公開課第九節(jié)個人所得稅納稅規(guī)劃、會計處理

《財稅技能實操》課程本課程從公司實際業(yè)務出發(fā)，通過一個綜合的案例來展示企業(yè)成立、經營、納稅的全過程，使每一位參加學習的學員學完課程以后具有獨立從事會計工作的能力，成為企業(yè)老板得力的助手或自己創(chuàng)業(yè)。第一頁，共四十六頁。----個人所得稅納稅籌劃、會計處理第二頁，共四十六頁。個人所得稅稅收籌劃根據國家稅務總局《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。

如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（2011年9月1日之前為2000元/月，自2011年9月1日起為3500元/月），可將獎金收入減除“當月工資與費用扣除額的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于其數額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

第三頁，共四十六頁。紅海公司職工李明2014年9月份取得工資、薪金4000元，當月還取得公司季度獎金9000元，試對李明的個稅和獎金進行籌劃。

【案例籌劃分析】

納稅籌劃安排前（確定為方案一）：

李明2014年9月應繳納個稅＝（9000＋4000－3500）×25%－1005＝1370（元）

到了2014年10月份，李明工資收入繳納15元的個人所得稅，這樣李明9月、10月2個月共應納稅1370＋15＝1385（元）。

第四頁，共四十六頁。納稅籌劃安排后（確定為方案二）：

在管理層的協調下，公司財務和李明進行協商，將獎金分為2次發(fā)放，即9月、10月每月平均發(fā)放4500元，這樣，李明2個月的納稅情況發(fā)生了變化：

9月、10月應納稅額各為（4000＋4500－3500）×20%－555＝445（元），則2個月共應納稅445×2＝890（元）。

通過上述計算可以知道，方案二可以使李明少繳納稅款1385－890＝495（元）。

第五頁，共四十六頁。年金的籌劃企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

第六頁，共四十六頁。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)年金的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為“一個月”的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。所以，對于企業(yè)年金計入個人賬戶前，要進行籌劃，盡量將一年的年金分多個月份進入個人賬戶。

第七頁，共四十六頁。山東XX公司從2013年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為職工工資總額的5%，該公司員工李先生，2013年全年月平均工資8000元，企業(yè)給員工繳費4800元。請問，按月、季度、年進賬，哪種方法能使該員工獲得更大收益?

第八頁，共四十六頁。方案一:

如果企業(yè)年金按年繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅具體計算如下:

企業(yè)年金應納稅所得額8000×12×5%＝4800（元）

適用的個人所得稅率為15%

全年應繳納的個人所得稅4800×15%－125＝595（元）

方案二:

如果企業(yè)年金按季繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅計算如下:

企業(yè)年金每季度應納稅所得額8000×3×5%＝1200（元）

適用的個人所得稅率為10%，每季度應納個人所得稅為1200×10%－25＝95（元）

全年年金應繳納的個人所得稅為95×4＝380（元）

第九頁，共四十六頁。方案三:

如果企業(yè)年金按月繳費，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅計算如下:

企業(yè)年金每月應納稅所得額8000×5%＝400（元）

適用的個人所得稅率為5%每月就應納個人所得稅400×5%＝20（元）

全年年金應繳納的個人所得稅為20×12＝240（元）

因此，李先生在企業(yè)按月為其繳費的情況下要承擔的年金個稅240元為三種方案中最低的。

第十頁，共四十六頁。第十一頁，共四十六頁?？颇吭O置

稅法規(guī)定，支付所得的單位為個人所得稅的代扣代繳義務人，每次支付費用時，應該同時扣繳個人所得稅。企業(yè)代扣代繳個人所得稅通過“應交稅費—代扣代繳個人所得稅”科目核算。

第十二頁，共四十六頁。我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產、經營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。

第十三頁，共四十六頁。工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。

第十四頁，共四十六頁。勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。

個人擔任董事、監(jiān)事職務，且不在公司任職、受雇的，所取得的董事費收入、監(jiān)事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。

第十五頁，共四十六頁。財產租賃所得

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍。

第十六頁，共四十六頁。會計處理（1）企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅，借記“應付職工薪酬—工資”，貸記“應交稅費—代扣代繳個人所得稅”。

【例6-4】山東XX高新技術企業(yè)，為本單位技術研發(fā)專家趙均、王一民每月各發(fā)工資20000元。但協議約定，趙均自己承擔個人所得稅；王一民個人所得稅由該企業(yè)承擔。請對該單位個人所得稅的核算進行會計處理。

第十七頁，共四十六頁。雇主為雇員負擔工資、薪金所得的個人所得稅稅款，應先將雇員取得的工資、薪金所得換算為應納稅所得額后，再計算個人所得稅應納稅額。

王一民的工資應納個人所得稅的計算：

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）＝（20000－3500－1005）÷（1－25%）＝20660（元）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數，重新根據含稅收入適用稅率表，選出稅率為25%，速算扣除數為1005。企業(yè)應該為王一民所得負擔個人所得稅＝20660×25%－1005＝4160（元）。

