會計財經(jīng)法規(guī)課件第一章

第一章

會計法律制度第1頁，共142頁。第一節(jié)會計法律制度的構成一、會計法律制度的概念會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種關于會計工作的規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中，以及國家相關部門在行使會計管理職能時所發(fā)生的經(jīng)濟關系，稱為會計關系。第2頁，共142頁。二、會計法律制度的構成內(nèi)容（一）會計法律會計法律，是指由全國人民代表大會及其常務委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律，分別是《會計法》和《注冊會計師法》第3頁，共142頁。《會計法》是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關系的總規(guī)范，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是指導和規(guī)范會計工作的最高準則，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。《會計法》是新中國的第一部會計法律。第4頁，共142頁?！稌嫹ā返牧⒎ㄗ谥际且?guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。第5頁，共142頁。（二）會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者由國務院有關部門擬定并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整均將生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。例如，《總會計師條例》，《企業(yè)財務會計報告條例》，《企業(yè)會計準則》(今年去掉)第6頁，共142頁。（三）國家統(tǒng)一的會計制度國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。會計部門規(guī)章由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的有關會計工作的制度辦法。會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的有關會計工作的制度，第7頁，共142頁。會計部門規(guī)章：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》，《會計從業(yè)資格管理辦法》，《代理記賬管理辦法》，《企業(yè)會計準則——基本準則》會計規(guī)范性文件：《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則——具體準則》（共38個），《企業(yè)會計準則——應用指南》，《企業(yè)財務通則》均屬于會計規(guī)范性文件。第8頁，共142頁。練一練：【例1—2】（判斷）我國2006年2月15日由財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》及《企業(yè)會計準則——具體準則》均屬于會計部門規(guī)章。（）【例1—3】（不定項選擇）下列各項中，屬于會計規(guī)范性文件的是（）A.《會計從業(yè)資格管理辦法》B.《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》C.《企業(yè)會計準則第1號—存貨》D.《企業(yè)會計準則——應用指南》第9頁，共142頁。1、下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（）。A.《會計法》B.《企業(yè)財務會計報告條例》C.《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》D.《企業(yè)會計制度》B2、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》屬于（）。A.會計法律B.會計規(guī)范性文件C.會計規(guī)章D.會計行政法規(guī)B第10頁，共142頁。3.下列各項中，屬于會計規(guī)章的是（）。A.《代理記賬管理辦法》B.《企業(yè)財務會計報告條例》C.《總會計師條例》D.《會計基礎工作規(guī)范》B

第11頁，共142頁。第二節(jié)會計工作管理制度一、會計工作的行政管理我國會計工作的行政管理遵循的是“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，國務院財政部門主觀我國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第12頁，共142頁。（一）會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作最基本的職能。（二）會計市場管理內(nèi)容：會計市場的準入、運行、退出以及對會計培訓市場的管理第13頁，共142頁。（三）會計專業(yè)人才評價會計從業(yè)資格、初級、中級、高級和正高級會計師資格（四）會計監(jiān)督檢查我國財政部門實施的會計監(jiān)督檢查包括會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第14頁，共142頁。二、會計工作的自律管理我國目前會計工作的自律管理組織主要有中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學會。（一）中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會，是指由注冊會計師組成的社會團體，履行行業(yè)自律管理職能。（二）中國會計學會第15頁，共142頁。5.會計工作由財政部門主管并明確在管理體制上實行（）原則。A.統(tǒng)一領導、分級管理B.統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理C.統(tǒng)一領導、條塊管理D.統(tǒng)一規(guī)劃、集中管理A6,我國主管全國會計工作的機構是（）。A.國務院B.全國人大常委會C.財政部D.審計署C第16頁，共142頁。7.我國財政部門履行會計行政管理最基本的職能是（）。A.會計監(jiān)督檢查B.會計市場管理C.會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施D.會計專業(yè)人才評價C第17頁，共142頁。三、單位會計工作管理

（一）單位會計工作管理的責任主體單位會計工作管理的責任主體是單位負責人。我國《會計法》規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，并對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第18頁，共142頁。單位負責人，是指單位法定代表人或者法律，、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。（可能是董事長、執(zhí)行董事、總經(jīng)理、廠長等）【例1—6】（判斷）某單位為加強內(nèi)部管理，進一步健全崗位責任制，規(guī)定由會計機構負責人負責本單位內(nèi)部的會計工作管理（）第19頁，共142頁。（二）會計人員的管理制度會計人員管理制度，是指會計行政管理部門與基層會計核算單位、各級會計管理部門之間在會計人員管理方面的權責關系。財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎罰管理以及會計人員繼續(xù)教育管理等，其他方面的管理則由單位負責。即：會計證、職稱、獎懲、繼續(xù)教育第20頁，共142頁。（三）會計人員的任職資格從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。第21頁，共142頁。8.擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作（）以上經(jīng)歷。A.3年B.5年C.8年D.10年A9.擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的。除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備（）以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。A.高級會計師B.會計師C.助理會計師D.會計員B第22頁，共142頁。10.《會計法》規(guī)定，（）應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。A.單位負責人B.會計機構負責人C.分管單位會計工作的副職領導D.監(jiān)事長A11.《會計法》確定單位負責人為本單位會計行為的（），目的的督促單位負責人組織有關人員建立健全內(nèi)部制約機制和相關制度，以保證會計工作有序進行A.法律主體B.責任主體C.領導者D.組織者B第23頁，共142頁。（四）單位內(nèi)部會計管理制度1、概念：

