會計憑證的填制與審核

第六章會計憑證的填制與審核

第一頁，共三十七頁。課前花絮F第二頁，共三十七頁。第一節(jié)會計憑證的意義和基本分類一、會計憑證的意義1、概念

-------會計憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、意義

（一）有利于保證會計信息真實性的質(zhì)量要求（二）有利于有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能（三）有利于加強經(jīng)營管理上的責任制第三頁，共三十七頁。第一節(jié)會計憑證的意義和基本分類二、會計憑證的基本分類分類原始憑證和記賬憑證第四頁，共三十七頁。第二節(jié)原始憑證及其填制和審核

（一）概念：

------是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時所取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確業(yè)務經(jīng)辦人員的責任并具有法律效力和作為記賬原始依據(jù)的一種書面證明。一、原始憑證及其分類第五頁，共三十七頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按來源不同自制外來第六頁，共三十七頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按作用不同的分類

計算憑證通知憑證執(zhí)行憑證第七頁，共三十七頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按其填制手續(xù)不同的分類

匯總憑證。一次憑證累計憑證第八頁，共三十七頁。（二）原始憑證分類

原始憑證按其格式不同的分類

憑證專用

通用憑證第九頁，共三十七頁。（一）原始憑證應具備的基本要素1、原始憑證的名稱；2、填制憑證的日期和編號；3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4、接受憑證的單位名稱；5、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等；6、填制單位及有關(guān)人員的簽章。二、原始憑證應具備的基本要素和填制規(guī)范第十頁，共三十七頁。（二） 原始憑證的填制規(guī)范1、填制原始憑證不僅要真實，而且要及時。2、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。3、填制原始憑證要明確經(jīng)濟責任。4、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范.5、各種原始憑證要連續(xù)編號。若憑證已預先印定編號，在需要作廢時，應當加蓋“作廢”戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部保存，不得擅自撕毀。6.對原始憑證的錯填要正確更正。原始憑證出現(xiàn)填制錯誤，應當由開出單位重開或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。二、原始憑證應具備的基本要素和填制規(guī)范第十一頁，共三十七頁。

三、原始憑證的審核原始憑證的審核真實性審查合法性、合理性的審查。合規(guī)性審查。是否如實反映了經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。即將原始憑證所記載的經(jīng)濟內(nèi)容與現(xiàn)實有效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計劃、預算、定額等進行核對，看是否相符審查原始憑證中所有應填項目是否填寫完整，第十二頁，共三十七頁。（一）概念：

------

記賬憑證，俗稱“傳票”。是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會計分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的一種載體。一、記賬憑證及其分類

第三節(jié)記賬憑證及其填制和審核第十三頁，共三十七頁。記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入業(yè)務的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)增加業(yè)務的記賬憑證。是會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出業(yè)務的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)減少業(yè)務的記賬憑證。是由會計人員（不包括出納員）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務無關(guān)）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細分類賬的一種記賬憑證（二） 記賬憑證的分類按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務類型分類第十四頁，共三十七頁。（二） 記賬憑證的分類記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證亦稱多科目記賬憑證。是將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目集中填列在一張（份）記賬憑證上。亦稱單科目記賬憑證。是將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目分別填列在幾張記賬憑證上。按其填制方式不同的分類第十五頁，共三十七頁。（二） 記賬憑證的分類記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證是將一定時期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，按照相同會計科目分借方金額和貸方金額進行加總而填制的記賬憑證。就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總的分類第十六頁，共三十七頁。（一）記賬憑證應具備的基本要素 （1）填制單位的名稱。 （2）記賬憑證的名稱。 （3）填制憑證的日期和編號。 （4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要。 （5）應借、應貸會計科目（包括總賬科目、明細科目）名稱及其金額。 （6）過賬備注（過賬標記）。 （7）所附原始憑證張數(shù)（簡稱“附件”）。

（8）有關(guān)人員的簽名或蓋章。。二、記賬憑證應具備的基本要素和填制方法第十七頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制方法

收款憑證按照借方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金收款憑證，在“借方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“貸方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應的貸方會計科目；銀行存款收款憑證，在“借方科目”欄填“銀行存款”科目，在“貸方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應的貸方會計科目。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。第十八頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法2、付款憑證的填制方法

付款憑證按照貸方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金付款憑證，在“貸方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“借方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應的借方會計科目；銀行存款收款憑證，在“貸方科目”欄填“銀行存款”科目，在“借方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應的借方會計科目。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。第十九頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法

特別注意

現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務，即將現(xiàn)金存入銀行存款，或從銀行存款提取現(xiàn)金，這種業(yè)務既是銀行存款的增加業(yè)務，同時又是現(xiàn)金的減少業(yè)務；或既是現(xiàn)金的增加業(yè)務，又是銀行存款的減少業(yè)務，如果同時編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應科目都登記入賬，就會造成重復登賬。所以，為了避免重復記賬，這種業(yè)務一般是以編制付款憑證為準，如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，只填制現(xiàn)金付款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，則只編銀行存款付款憑證。第二十頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法3、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證的填制方法

（１）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法：

在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先（上），貸方科目在后（下），將各會計科目所記應借、應貸的金額分別填在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借方金額合計與貸方金額合計應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。第二十一頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法（２）通用記賬憑證的填制方法：

通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，其格式（如表7—12所示）和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相似。在經(jīng)濟業(yè)務比較少和會計核算采用計算機軟件的企業(yè)單位，一般采用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，包括收、付款業(yè)務及轉(zhuǎn)賬業(yè)務。第二十二頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的填制方法

