府審計(jì)要關(guān)注的三大重要目標(biāo)。真實(shí)性審計(jì)主要審查審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其財(cái)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)情況是否一致，判斷其財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和一致性。合規(guī)性審計(jì)主要審查審計(jì)對(duì)象對(duì)國(guó)家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為有否違法、違規(guī)的情況和問題?？?jī)效性審計(jì)主要從本錢控制、建設(shè)效果、運(yùn)行效率等角度審核審計(jì)對(duì)象對(duì)公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實(shí)現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標(biāo)。就績(jī)效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系而言，兩者之間相對(duì)獨(dú)立，互相聯(lián)系又互相制約。一方面，真實(shí)合規(guī)是績(jī)效的前提和基礎(chǔ)。只有建立在真實(shí)、合規(guī)基礎(chǔ)上的績(jī)效，才是有意義、有價(jià)值的績(jī)效，如果沒有合規(guī)性做基礎(chǔ)，績(jī)效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績(jī)效性審計(jì)是真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)拓展到資源配置和使用的績(jī)效上，審計(jì)工作才更加完整，審計(jì)的職能作用才能更好地發(fā)揮。強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合規(guī)與績(jī)效審計(jì)相互聯(lián)系的關(guān)系，并不否認(rèn)其相對(duì)的獨(dú)立性。事實(shí)上，真實(shí)、合規(guī)和績(jī)效審計(jì)在不同的審計(jì)環(huán)境中經(jīng)常是可以單獨(dú)進(jìn)行的，并且由于開展階段和審計(jì)對(duì)象不同，其在審計(jì)目標(biāo)中的重要性也有差異。比方，在管理水平較低，財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假，違紀(jì)、違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴(yán)重，虛假反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，違規(guī)使用資金風(fēng)險(xiǎn)較大，以至于資金的真實(shí)性、安全性受到威脅的情況下，審計(jì)的重心就應(yīng)該更多地放在真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)上，更多地關(guān)注真實(shí)、合規(guī)的目標(biāo)，通過嚴(yán)格的監(jiān)督，確保資金的安全完整。而在財(cái)政、財(cái)務(wù)管理逐漸規(guī)范，資源配置有了更高的要求時(shí)，人們就更加關(guān)注資源配置的科學(xué)性、有效性和合理性?？梢?，對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視，并不是對(duì)其他審計(jì)的弱化，也不是以績(jī)效目標(biāo)來替代真實(shí)合規(guī)目標(biāo)，而是針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，確定不同的審計(jì)目標(biāo)，采取不同的審計(jì)類型，使審計(jì)監(jiān)督更具針對(duì)性和時(shí)效性。三、對(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的解析通常所說的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的三層含義，它構(gòu)成績(jī)效目標(biāo)的三個(gè)方面。過去，我們籠統(tǒng)地講“三E”目標(biāo)多，對(duì)其相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)涵分析少。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之間具有相互聯(lián)系的一面，又有相對(duì)獨(dú)立的一面，對(duì)這種相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)涵的研究和把握，可以豐富績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和方式，使其目標(biāo)更明晰，針對(duì)性更強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)以節(jié)約本錢為目標(biāo)，它所關(guān)注的重點(diǎn)是到達(dá)建設(shè)目標(biāo)所花費(fèi)的本錢是否被控制在合理的范圍內(nèi)，資源利用是否經(jīng)濟(jì)，有無(wú)損失浪費(fèi)的問題。目前我國(guó)普遍開展的，在保證建設(shè)質(zhì)量前提下，以節(jié)約投資為目標(biāo)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)屬典型的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。效率性審計(jì)以提高資源利用效率為目標(biāo)，它所關(guān)注的重點(diǎn)是公共資源的利用是否到達(dá)充分有效，是否存在閑置浪費(fèi)的問題，由此評(píng)價(jià)公共資源配置的合理性及使用的有效性。效果性審計(jì)以到達(dá)資源配置預(yù)期效果為目標(biāo)，關(guān)注的重點(diǎn)是資源配置是否到達(dá)預(yù)期的效果，是否存在配置效果達(dá)不到配置目標(biāo)，使資源難以有效發(fā)揮作用的情況。在工作中，