內(nèi)部會計管理制度是指單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，結合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制度的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會計行為的具體制度和管理辦法。第24頁，共142頁。2.單位制定內(nèi)部會計管理制度應遵循的原則（1）應當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度（2）應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求（3）應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行（4）應當科學、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應當定期檢查執(zhí)行情況（6）應當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。第25頁，共142頁。3、單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營特點和業(yè)務繁簡有別，因此其內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容也不一定完全相同。（1）建立內(nèi)部會計管理體系（2）建立會計人員崗位責任制度（3）建立賬務處理程序制度（4）建立內(nèi)部牽制制度（5）建立稽核制度第26頁，共142頁。（6）建立原始記錄管理制度（7）建立定額管理制度（8）建立計量驗收制度（9）建立財產(chǎn)清查制度（10）建立財務收支審批制度（11）實行成本核算的單位應當建立成本核算制度（12）建立財務會計分析制度第27頁，共142頁。第三節(jié)會計核算一、會計信息質(zhì)量要求（一）真實性要求以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告。（二）相關性要求會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第28頁，共142頁。（三）明晰性要求應當清晰明了（四）可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項。（五）經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)第29頁，共142頁。（六）重要性要求（七）謹慎性要求應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。（八）及時性要求應當及時進行，不得提前或者延后第30頁，共142頁。二、會計核算的總體要求（一）會計核算依據(jù)各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得已虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。第31頁，共142頁。（二）對會計資料的基本要求會計資料：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。2.任何單位和個人不得偽造、編造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。第32頁，共142頁。（1）偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。（2）變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。（3）提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙財務會計報告使用者的行為，即以假亂真。第33頁，共142頁?！纠?—9】（單項選擇）某單位業(yè)務人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務單位人員，發(fā)生招待費800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的（）A.偽造會計憑證行為B.變造會計憑證行為C.做假賬行為D.違反招待費報銷制度行為【例1—10】（不定項選擇）某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應認定為（）A.偽造會計憑證行為B變造會計憑證和會計賬簿行為C偽造會計賬簿行為D提供虛假的財務會計報告行為第34頁，共142頁。三、會計核算的其他要求（一）依法建立賬冊建立賬冊是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的前提。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。（二）明確會計核算內(nèi)容（三）正確采用會計處理方法方法滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。第35頁，共142頁。（四）以公歷年度為會計年度會計年度，是指人為劃分的以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。我國規(guī)定的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度，以滿足單位經(jīng)濟管理和投資者對會計資料的需要。（五）以人民幣為記賬本位幣業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。境外單位向國內(nèi)有關部門編報的會計報表，應當折算為人民幣反映。第36頁，共142頁。（六）會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定（七）正確使用會計記錄文字我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第37頁，共142頁。四、會計憑證會計憑證是會計核算的重要會計資料，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。（一）原始憑證1、原始憑證的內(nèi)容2、原始憑證的填制和取得原始憑證的填制必須符合會計法律制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚。第38頁，共142頁。（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章第39頁，共142頁。3、原始憑證的審核（1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；（2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。第40頁，共142頁。（3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還借款收據(jù)。第41頁，共142頁。（5）經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件；如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。（6）原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證由錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。第42頁，共142頁。4、原始憑證的保管（1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原始需要使用原始憑證時，經(jīng)單位負責人批準，可以復制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記薄上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。第43頁，共142頁。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。第44頁，共142頁?！纠?—14】（單項選擇）其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位（）批準，可以復制或提供查閱。