４、匯總記賬憑證的填制方法

首先，根據(jù)分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會計科目本期的借、貸方發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶對應的借、貸方；然后，計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后，將此發(fā)生額合計數(shù)填入?yún)R總記賬憑證中與有關(guān)會計科目對應的借、貸方金額欄內(nèi)。第二十三頁，共三十七頁。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核 （一）記賬憑證的填制規(guī)范1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)2、按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，正確填制會計科目、子目和編制會計分錄。3.選擇、確定記賬憑證的種類４、正確填寫記賬憑證的日期5、記賬憑證中金額的填寫６、記賬憑證應按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行7、填寫記賬憑證的編號8、計算和填寫所附原始憑證的張數(shù)9、記賬憑證的簽名或蓋章10、錯填記賬憑證的更正第二十四頁，共三十七頁。（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟內(nèi)容和金額上是否一致。2.應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會計制度規(guī)定。3.記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核第二十五頁，共三十七頁。四、分錄簿分錄簿----是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對其進行歸類整理并確定會計分錄，按照會計事項發(fā)生的時間順序進行記錄并作為登記分類賬簿直接依據(jù)的一種記賬手段。分錄簿由于是按照時間順序記錄的，所以又被稱為日記簿。

（為什么：分錄簿所具備的各種要素符合賬簿的定義，但在作用上類似于我國的記賬憑證，所以將其在此處闡述。分錄簿，是以美、英為代表的西方國家企業(yè)普遍采用的一種記賬手段。）

分錄簿按照其登錄的是否為全部會計事項的會計分錄和特定專門會計事項的會計分錄的不同可分為：普通分錄簿和特種分錄簿。第二十六頁，共三十七頁。（一）普通分錄簿

普通分錄簿是用于編制和登錄全部會計事項會計分錄的賬簿。

如果企業(yè)設(shè)置特種分錄簿，那么普通分錄簿上所編制和登錄的就是除特種分錄簿上所記載會計事項以外的其余會計事項。

第二十七頁，共三十七頁。

（二）特種分錄簿

----特種分錄簿是用于編制和登錄某一特定專門重復發(fā)生的大量的會計事項會計分錄的賬簿。

由于特種分錄簿是將同類型的會計事項匯集記錄在一起：

一是可以省略為每一筆分錄填寫內(nèi)容摘要和重復填寫設(shè)有專欄的賬戶名稱的麻煩；

二是在過賬時只需將各賬戶的合計金額過入總分類賬就可以了。

最常見的特種分錄簿是現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿、銷貨分錄簿和購貨分錄簿。第二十八頁，共三十七頁。

（二）特種分錄簿

1、銷貨分錄簿銷貨分錄簿（如表6—19所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒銷業(yè)務。銷貨分錄簿內(nèi)每一客戶賒欠的金額，應逐日過入“應收賬款明細分類賬”的借方，月末，應將銷貨分錄簿的“金額”欄結(jié)算總數(shù)（當月發(fā)生的賒銷總額）過入“應收賬款”賬戶的借方和“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方。過賬完畢，還應將所過入總分類賬的賬頁分別標注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應的總分類賬戶。第二十九頁，共三十七頁。

（二）特種分錄簿

2、購貨分錄簿購貨分錄簿（如表6—20所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒購業(yè)務。購貨分錄簿內(nèi)欠每一供應商的金額，應逐日過入“應付賬款明細分類賬”的貸方，月末，應將購貨分錄簿的“金額”欄結(jié)算總數(shù)（當月發(fā)生的賒購總額）過入“應付賬款”賬戶的貸方和“購貨”類賬戶（如“原材料”賬戶、“庫存商品”賬戶）的借方。過賬完畢，還應將所過入總分類賬的賬頁分別標注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應的總分類賬戶。第三十頁，共三十七頁。

（二）特種分錄簿

有關(guān)現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿的格式參見第七章第二節(jié)的說明。第三十一頁，共三十七頁。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管1、概念會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。一、會計憑證的傳遞

第三十二頁，共三十七頁。2、如何組織會計憑證的傳遞

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會計憑證尤其是原始憑證并非都是在會計部門由會計人員填制和辦理憑證手續(xù)的，但都必須集中到會計部門來，由會計人員將它們?nèi)康怯浫胭~。會計憑證除了作為記賬依據(jù)之外，還有其他的用途，如據(jù)以組織經(jīng)濟活動，協(xié)調(diào)業(yè)務關(guān)系，強化內(nèi)部控制，明確崗位責任，加強會計監(jiān)督等。因此，企業(yè)必須認真做好會計憑證的傳遞。；● 組織會計憑證的傳遞，首先必須確定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數(shù)，填制的各份憑證或取得的憑證應分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續(xù)，由誰交到會計部門，再由誰負責整理填制記賬憑證，又由誰負責審核記賬，直到最后歸檔保管時止。在這里不僅要規(guī)定各種憑證的傳遞環(huán)節(jié)和順序，還要規(guī)定一定的停留時間，才能使各項工作有條不紊?！褚詴嫴块T為主并會同有關(guān)部門共同研究和協(xié)商，恰當?shù)匾?guī)定會計憑證的格式、份數(shù)、傳遞環(huán)節(jié)和順序、各個環(huán)節(jié)停留的時間，并繪成流程圖或流程表；●既保證有必要的控制環(huán)節(jié)并滿足各方