服務貿(mào)易財稅政策運用

服務貿(mào)易財稅政策運用

一、服務貿(mào)易發(fā)展與財稅政策運用

分析服務貿(mào)易發(fā)展與財稅政策運用的關(guān)系，應包括三方面內(nèi)容：一是對服務貿(mào)易特性的把握；二是對財稅政策作用于服務貿(mào)易特點的分析；三是要考慮財稅政策作用于服務貿(mào)易時特定國家的國情特點。

服務貿(mào)易的特性

一是服務業(yè)發(fā)展促進了服務貿(mào)易繁榮。各國經(jīng)濟服務化不斷深化推動了世界服務貿(mào)易的發(fā)展。服務業(yè)在各國經(jīng)濟中比重不斷提高，世界服務貿(mào)易與貨物貿(mào)易的比重已發(fā)生重大變化，服務貿(mào)易已成為連接各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和提高開放水平的重要紐帶。

二是服務貿(mào)易具有不同于貨物貿(mào)易的特性。例如，服務的無形性決定了服務貿(mào)易形式的多樣性，服務的生產(chǎn)與出口往往與服務的消費與進口同步，服務貿(mào)易更多地依賴于要素的國際流動與服務機構(gòu)的跨國設(shè)置，等等。

三是經(jīng)濟全球化對服務貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。服務貿(mào)易已成為國際信息、技術(shù)、資本流動的重要渠道.世界貿(mào)易組織及服務貿(mào)易協(xié)定的實施更對服務貿(mào)易多邊自由化趨勢具有重大作用。服務貿(mào)易已全面涉及經(jīng)濟全球化四階段，特別是涉及要素流動的國際服務貿(mào)易反映了經(jīng)濟全球化對于資本、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素國際流動的要求。

財稅政策對服務貿(mào)易發(fā)展的可能作用

一是對財稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展共性的把握。就共性而言，在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟體系下，財稅政策已經(jīng)成為一國政府重要的宏觀調(diào)控手段，包括對特定產(chǎn)業(yè)的支持。這里要特別強調(diào)的是，在運用財稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展時，要考慮利用產(chǎn)業(yè)群的嵌入性特點，重點支持嵌入性強的產(chǎn)業(yè)，以提高產(chǎn)業(yè)群競爭力。這對發(fā)展服務業(yè)進而促進服務貿(mào)易也是適用的。

二是要對開放經(jīng)濟條件下財稅政策的運用有所理解。例如，現(xiàn)代開放宏觀理論指出，在開放經(jīng)濟條件下，要注重財稅政策、貨幣政策與匯率政策在調(diào)控內(nèi)外均衡中的協(xié)同效應.尤其是在各種資本流動與相對固定匯率制條件下，財稅政策支持涉外領(lǐng)域與產(chǎn)業(yè)發(fā)展要比貨幣政策相對更加有效。再如，戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論有助于我們分析財稅政策與服務貿(mào)易的關(guān)系。該理論主張在不完全競爭和規(guī)模經(jīng)濟條件下，一國政府通過出口支持和保護國內(nèi)市場等措施，對現(xiàn)有或潛在的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)進行資助，謀取規(guī)模經(jīng)濟和外部經(jīng)濟收益。而服務的無形性、生產(chǎn)消費同步性、異質(zhì)性和易損耗性決定了服務業(yè)具有比制造業(yè)更為突出的不完全競爭市場特點和規(guī)模經(jīng)濟效應，世界經(jīng)濟服務化的趨勢也決定了現(xiàn)代服務業(yè)日益成為各國經(jīng)濟的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，運用戰(zhàn)略性關(guān)稅、優(yōu)惠稅收、非關(guān)稅壁壘等戰(zhàn)略性貿(mào)易與財稅政策有助于提升一國的服務貿(mào)易競爭力。

三是如何在WTO／GATS規(guī)則框架中考慮財稅政策對服務貿(mào)易的作用。WTO作為貿(mào)易自由化的主要交流平臺，其規(guī)則對于各國政策運用具有制衡作用。GATS作為WTO規(guī)范國際多邊服務貿(mào)易往來的行為準則，基于服務貿(mào)易的特殊性和復雜性，在互惠原則、非歧視原則、市場準入原則、公平競爭原則、例外和保障原則以及透明度和通知原則六方面體現(xiàn)出有別于貨物貿(mào)易的特殊安排。WTO／GATS的這些安排，一方面，對各國財稅政策的運用有所限制，另一方面，還是留下了一定的政策空間和靈活維度。