A.會計機構負責人B.會計主管理人員C.領導人D.負責人【例1—15】（不定項選擇）某單位因其客戶需要復印本單位的購貨發(fā)票，而單位負責人恰巧出差在外，此時正確的做法是（）。A經(jīng)財務部門負責人同意后可提供購貨發(fā)票復印件B經(jīng)請示單位負責人同意后可提供購貨發(fā)票復印件C向客戶提供的購貨發(fā)票復印件，應當在專設的登記簿上登記D向客戶提供購貨發(fā)票復印件時，經(jīng)辦人和客戶都要簽名或蓋章第45頁，共142頁。(二)記賬憑證1、記賬憑證的內(nèi)容2、記賬憑證的填制（1）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。第46頁，共142頁。（3）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（4）一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單進行結算。（5）如果在填制記賬憑證時，發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，則按照規(guī)定的更正方法進行更正。第47頁，共142頁。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合規(guī)定的要求第48頁，共142頁。【例1—16】（不定項選擇）某單位會計人員夏某在填制記賬憑證過程中發(fā)生了以下事項，其中正確的是（）A將若干張原始憑證進行匯總，根據(jù)匯總后的原始憑證匯總表填制記賬憑證B一張更正錯誤的記賬憑證未附原始憑證C由于一張購貨發(fā)票涉及了另一單位，發(fā)票原件被對方保存，故根據(jù)發(fā)票復印件填制記賬憑證D填制記賬憑證時，因出現(xiàn)文字錯誤，遂用劃線更正法予以更正第49頁，共142頁。3、記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚等。4、記賬憑證的保管企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。第50頁，共142頁。（五）會計賬簿（一）會計賬簿的設置各單位會計賬簿的設置和登記應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要，不得私設賬簿登記、核算。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并逐日結出余額。第51頁，共142頁。（二）會計賬簿的啟用與登記1、會計賬簿的啟用2、會計賬簿的登記會計賬簿登記時，應當按照連續(xù)編號的順序進行，不得跳行、隔頁。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。第52頁，共142頁。（三）賬目核對賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，對賬工作每年至少進行一次。（四）結賬年度記賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。第53頁，共142頁?！纠?—17】（多項選擇）某單位出納人員胡某設置的庫存現(xiàn)金日記賬采用活頁式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟業(yè)務，胡某登記銀行存款日記賬時，在一張帳頁上登記完當天的經(jīng)濟業(yè)務后，次日的經(jīng)濟業(yè)務則在另一張帳頁上重新登記，并按10天一次結出余額。請問下列各項中，屬于更正胡某錯誤做法正確的有（）A庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿B銀行存款日記賬逐日逐筆進行登記C銀行存款日記賬每月結出一次余額D銀行存款日記賬每日結出一次余額第54頁，共142頁。(五)會計賬簿的保管企業(yè)和其他組織的總賬、明細賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為15年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。第55頁，共142頁。六、財務會計報告（一）財務會計報告的組成財務會計報告，是指企業(yè)和其他有關單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。第56頁，共142頁。【例1—18】（不定項選擇）下列屬于我國《財務會計報告條例》規(guī)定的財務會計報告組成內(nèi)容的是（）A.會計報表B.其他應當披露的相關信息C.會計報表附注D.財務情況說明書第57頁，共142頁。（二）財務會計報告的編制1.財務會計報告的編制目標財務會計報告的編制目標，是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。2.財務會計報告的編制依據(jù)3.財務會計報告的編制要求第58頁，共142頁。（三）財務會計報告的對外提供1.對外提供的財務會計報告所反映的會計信息應當真實、完整。2.財務會計報告的對外提供期限應當符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體為：月度財務會計報告應當于月份終了后6天內(nèi)對外提供：季度財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務會計報告應當于半年度終了后60天內(nèi)對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。第59頁，共142頁。3.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會發(fā)布財務會計報告，并重點說明有關事項。（四）財務會計報告的保管企業(yè)和其他組織的月度和季度財務會計報告的保管期限為3年，年度財務會計報告（決算）的保管期限為永久。第60頁，共142頁。（五）財務會計報告的簽章程序財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須有總會計師簽名并蓋章。（六）財務會計報告責任主體單位負責人是財務會計報告的責任主體第61頁，共142頁?！纠?—20】（不定項選擇）某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2010年3月份經(jīng)董事會批準對外報送了2009年度財務會計報告。封面上有單位負責人、總會計師的簽名。因該單位是2009年4月份開始營業(yè)的，單位負責人認為開業(yè)登記時，已聘請注冊會計師進行了驗資，且2009年經(jīng)營未滿12個月，因此，在報送2009年度財務會計報告時無需再聘請注冊會計師出具審計報告。請問該企業(yè)的做法中錯誤的有（）。A財務會計報告報送的時間不符合規(guī)定B財務會計報告封面上無會計機構負責人（會計主管人員）簽名C財務會計報告封面上相關人員沒有蓋章D報送的財務會計報告未經(jīng)審計，沒有提供相應的審計報告第62頁，共142頁。七、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。通過財產(chǎn)清查，利用查明帳實是否相符，并制定相應措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。第63頁，共142頁。八、會計檔案的管理（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案包括：1、會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證2、會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿3、財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表，附表，附注及文字說明，其他財務報告。4、其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷魂清冊。第64頁，共142頁。【例1—21】（多項選擇）下列各項中，屬于會計檔案的有（）。A.購貨發(fā)票B.應收賬款明細賬C.資產(chǎn)負債表D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表第65頁，共142頁。（二）會計檔案的指導、監(jiān)督、監(jiān)察部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。（三）會計檔案管理的要求1.各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計及部門按照歸檔要求負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。