第一章納稅會計概述

納稅會計王紅云編著高等教育出版社第一頁，共四十七頁。納稅會計作者：王紅云

全國教育科學(xué)“十一五”國家課題研究成果出版社：高等教育出版社

出版日期：2011年07月

版次：第2版ISBN：978-7-04-029369-2第二頁，共四十七頁。第一章納稅會計概述教學(xué)重點和難點理解納稅會計概念，了解納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，掌握納稅會計的核算特點。重點：納稅會計的概念。 難點：稅務(wù)登記，尤其是開業(yè)稅務(wù)登記。第三頁，共四十七頁。第一節(jié)納稅會計的概念納稅會計是近代新興的一門會計學(xué)的邊緣學(xué)科，我國是在二十世紀(jì)九十年代初人們才開始引進(jìn)“納稅會計”這個概念，并研究它。納稅會計≠稅收會計，納稅會計=稅務(wù)會計，為了與國際慣例一致，本教材仍用“納稅會計”。第四頁，共四十七頁。一、企業(yè)對納稅會計管理崗位的需求現(xiàn)狀1.納稅是企業(yè)在進(jìn)行會計核算和稅務(wù)處理時必須加以考慮的重要問題。2.國際和國內(nèi)的經(jīng)濟快速發(fā)展促使會計崗位需要進(jìn)行細(xì)分。3.納稅會計師管理崗位成為高薪熱門職位。近些年來，納稅會計師成為人力市場寵兒，納稅會計師列職員需求榜不只一次位列前10位。第五頁，共四十七頁。二、納稅會計的概念

納稅會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對企業(yè)資金運動中的有關(guān)納稅的內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計學(xué)科，其會計主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨立納稅人，包括法人和非法人。納稅會計是為了專門適應(yīng)納稅人的需要，將會計的基本理論、方法同納稅活動相結(jié)合形成的一門邊緣學(xué)科。第六頁，共四十七頁。三、納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1．核算原理相同2．納稅會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)（二）納稅會計與財務(wù)會計的區(qū)1．目的不同2．核算依據(jù)不同3．對象不同4．目標(biāo)不同5.計算損益的程序不同第七頁，共四十七頁。四、納稅會計與稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）納稅會計與稅收會計的聯(lián)系1.二者都是以貨幣為主要計量單位。2.以稅法為準(zhǔn)繩，利用會計的基本理論和方法對稅款進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。（二）納稅會計與稅收會計的區(qū)別⒈主體不同。⒉對象不同。⒊核算的依據(jù)不同。⒋記賬基礎(chǔ)不同。第八頁，共四十七頁。第二節(jié)納稅人須知的稅務(wù)登記稅務(wù)登記亦稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的開業(yè)、變動、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍變化實行法定登記的一項管理制度。建立稅務(wù)登記制度，對于納稅人依法納稅和稅務(wù)機關(guān)依法征稅都有重要意義。根據(jù)2007年11月22日國家稅務(wù)總局公布的《辦理納稅人涉稅事項操作指南》規(guī)定，納稅人申報辦理稅務(wù)登記時主要需要注意以下事項第九頁，共四十七頁。一、設(shè)立登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，或者有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機關(guān)，辦理稅務(wù)登記。（一）設(shè)立登記（單位納稅人）1.適用于單位納稅人、個人獨資企業(yè)、一人有限公司辦理稅務(wù)登記。

2.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)《稅務(wù)登記表（適用單位納稅人）》，1份（聯(lián)合辦證2份）；《房屋、土地、車船情況登記表》（聯(lián)合辦證需提供2份）。3.辦理稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機關(guān)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機關(guān)）

第十頁，共四十七頁。（二）設(shè)立登記(個體經(jīng)營)

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，或者有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機關(guān)，辦理稅務(wù)登記。2.辦理稅務(wù)登記應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機關(guān)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機關(guān)）：第十一頁，共四十七頁。第十二頁，共四十七頁。第十三頁，共四十七頁。第十四頁，共四十七頁。