各國運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展時要考慮國情特點

近年來，各國普遍加強了包括財稅政策在內(nèi)的各種政策作用力度，針對服務貿(mào)易的特性制定了特殊的財稅政策，全力支持本國服務業(yè)的發(fā)展，以努力提升本國在世界服務貿(mào)易中的地位。國情特點決定了政策的特點。我國服務業(yè)發(fā)展仍處在初級階段，促進服務貿(mào)易發(fā)展需要一條獨特之路。在我國還不完全具備全面參與國際多邊服務貿(mào)易競爭的條件下，作為次優(yōu)選擇，可以重點運用財稅政策來參與服務貿(mào)易區(qū)域自由化，在雙邊和區(qū)域?qū)哟伍_展服務貿(mào)易優(yōu)惠安排。

二、我國服務貿(mào)易發(fā)展與財稅政策支持的現(xiàn)狀

加入WTO七年多來.我國國民經(jīng)濟與外經(jīng)貿(mào)發(fā)展成績顯著，服務貿(mào)易也取得了喜人成就。但從運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展的角度看，目前還存在著兩點不足：

、我國服務業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟服務化存在很大的差距，這主要體現(xiàn)在兩個結(jié)構(gòu)失衡方面

一是貨物貿(mào)易的巨額順差與服務貿(mào)易長期逆差之間的不平衡。結(jié)構(gòu)失衡表象的背后是實際經(jīng)濟的失衡：經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其轉(zhuǎn)換受制于資源與生產(chǎn)要素稟賦、科技水平和國民收入高低等眾多因素，其中也包括政策作用這一重要變量。我國長期以來優(yōu)先發(fā)展工業(yè).相對忽視了服務業(yè)發(fā)展，促成了貨物貿(mào)易與服務貿(mào)易發(fā)展失衡。因此.我們應加快發(fā)展服務貿(mào)易.鼓勵服務貿(mào)易出口，以承接服務外包作為重要方式，有效緩解我國服務貿(mào)易逆差境況。二是服務業(yè)與制造業(yè)在吸引外資方面的地位不平衡。中國主要依靠成本優(yōu)勢成為位列全球第二的外國直接投資目的地。從外國直接投資在我國的產(chǎn)業(yè)分布看，制造業(yè)是主導力量.服務業(yè)的比重較低.這一結(jié)構(gòu)恰好與全球資本的產(chǎn)業(yè)流向形成“倒掛”。從引進國外先進技術(shù)、管理經(jīng)驗和高素質(zhì)人才的目的出發(fā)，從提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平的角度考慮，這種不對稱的地位亟待改善。我國應積極引導外資投向服務產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代生產(chǎn)性服務業(yè)，擴大外資的技術(shù)外溢效應，這對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式具有重要意義。此外，在學習借鑒國外服務業(yè)先進技術(shù)和管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，要鼓勵我國優(yōu)勢服務部門中的優(yōu)勢服務企業(yè)“走出去”，進行對外投資和跨國經(jīng)營，促進服務貿(mào)易出口。

現(xiàn)行財稅政策對服務貿(mào)易發(fā)展的支持還遠不夠

現(xiàn)階段我國稅收制度和地方財政已對服務業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠和財政支持，例如對于能源、交通、郵電、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護和資源綜合利用以及其他第三產(chǎn)業(yè)給予了涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅種的優(yōu)惠政策：許多省市的地方財政對于現(xiàn)代生產(chǎn)性服務業(yè)如金融、物流、信息技術(shù)、會展等提供一定的財政補貼和資助。然而，追蹤到服務的進出口貿(mào)易環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段我國財稅政策在這方面基本處于缺位狀態(tài)。這與針對貨物進出口貿(mào)易較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定形成顯著對比，服務進出口貿(mào)易僅有少數(shù)稅收優(yōu)惠規(guī)定，并且享受稅收優(yōu)惠的服務標的是針對貨物貿(mào)易的追加成分，實質(zhì)仍體現(xiàn)為對貨物貿(mào)易的支持和傾斜。此外，由于我國目前還缺乏將特定服務業(yè)視為產(chǎn)業(yè)集群來加以發(fā)展的視野，因此在相關(guān)財稅政策對服務貿(mào)易的支持上，沒有特別體現(xiàn)出鼓勵產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的特點.遠不及現(xiàn)行政策對一般產(chǎn)業(yè)群發(fā)展及其對應的貨物貿(mào)易的支持。事實上，不僅財稅政策支持力度不夠，在信貸、土地、價格等其他政策支持方面也同樣存在著對貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易的不對稱問題，究其原因，可歸結(jié)為兩點：一是長期以來對發(fā)展服務貿(mào)易的重要性認識不足：二是由于服務貿(mào)易涉及多種提供方式和多個門類的復雜性以及國際服務貿(mào)易多邊規(guī)則的特殊性導致的。