第66頁，共142頁。2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部制定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。第67頁，共142頁。3.移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。4.各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。第68頁，共142頁?！纠?—22】（判斷）某企業(yè)業(yè)務單位因工作需要，要求借閱該企業(yè)的會計檔案，經(jīng)本單位領導同意后借出半天，并辦理了登記手續(xù)。（）第69頁，共142頁。（四）會計檔案保管的期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。企業(yè)和其他組織的年度財務報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應永久保存。第70頁，共142頁。（五）會計檔案銷毀的規(guī)定1.編制會計檔案銷毀清冊2.專人負責監(jiān)銷對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應當由單位檔案機構和會計機構雙方共同派員監(jiān)銷；對于國家機關應當由同級財政部門、審計部門派員監(jiān)銷；對于財政部門應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。第71頁，共142頁。3.不得銷毀的會計檔案對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀，應當妥善保管。第72頁，共142頁?！纠?—23】（不定項選擇）某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結清的債權債務原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責對該批會計檔案進行銷毀，銷毀后遂向單位負責人報告。請問下列各項中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯誤做法的是（）A.銷毀了會計檔案中未結清的債權債務原始憑證B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責D.會計檔案銷毀后向單位負責人報告第73頁，共142頁。第四節(jié)會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。第74頁，共142頁。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。單位內(nèi)部會計監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督依據(jù)第75頁，共142頁。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)容1、對原始憑證進行審核和監(jiān)督2、對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者帳外設賬行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。3、對實物、款項進行監(jiān)督、督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。第76頁，共142頁。4、對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。5、對財務收支行進監(jiān)督。第77頁，共142頁。（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確第78頁，共142頁。（五）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責【例1—25】（判斷）會計機構和會計人員對單位內(nèi)部會計資料的真實性和完整性負責。（）第79頁，共142頁。（六）單位內(nèi)部會計控制1.內(nèi)部會計控制的概念2.內(nèi)部會計控制的目標3.內(nèi)部會計控制的基本原則4.內(nèi)部會計控制的內(nèi)容5.內(nèi)部會計控制的方法第80頁，共142頁。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。（1）不相容職務，是指不能同時由一人兼任的職務，它主要包括：出納與記賬、業(yè)務與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務審批、業(yè)務審批與記賬、財務保管與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與財務保管、業(yè)務操作與業(yè)務復核等。（2）單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行駛職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。第81頁，共142頁?！纠?—26】（判斷）某企業(yè)為加強內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財產(chǎn)保管由從事總賬會計工作的人員兼管。（）（七）內(nèi)部控制企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應遵循的原則有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素。第82頁，共142頁。二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督，是指政府相關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。我國會計工作的政府監(jiān)督的主體是縣級以上各級人民政府財政部門。此外，我國審計、稅務、人民銀行、證劵監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。第83頁，共142頁。（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容1.對單位依法設置會計賬簿的檢查2.對單位會計資料的真實性、完整性的檢查3.對單位會計核算情況的檢查4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。第84頁，共142頁。（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式1.對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行全面檢查2.對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查3.對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查第85頁，共142頁。4.對經(jīng)注冊會計師審計的財務會計報告進行定期抽查5.對會計師事務所出具的審計報告進行抽查6.依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查【例1—28】（單項選擇）我國對各單位遵守會計法律制度的情況應實行（）A.全面檢查B.重點檢查C.專項檢查D.定期抽查第86頁，共142頁。（四）會計工作的政府監(jiān)督的要求1.依法對有關單位的會計資料實行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員、對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務。2.應當嚴格遵守財政檢查工作的有關規(guī)定，不得妨礙會計師事務所的正常經(jīng)營活動，不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益。3.各單位也必須依照有關法律和行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查。第87頁，共142頁。三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。受到檢舉的部門和負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人。第88頁，共142頁。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍設立會計師事務所，應當由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設立的會計師事務所所在地的省級財政部門批準。