舉例說明個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何繳納個(gè)人所得稅

舉例說明個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何繳納個(gè)人所得稅？答：假如，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元；后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元；全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定？答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問題，需要分步進(jìn)行：1.按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。2.然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12。3.再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12。4.全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。企業(yè)注銷前，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)沒有提完折舊額，應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）第三條有關(guān)清算企業(yè)所得稅處理的規(guī)定，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)注銷進(jìn)行清算時(shí)，要對廠房、設(shè)備按照可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，并就可變現(xiàn)價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確定為清算所得額。問：在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，如何準(zhǔn)確把握“合理的工資、薪金”？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。2.企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。4.企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。非營利組織取得場地租金收入應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅案情簡介：某工程實(shí)驗(yàn)室是一家事業(yè)單位，代表政府從事某項(xiàng)技術(shù)的研究、推廣，相關(guān)技術(shù)評價(jià)、檢測、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)，公共技術(shù)服務(wù)平臺建設(shè)，相應(yīng)的支出全部由財(cái)政撥款支持，相關(guān)收入也全額上繳財(cái)政。當(dāng)年該實(shí)驗(yàn)室出租部分場地給外單位使用，收取一筆租金，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)該筆收入沒有按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，要求該實(shí)驗(yàn)室按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅金及滯納金。稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定，依照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，該工程實(shí)驗(yàn)室為依照法律成立的事業(yè)單位，是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利性組織收入為免稅收入，因此該實(shí)驗(yàn)室可以向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請非營利組織免稅資格，取得免稅資格后，該實(shí)驗(yàn)室對符合條件的免稅收入可以免納企業(yè)所得稅，對不符合免稅條件的應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）第一條規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。該事業(yè)單位出租場地的租金收入為免稅收入范圍外的營利性收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。解讀財(cái)稅[2009]122號、財(cái)稅[2009]123號：非營利組織收入免稅問題2010年04月05日

前不久，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號）和《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號），明確認(rèn)定了非營利組織的范圍和免稅的范疇。

規(guī)范了非營利組織的認(rèn)定條件我國非營利組織的免稅資格，是由財(cái)稅部門依據(jù)稅收法律、法規(guī)及財(cái)稅部門的規(guī)章來認(rèn)定的。財(cái)稅[2009]123號文件第一條規(guī)定，非營利組織必須同時(shí)滿足以下9項(xiàng)條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織。（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)。（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出。（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告。（六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織。（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資、薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”。（九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。非營利組織須接受稅法的監(jiān)督與管理對具有免稅資格的非營利組織的收支狀況我國法律賦予稅務(wù)部門直接監(jiān)管的權(quán)力，審計(jì)部門和業(yè)務(wù)主管部門協(xié)助監(jiān)督。如在管理權(quán)限方面，財(cái)稅[2009]123號文件就提出了相對應(yīng)的級別管理內(nèi)容，經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。在日常稅收管理方面，財(cái)稅[2009]123號文件第五條規(guī)定了非營利組織要按照稅法對一般企業(yè)的程序和要求進(jìn)行運(yùn)作。非營利組織必須按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。非營利組織當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。規(guī)范非營利組織免稅收入范圍考慮到非營利組織的所得基本上用于公益性或者非營利性事業(yè)，如果對其征稅，將不利于非營利組織公益作用的發(fā)揮。財(cái)稅[2009]122號文件規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入。（二）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)。（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。稅法以直接列舉的方式明確了非營業(yè)組織免稅收入范圍，其中第四條規(guī)定了不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，這主要是作為對財(cái)稅[2009]123號文件第一條第四款規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出”中孳息的具體解釋。孳息就是產(chǎn)生的利息，狹義的理解是指在銀行獲得的利息，廣義的理解是在投資中所獲得的利益，包括銀行利息、股票分紅、國債購買、產(chǎn)業(yè)化投資等，從文件字面上來看，稅法選擇了狹義的范圍。資格認(rèn)定后五年須申請復(fù)審當(dāng)然了，非營利組織免稅優(yōu)惠資格也不是終身制的，其有效期為5年。非營利組織應(yīng)在期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。稅務(wù)機(jī)關(guān)還加強(qiáng)了對非營利組織的動態(tài)管理，財(cái)稅[2009]123號文件第六條規(guī)定，已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的。（二）在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的。（三）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的。（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的。（五）因違反《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的。（六）受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。因上述第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請；因上述規(guī)定的除第（一）項(xiàng)以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在5年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請。支付殘疾人員工資加計(jì)扣除應(yīng)符合規(guī)定條件案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)對某工程設(shè)備有限公司進(jìn)行納稅評估，發(fā)現(xiàn)該公司辦理2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)加計(jì)扣除公司支付殘疾職工工資56萬元，但經(jīng)查閱相關(guān)資料，該公司未與殘疾職工簽訂勞動合同，也未辦理社會保險(xiǎn)繳納事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定調(diào)增該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額56萬元，并加收滯納金。稅法分析：鼓勵和扶持企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，一直是我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的重要內(nèi)容?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號），對安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做了進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)；（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，不符合上述條件的支付殘疾職工工資不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。問：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，上述所得稅實(shí)行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。那么請問，納稅人應(yīng)在所得發(fā)生地的國稅局還是地稅局繳納？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有多處所得應(yīng)如何納稅？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二項(xiàng)規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2009第19號令）的要求，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，按照承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行管理，在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。對于源泉扣繳類所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條和第五十一條，以支付人為扣繳義務(wù)人，在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)扣繳稅款，扣繳義務(wù)人所在地為