綜合上述兩個方面，可以認為，我國目前運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展的力度還不夠，這種支持程度與當前我國要提高開放型經(jīng)濟發(fā)展水平的目標是不相適應的。從經(jīng)濟全球化的貿(mào)易、金融、投資和要素流動這四大自由化發(fā)展進程來看，目前我國主要只是直接參與了貿(mào)易自由化與投資自由化.我們應該利用服務貿(mào)易的發(fā)展來逐步參與金融自由化和要素流動自由化。通過探索漸進、對等、互利與分部門的服務貿(mào)易開放之路，大力促進服務貿(mào)易發(fā)展，實現(xiàn)“內(nèi)外聯(lián)動、互利共贏、安全高效”的開放型經(jīng)濟總目標。而要實現(xiàn)這一目標，需要構(gòu)建一個有利于服務貿(mào)易發(fā)展的財稅政策體系。

三、構(gòu)建有效促進服務貿(mào)易發(fā)展的財稅政策支持體系

關(guān)注WTO/GATS原則體系與財稅政策支持的相容性

要認真研究WTO／GATS原則體系與我國財稅政策支持的相容性.盡量減少可能引致的貿(mào)易摩擦，特別要關(guān)注與我國加入世貿(mào)組織承諾的相適應性。GATS規(guī)定了一整套有關(guān)約束服務貿(mào)易的原則、規(guī)則與范圍，其中最惠國待遇為普遍義務但允許例外，市場準入與國民待遇屬于具體承諾義務.由成員選擇適用。經(jīng)過多層肯定式的篩選和否定式的排除，GATS實際適用的服務部門與服務提供方式異常復雜，協(xié)定適用上具有不同于貨物貿(mào)易的復雜性與靈活性。我國在2001年加入WTO議定書的附件9中詳細列明了對于GATS的具體承諾，覆蓋范圍涉及服務貿(mào)易12大門類155個項目中的10大門類82項，屬于承諾數(shù)量較多的發(fā)展中成員。遵循與WTO／GATS原則體系特點和我國加入世貿(mào)組織承諾相適應的指導方向，～方面.我們應充分利用GATS給予發(fā)展中成員的靈活性和政策空間，另一方面，應恰當?shù)芈男形覈龀龅木唧w承諾。所謂的“恰當”具體表現(xiàn)為：對不在承諾范疇的部門內(nèi)給予財稅政策保護和支持.而對于有市場準入承諾但沒有相應國民待遇承諾的部門仍可實施內(nèi)外差別政策。

財稅支持政策要與國家產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易政策相結(jié)合

產(chǎn)業(yè)是源.貿(mào)易是流。財稅政策應堅持并加大對服務業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)導向，同時重點地向高新科技產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務部門提供支持。要從培育服務的產(chǎn)業(yè)競爭力入手，努力提高服務貿(mào)易的國際競爭力。特別要與促進產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策相聯(lián)系，利用財稅政策來支持服務產(chǎn)業(yè)走集群發(fā)展的道

路，提高服務產(chǎn)業(yè)中的嵌入性，提高生產(chǎn)要素相互依存的聯(lián)系程度。國家應站在發(fā)展服務業(yè)集群的高度來認識財稅政策作用.特別是要注重對服務產(chǎn)業(yè)集群的培育。

與全面提高我國開放型經(jīng)濟水平的目標相銜接

全面提高開放型經(jīng)濟水平意味著將過去單純側(cè)重“出口貿(mào)易”與“引進外資”的理念轉(zhuǎn)化為“出口貿(mào)易”與“進口貿(mào)易”、“引進來”與“走出去”的適度結(jié)合。大力發(fā)展服務貿(mào)易正充分體現(xiàn)了這一轉(zhuǎn)變方向：對服務貿(mào)易出口的積極引導與有效激勵，特別是商業(yè)存在提供方式下的“走出去”，是彌合經(jīng)常項目和資本項目結(jié)構(gòu)性失衡的校正器；同時.對服務貿(mào)易進口的有所選擇和適度保護又能獲取服務貿(mào)易的技術(shù)外溢效應。與全面提高開放型經(jīng)濟水平的目標相銜接，服務貿(mào)易財稅支持政策在服務貿(mào)易進出口涉及的商品、人員、技術(shù)和資本流動上應注意差別待遇的搭配使用：對于出口涉及的要素流動盡可能給予普遍性的優(yōu)惠和支持，而對與進口相關(guān)聯(lián)的要素流動給予選擇性優(yōu)惠。

就具體政策運作而言，當前財稅政策在服務貿(mào)易領(lǐng)域的直接作用應在國民待遇方面

市場準入難以直接形成有效限制，但可通過國民待遇影響外國服務或服務提供者的價格競爭力，繼而間接影響市場準入。據(jù)此，應研究我國在GATS國民待遇方面的具體承諾，結(jié)合“服務貿(mào)易提供方式”和“服務貿(mào)易部門”兩條主線進行政策設(shè)計。