第89頁，共142頁。（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務所的監(jiān)督檢查會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇到下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：（1）委托人示意其作不實或者不當證明的（2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的（3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。第90頁，共142頁。【例1—29】（判斷）注冊會計師審計與內(nèi)部審計具有工作上的一致性。（）（五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督【例1—30】（判斷）中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，因此會計師事務所出具的審計報告質(zhì)量由其進行監(jiān)督檢查。（）第91頁，共142頁。（六）會計工作的社會監(jiān)督的相關問題1.委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料。2.任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出示不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?.會計師事務所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿以及有關資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關證據(jù)材料。第92頁，共142頁。四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關系（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的聯(lián)系單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進行的基礎；2、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督3、政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證第93頁，共142頁。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別1.監(jiān)督的主體不同單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構、會計人員；政府監(jiān)督的主體主要是財政部門、審計部門、稅務部門、人民銀行、證劵監(jiān)督部門、保險監(jiān)管部門和國家規(guī)定的其他有關部門；社會監(jiān)督的主體是社會審計組織和廣大社會公眾。第94頁，共142頁。2.監(jiān)督性質(zhì)不同自我約束機制；管理和監(jiān)督；個人檢舉3.監(jiān)督的時間不同單位內(nèi)部會計監(jiān)督可以是事前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督；而政府監(jiān)督和社會監(jiān)督則主要是事后監(jiān)督。4.監(jiān)督的內(nèi)容不同第95頁，共142頁。第五節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構的設置各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。第96頁，共142頁。（一）單位會計機構的設置三個方面的因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。第97頁，共142頁。（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格會計主管人員不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”和“主辦會計”等，它是指在一個單位內(nèi)負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。擔任會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。第98頁，共142頁?！纠?—31】（判斷）對于不單獨設置會計機構的單位可以不設置會計人員，而委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。（）【例1—32】（不定項選擇）對于不單獨設置會計機構而在有關機構中設置會計人員并指定負責人的單位，其指定的負責人是指（）A.會計主管B.主辦會計C.主管會計D.會計主管人員第99頁，共142頁。（三）會計人員回避制度國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。第100頁，共142頁。（四）會計機構的內(nèi)部稽核制度【例1—33】（判斷）內(nèi)部審計與內(nèi)部稽核制度都是企業(yè)會計機構內(nèi)部的一種工作制度、兩者并無本質(zhì)區(qū)別。（）第101頁，共142頁。二、代理記賬代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。（一）申請設立代理記賬機構的條件應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱審批機關）批準，并領取由財政部統(tǒng)一印刷的代理記賬許可證書。第102頁，共142頁。應當符合下列條件：1.有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員2.主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格3.有固定的辦公場所4.有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度第103頁，共142頁。（二）申請代理記賬資格應提供的證明材料（三）代理記賬的業(yè)務范圍（四）委托代理記賬的委托人的義務1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證2.應當配備專人負責日常貨幣的收支和保管3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關材料4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正，補充。第104頁，共142頁?！纠?—34】（多項選擇）下列各項中，屬于委托代理記賬的委托人的義務的是（）A對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，編制記賬憑證B配備專人負責日常貨幣收支C向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證D向稅務機關提供稅務資料第105頁，共142頁。（五）代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密3.對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎徽鎸嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋（六）法律責任第106頁，共142頁。三．會計從業(yè)資格（一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍（二）會計從業(yè)資格的取得1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度2.會計從業(yè)資格考試的報名條件第107頁，共142頁。兩種情形除外：一是被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書；二是因有提供虛假財務會計報告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污、挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。第108頁，共142頁。