二、變更登記

納稅人已在工商行政機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更登記；

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更登記。第十五頁，共四十七頁。（一）變更登記(涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容變化的)

如果納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。

1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)《變更稅務(wù)登記表》，1份

2.納稅人應(yīng)提供資料(二)變更登記（其他）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。

1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)：《變更稅務(wù)登記表》，1份

2.納稅人應(yīng)提供資料：納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件。第十六頁，共四十七頁。第十七頁，共四十七頁。第十八頁，共四十七頁。三、停業(yè)登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生停業(yè)的上月向稅務(wù)機關(guān)申請辦理停業(yè)登記；已辦理停業(yè)登記的納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)：《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》，2份

2.納稅人應(yīng)提供資料：（1）《稅務(wù)登記證》正、副本；（2）《發(fā)票領(lǐng)購簿》及未使用的發(fā)票第十九頁，共四十七頁。四、復(fù)業(yè)登記

納稅人按核準(zhǔn)的停業(yè)期限準(zhǔn)期復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)到期前向稅務(wù)機關(guān)申請辦理復(fù)業(yè)登記；提前復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記。

納稅人應(yīng)提供資料：《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》第二十頁，共四十七頁。五、注銷稅務(wù)登記第二十一頁，共四十七頁。六、外埠經(jīng)營登記

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。在經(jīng)營活動結(jié)束后向外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報核銷。第二十二頁，共四十七頁。七、扣繳義務(wù)人登記

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。第二十三頁，共四十七頁。八、稅務(wù)登記證的驗證、換證

稅務(wù)登記證件是國家稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)給符合法定條件的納稅人，允許其從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的法律文書。（一）納稅人必須持稅務(wù)登記證件才能辦理的經(jīng)濟事項1.開立銀行賬戶；2.申請減稅、免稅、退稅；3.申請辦理延期申報、延期繳納稅款；4.領(lǐng)購發(fā)票；5.申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；6.辦理停業(yè)、歇業(yè)；7.其他有關(guān)稅務(wù)事項。（二）稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。

1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)《稅務(wù)登記表》，1份

2.納稅人應(yīng)提供資料

(1)《稅務(wù)登記證》正、副本

(2)工商營業(yè)執(zhí)照副本

3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

第二十四頁，共四十七頁。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報第二十五頁，共四十七頁。一、納稅申報

納稅申報是納稅人員履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。（一）納稅申報的方式1.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅人自行申報納稅制度。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（二）納稅人納稅申報時報送的資料1.財務(wù)會計報表及其說明材料；2.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；3.稅控裝置的電子報稅資料；4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；5.境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；6.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。（實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報等申報納稅方式）

第二十六頁，共四十七頁。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳報送的資料1.報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表；2.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。（四）申請延期納稅的規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難、需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。第二十七頁，共四十七頁。二、稅款征收主要方式

1.查賬征收2.核定征收3.定期定額征收

4.代收、代扣代繳5.委托代征

6.查驗征收7.網(wǎng)上辦稅8.稅務(wù)代理第二十八頁，共四十七頁。三、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍

（一）稅務(wù)機構(gòu)的管理

省級國家稅務(wù)局受國家稅務(wù)總局的垂直領(lǐng)導(dǎo)。省級地方稅務(wù)局受地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)。（二）中央政府與地方政府的稅收收入劃分

1.中央政府固定收入包括消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2.地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

第二十九頁，共四十七頁。3.中央政府與地方政府共享收入

（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

（2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

（3）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

（4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

（6）城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

（7）印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。第三十頁，共四十七頁。第二章納稅人的會計核算要求

教學(xué)重點與難點：了解需要報告的會計核算資料，掌握“應(yīng)交稅費”會計科目的核算內(nèi)容，以及納稅的主要賬務(wù)處理。重點：“應(yīng)交稅費”會計科目的核算內(nèi)容。難點：納稅人的權(quán)利和責(zé)任的理解。第三十一頁，共四十七頁。第一節(jié)需要報告的會計核算資料一、存款賬戶賬號報告