一是在“服務貿(mào)易提供方式”方面的財稅政策設(shè)計。根據(jù)現(xiàn)有服務貿(mào)易統(tǒng)計，全球服務貿(mào)易流量在四種提供方式之間的分配比例分別是：跨境交付41%、境外消費%、商業(yè)存在%、自然人流動%。據(jù)此，在財稅促進政策設(shè)計上，在出口方面應結(jié)合不同提供方式的重要性權(quán)重和我國對應的比較優(yōu)勢.而在進口方面應注意與我國關(guān)于GATS具體承諾中對四種提供方式的區(qū)別態(tài)度保持一致。具體而言，應積極引導我國服務企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段承接離岸服務外包，實現(xiàn)跨境交付方式下的服務貿(mào)易出口，對于承接服務外包獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅，就所得來源地已繳的所得稅予以抵免，發(fā)生的研發(fā)投入若涉及增值稅、消費稅和關(guān)稅，也可考慮免稅j大力支持服務企業(yè)通過商業(yè)存在方式“走出去”開拓國際服務市場，前期市場調(diào)研階段政府應發(fā)揮窗口指導、信息服務和公共培訓職能，進入運營階段后對于企業(yè)境外常設(shè)機構(gòu)已納境外所得稅實行全額抵免，繼而可以考慮引入無條件的稅收饒讓抵免：自然人流動方式下的服務貿(mào)易出口在我國主要表現(xiàn)為勞務輸出，對境外提供勞務獲得的薪酬免征個人所得稅.并對必需的語言培訓提供財政資金支持；境外消費方式下，外籍游客的境內(nèi)購物涉及的增值稅與消費稅，條件成熟時可考慮在出境時予以退稅。進口開放方面我國對境外消費方式管制相對寬松，對跨境交付、商業(yè)存在和自然人流動的謹慎程度依序遞進?？缇辰桓逗蜕虡I(yè)存在方式下的進口保護效果對政策運用技巧提出較高要求.為此，一方面應利用政府采購這一政策工具的便利與靈活性。另一方面應號召鼓勵國內(nèi)企業(yè)優(yōu)先購置民族服務產(chǎn)品，從而在一定程度上削弱境外服務提供者的市場份額和競爭力。對自然人流動的高度限制主要是出于對社會管理難度的考慮，但對于我國服務貿(mào)易部門急需的外籍技術(shù)專家或?qū)I(yè)人才應放寬管制，并可就其中國境內(nèi)的勞務所得給予一定的稅收優(yōu)惠。

二是在“服務貿(mào)易部門”方面的財稅政策設(shè)計。這里重點要研究對不同服務貿(mào)易部門的財稅促進政策.首先應以國家產(chǎn)業(yè)政策導向為基礎(chǔ)，其次應與我國在GATs上的具體承諾相吻合：未出現(xiàn)在我國肯定式清單中的部門與項目，以及位于肯定式清單具體承諾表中但通過水平或具體承諾的未綁定處理而無須承擔具體義務的部門與項目，可以自由裁定財政資金支持和稅收優(yōu)惠力度；除此之外，都應嚴格遵守我國在服務貿(mào)易上關(guān)于國民待遇的具體承諾：沒有限制的應實行內(nèi)外一視同仁的國民待遇，有限制的則應嚴格對應實施所列的限制措施，不能任意增加或修改。

進而，我們還可以將服務貿(mào)易的12大類部門，按照傳統(tǒng)優(yōu)勢部門、現(xiàn)代新興服務部門和特色優(yōu)勢部門三大類型進行不同的政策設(shè)計。

建筑、旅游和運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務貿(mào)易部門是我國服務貿(mào)易出口的骨干部門，我國對建筑和旅游行業(yè)關(guān)于國民待遇的承諾水平較高.這在一定程度上限制了財稅政策運用的空間，因此，應主要在開拓國際市場的公共服務網(wǎng)絡(luò)和基礎(chǔ)設(shè)施的完善方面給予支持.同時強調(diào)服務企業(yè)要不斷挖掘自身潛力.提高出口效益和附加值。現(xiàn)承諾對于運輸部門給予了較高程度的保護.為此，財稅政策可以考慮通過增加對國有大型運輸企業(yè)的財政資金扶持力度.提升企業(yè)的價格競爭力，適當調(diào)整有關(guān)的稅收政策，加大運輸設(shè)施折舊的速度與力度，允許企業(yè)根據(jù)自身條件與財務狀況.選擇有利于設(shè)施更新?lián)Q代的折舊法.