【例1—35】（多項選擇）下列各項中，屬于被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日其5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書的情形有（）A私設會計賬簿的B未按照規(guī)定填制。取得原始憑證的C隨意變更會計處理辦法的D未按照規(guī)定使用會計紀律文字或者記賬本位幣的第109頁，共142頁。3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件4.會計從業(yè)資格證書的申請5.會計從業(yè)資格證書的取得不能當場作出決定的，應當自受理之日其20日內(nèi)向申請人提交的申請材料進行審查，并作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計從業(yè)資格管理機構負責人批準，可以延長10日，并應當將延長期限的理由告知申請人。應當自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。第110頁，共142頁。（三）會計從業(yè)資格證書管理1.上崗注冊登記應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表2.離崗備案離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。第111頁，共142頁。3.調(diào)轉登記持證人員應當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉登記表，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調(diào)入手續(xù)。4.變更登記第112頁，共142頁。（四）會計人員的繼續(xù)教育1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點會計人員繼續(xù)教育的特點是：針對性靈活性適應性2.會計人員繼續(xù)教育管理部門第113頁，共142頁。3.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。4.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主。在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員每年接受培訓（面授）的時間累積不得少于24小時。第114頁，共142頁?！纠?—36】（判斷）參加繼續(xù)教育主管部門認可的繼續(xù)培訓是會計人員繼續(xù)教育的唯一形式。（）5.會計人員繼續(xù)教育的要求6.會計人員繼續(xù)教育的管理（五）會計從業(yè)資格管理機構實施監(jiān)督檢查的內(nèi)容第115頁，共142頁。五、會計工作崗位設置在會計機構內(nèi)部設置會計工作崗位，是建立崗位責任制的前提，是提高會計工作效率和會計工作質(zhì)量的重要保證。（一）設置會計工作崗位的基本原則1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位會計崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。小型企業(yè)大都“一人一崗”和“一人多崗”，而大、中型企業(yè)“一崗多人”的情況則比較普遍。第116頁，共142頁。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求出納人員不得兼管稽核，、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的等級工作3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)會計人員輪崗，不僅是會計工作本身的需要、也是加強會計人員隊伍建設的需要4.建立崗位責任制第117頁，共142頁?！纠?—37】（多項選擇）下列各項中，屬于出納人員不得兼管的工作有（）A.稽核B.會計檔案保管C.登記銀行存款日記賬D.登記收入總賬第118頁，共142頁。（二）主要會計工作崗位對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門后，不再屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位?！纠?—38】（不定項選擇）下列各項中，不屬于會計崗位的是（）A.會計檔案管理崗位B.單位內(nèi)部審計崗位C.財務物資收發(fā)、增減核算崗位D.總賬崗位第119頁，共142頁。（三）總會計師總會計師協(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。所以，總會計師不是一種專業(yè)技術職務，也不是會計機構的負責人或者會計主管人員，而是一種行政職務。第120頁，共142頁。1.總會計師的設置國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則規(guī)定了只要是大中型企業(yè)就應當設置總會計師。凡設置總會計師的單位，在行政領導成員中，不再設與總會計師職權重疊的副職。第121頁，共142頁。2.總會計師的任免3.總會計師必須具備的條件必須具備取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務工作時間不少于3年這一條件。4.總會計師在會計人員、會計機構負責人（會計主管人員）任用上的權限（1）會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見（2）會計機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。第122頁，共142頁。六、會計人員的工作交接（一）交接范圍1.會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。2.臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)第123頁，共142頁。3.移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。第124頁，共142頁。（二）交接的程序1.交接前準備工作2.移交點收（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。（2）有價證劵面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。第125頁，共142頁。3.專人負責監(jiān)交（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)時，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交（2）會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交第126頁，共142頁。4.交接后的有關事宜（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或蓋章（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接、內(nèi)容完整。（3）移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份第127頁，共142頁。（三）交接人員的責任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。應當對這些會計資料的合法性、真實性、完整性負責。如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。接替人員不對移交過來的資料的合法性、真實性、完整性負法律上的責任。第128頁，共142頁。第129頁，共142頁。第六節(jié)法律責任一、法律責任的概念法律責任，通常分為刑事責任、民事責任和行政責任。《會計法》主要規(guī)定了兩種責任形式：一是行政責任；二是刑事責任。（一）行政責任行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。第130頁，共142頁。1.行政處罰行政處罰主要分為八種：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留。行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。2.行政處分行政處分的形式有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。第131頁，共142頁。（二）刑事責任與行政責任不同，二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：（1）追究的違法行為不同（2）追究責任的機關不同（3）承擔的法律后果不同刑事責任包括兩類問題：一是