趙均應該負擔的個人所得稅＝（20000－3500）×25%－1005＝3120（元）。

第十八頁，共四十六頁。會計處理：

（1）發(fā)放工資時，代扣趙均工資個人所得稅：

借：應付職工薪酬—工資20000

貸：應交稅費—代扣代繳個人所得稅3120

銀行存款16880

（2）發(fā)放工資時，承擔王一民的個人所得稅：

借：應付職工薪酬—工資20000

貸：銀行存款20000

借：管理費用【企業(yè)所得稅如何處理】

4160

貸：應交稅費—代扣代繳個人所得稅4160

第十九頁，共四十六頁。（3）統一向稅務機構繳納個人所得稅：

借：應交稅費—代扣代繳個人所得稅7280

貸：銀行存款7280

第二十頁，共四十六頁。（2）企業(yè)支付給個人的勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產租賃費用，一般由支付單位作為扣繳義務人向納稅人扣留稅款，并計入企業(yè)的相關期間費用、成本費用等科目。即企業(yè)支付時，借記“無形資產”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應交稅費—代扣代繳個人所得稅”。

第二十一頁，共四十六頁。第二十二頁，共四十六頁。XX股份公司主要從事計算機網絡技術，在開發(fā)課件技術時，專門聘請某計算機專家小嬌為項目提供技術支持，一次支付勞務報酬所得70000元。公司按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，請針對上述業(yè)務進行相應的會計處理。

【案例分析】

提供技術服務，按勞務報酬計算個人所得稅，由支付方負責代扣代繳個人所得稅。

代扣代繳個人所得稅＝70000×（1－20%）×20%×（1＋100%）－7000＝15400（元）

或：＝70000×（1－20%）×40%－7000＝15400（元）

第二十三頁，共四十六頁。會計處理：（1）向納稅人支付所得并代扣應納個人所得稅時：

借：管理費用（制造費用）70000

貸：應交稅費—代扣代繳個人所得稅15400

銀行存款54600

（2）實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費—代扣代繳個人所得稅15400

貸：銀行存款或庫存現金15400

第二十四頁，共四十六頁。（3）向股東支付股利代扣代繳個人所得稅：

借：利潤分配

貸：應付股利

應交稅費—代扣代繳個人所得稅

實際支付股利時：

借：應付股利

貸：銀行存款

第二十五頁，共四十六頁。暫估入賬處理【問】購進了一批鋼材，但發(fā)票未取得。此時如何進行賬務處理，當以后拿到發(fā)票時又如何處理？第二十六頁，共四十六頁?！敬稹繒汗廊霂鞎r：借：原材料----暫估價貸：應付賬款——入庫未達賬款第二十七頁，共四十六頁。拿到發(fā)票時，首先沖回已經暫估入庫的原材料：借：原材料（金額紅字）貸：應付賬款——入庫未達賬款（金額紅字）然后，再根據發(fā)票金額入賬：借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款第二十八頁，共四十六頁。A企業(yè)11月從甲公司購入一批設備，在11月沒有取得發(fā)票，按照暫估價5000元入賬；在12月沒有取得發(fā)票，但在12月進行了銷售，售價是6000元，在第二年的1月份取得發(fā)票，發(fā)票的金額是4800元，請問一下，A企業(yè)在11月、12月、1月分別要如何進行賬務處理？第二十九頁，共四十六頁。11月，按照暫估價入賬：借：庫存商品--暫估價

5000

貸：應付賬款--甲公司暫估價

5000第三十頁，共四十六頁。12月初沖回：借：庫存商品--暫估價

5000

紅字

貸：應付賬款--甲公司

5000

紅字

12月再次暫估：借：庫存商品--暫估價

5000

貸：應付賬款--甲公司

5000

12月銷售時：借：應收賬款

6000+6000*17%

貸：主營業(yè)務收入

6000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

6000*17%

結轉成本借：主營業(yè)務成本

5000

貸：庫存商品

5000第三十一頁，共四十六頁。1月初沖回暫估：借：庫存商品--暫估價

5000

紅字

貸：應付賬款--甲公司

5000

紅字

1月取得發(fā)票時：借：庫存商品

4800

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

816

貸：應付賬款--甲公司

5616第三十二頁，共四十六頁。1月份的處理：借：主營業(yè)務成本

-200【這里一般簡化處理，直接調整本期的主營業(yè)務成本】

貸：庫存商品

-200第三十三頁，共四十六頁。錯賬更正方法錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

第三十四頁，共四十六頁。

一、劃線更正法

劃線更正法又稱紅線更正法。在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

第三十五頁，共四十六頁。例題：某賬簿記錄中，將3684.00元誤記為6384.00元。

錯誤的更正方法：只劃去其中的“63”，改為“36”；正確的更正方法：應當把“6384.00”劃去，并在上方寫上“3684.00”。

第三十六頁，共四十六頁。二、紅字更正法

紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。通常有如下兩種情況。

第三十七頁，共四十六頁。1.記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正時應用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號記賬憑證的錯誤”，并據以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄內寫明“補記某月某日賬”，并據以記賬。

第三十八頁，共四十六頁。企業(yè)以銀行存款3000元購買A固定資產，已投入使用，假定不考慮增值稅因素。在填制記賬憑證時，誤做貸記“庫存現金”科目，并已據以登記入賬。會計分錄如下：

借：固定資產3000

貸：庫存現金3000

第三十九頁，共四十六頁。更正時，先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯誤記錄。會計分錄如下（以下分錄中，方框內數字表示紅字，下同）：借：固定資產3000

貸：銀行存款3000

然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證。會計分錄如下：

借：固定資產

3000

貸：銀行存款

3000

第四十頁，共四十六頁。2.記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正時應按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“沖銷某月某日第×號記賬憑證多記金額”以沖銷多記的金額，并據以記賬。

第四十一頁，共四十六頁。某企業(yè)接受投資者現金投資30000元，已存入銀行。誤做下列記賬憑證，并已登記入賬。會計分錄如下：

借：銀行存款

50000