二、財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告三、領(lǐng)取了稅務(wù)登記證后，企業(yè)需要開展的納稅會計工作

四、納稅人設(shè)置賬簿

五、扣繳義務(wù)人設(shè)置賬簿

第三十二頁，共四十七頁。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。

1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《納稅人存款賬戶賬號報告表》，1份

2.納稅人需出示的資料

《稅務(wù)登記證》（副本）

3.納稅人需報送的資料

銀行開戶許可證及復(fù)印件

4.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。第三十三頁，共四十七頁。1.納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書》，1份

2.納稅人應(yīng)提供資料

（1）財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計核算辦法

（2）財務(wù)會計核算軟件、使用說明書（使用計算機記賬的納稅人）

3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報主管稅務(wù)機關(guān)備案。第三十四頁，共四十七頁。（一）會計工作方面1．據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等規(guī)定建立健全適合本單位的各項會計規(guī)章制度。2．確立新賬：至少建立總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3．按照會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定，選擇適合企業(yè)會計核算特點的會計核算形式，采用正確的會計核算方法記賬。第三十五頁，共四十七頁。（二）稅務(wù)工作方面1．明確計算各種稅金，及時繳納，按期進(jìn)行納稅申報。2．地稅局申報的稅種包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。第三十六頁，共四十七頁。3．國稅局申報的稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅等。即以繳納增值稅為主的納稅人向主管國稅機關(guān)申報辦理增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅；以繳納營業(yè)稅為主的納稅人向主管地稅機關(guān)申報辦理營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。4．不管是否有稅，每月都要按時進(jìn)行納稅申報，沒有銷售額或營業(yè)額時進(jìn)行無稅申報，享受減免稅收優(yōu)惠的，也要填制納稅申報表。同時，需要注意只有首先進(jìn)行申請享受減免稅收優(yōu)惠、并得到主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，才可以享受減免稅收優(yōu)惠。第三十七頁，共四十七頁。1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，至少建立的總賬、日記賬應(yīng)采用訂本式的外表形式。第三十八頁，共四十七頁。2.生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的代理記賬機構(gòu)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代代理記賬；或經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。第三十九頁，共四十七頁。第二節(jié)應(yīng)交稅費的核算特點一、納稅的會計處理

二、“應(yīng)交稅費”會計科目的核算規(guī)定（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定）

第四十頁，共四十七頁。企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算出的應(yīng)納稅額，必須在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行稅款結(jié)算和繳納的會計處理，并在憑證和賬簿上做出記錄和反映。由于稅種不同，企業(yè)納稅的會計處理方法各自不盡相同。第四十一頁，共四十七頁。1.減少企業(yè)本年利潤的稅金，計入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”的稅金：營業(yè)稅、消費稅、資源稅、出口關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等；2.減少企業(yè)本年利潤的稅金，計入利潤表的“管理費用”的稅金：房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、土地使用稅等；3.不減少本年利潤的稅金，不計入利潤表，僅通過“應(yīng)交稅費”核算的增值稅；4.減少企業(yè)的本年利潤，計入利潤表減少利潤總額，但計算應(yīng)納稅所得額時需要根據(jù)《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的“所得稅費用”。第四十二頁，共四十七頁。1.“應(yīng)交稅費”科目核算的內(nèi)容2.

“應(yīng)交稅費”科目可按應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算3.應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理4.應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅的主要賬務(wù)處理5.應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理6.應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理7.

“應(yīng)交稅費”科目期末余額第四十三頁，共四十七頁。第三節(jié)納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

一、納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利（一）知情權(quán)（二）保密權(quán)（三）稅收監(jiān)督權(quán) （四）納稅申報方式選擇權(quán)（五）申請延期申報權(quán)（六）申請延期繳納稅款權(quán)（七）申請退還多繳稅款權(quán)（八）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（九）委托稅務(wù)代理權(quán)（十）陳述與申辯權(quán)（十