財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)首次執(zhí)行

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)那么講解1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注2

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成

1、概念：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述取代了會(huì)計(jì)報(bào)表2、構(gòu)成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表附注注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)告都只是報(bào)表附注3

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求

遵循準(zhǔn)那么進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)列報(bào)根底：通常為持續(xù)經(jīng)營(yíng)一致性：各期工程列報(bào)方式一致重要性：確定工程單獨(dú)列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表工程一般不能抵銷，但有例外可比性：至少提供上一可比期間的信息

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三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍

原那么：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司——以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整其他企業(yè)——一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式5

四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔一〕列示原那么一般企業(yè)：按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示金融企業(yè)：按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,金融企業(yè)報(bào)表全部按流動(dòng)性順序列示?！?qǐng)參見(jiàn)CAS30應(yīng)用指南中的報(bào)表格式

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四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔二〕流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)中的正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購(gòu)置用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間通常短于一年存在長(zhǎng)于一年的情況〔如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等〕，相關(guān)應(yīng)收賬款、存貨等——應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)7

四、資產(chǎn)負(fù)債表

正常營(yíng)業(yè)周期存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性工程，應(yīng)當(dāng)以一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債。債券投資等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或負(fù)債工程，應(yīng)當(dāng)以一年而不是一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)8

四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔三〕負(fù)債的分類資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動(dòng)負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償方案的協(xié)議——流動(dòng)負(fù)債9四、資產(chǎn)負(fù)債表〔三〕負(fù)債的分類長(zhǎng)期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償——流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償——非流動(dòng)負(fù)債10

四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔四〕增加/變化的主要工程交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債11

五、利潤(rùn)表

〔一〕表式——費(fèi)用工程仍按“費(fèi)用功能法〞分類營(yíng)業(yè)本錢管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法〞分類的費(fèi)用耗用的原材料折舊和攤銷額職工薪酬12

五、利潤(rùn)表

〔二〕增加/變化的主要工程不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢/其他業(yè)務(wù)本錢，列示為：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益：作為企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前單獨(dú)列示根本/稀釋每股收益：?每股收益?準(zhǔn)那么13

五、利潤(rùn)表格式

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六、所有者權(quán)益變動(dòng)表

表達(dá)了根本準(zhǔn)那么對(duì)所有者權(quán)益的界定——所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益表達(dá)企業(yè)綜合收益——企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)綜合收益=凈利潤(rùn)+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定已確認(rèn)的收益15所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位:

年度單位：元1617七、附注附注：報(bào)表工程的明細(xì)資料及未能在報(bào)表中列示工程的進(jìn)一步說(shuō)明附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成局部，報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息18七、附注附注局部工程變動(dòng)說(shuō)明〔1〕重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明：報(bào)表工程的計(jì)量根底：歷史本錢/公允價(jià)值會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)：指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的工程金額最具影響的判斷例如：1〕投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分2〕金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資3〕租賃資產(chǎn)所有權(quán)上所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移19七、附注附注局部工程變動(dòng)說(shuō)明〔2〕重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定依據(jù)例如：1〕在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率確實(shí)定依據(jù)2〕為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定依據(jù)20七、附注附注局部工程變動(dòng)說(shuō)明〔3〕披露終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過(guò)程〔終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)等〕——?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第5號(hào)?終止經(jīng)營(yíng)：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成局部，該組成局部按照企業(yè)方案將整體或局部進(jìn)行處置判斷持有待售，需要同時(shí)滿足以下條件：〔1〕企業(yè)已經(jīng)就處置該組成局部作出決議〔2〕企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議〔3〕該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架首次執(zhí)行日重分類的主要工程首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)22一、首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架按照新準(zhǔn)那么規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的起點(diǎn)。23一、首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架中國(guó)證監(jiān)會(huì)2006年11月發(fā)布了第136號(hào)文，要求上市公司在其2006年年報(bào)中，披露股東權(quán)益調(diào)節(jié)表，將按原制度下的2006年末股東權(quán)益金額，按照CAS38要求追溯調(diào)整的工程進(jìn)行調(diào)整，提供調(diào)整后的股東權(quán)益金額，作為2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)那么的股東權(quán)益年初余額股東權(quán)益調(diào)節(jié)表格式如下：24股東權(quán)益調(diào)節(jié)表2526二、首次執(zhí)行日重分類的主要工程1.投資性房地產(chǎn)

原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算、符合投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物和土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)擬采用本錢模式計(jì)量的,只需重分類,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整,累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備作為投資性房地產(chǎn)的折舊減值即可27二、首次執(zhí)行日重分類的主要工程2.金融資產(chǎn)〔除CAS2標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外〕

短期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資貸款/應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款重分類為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款的，自首次執(zhí)行日后按照新準(zhǔn)那么執(zhí)行，不追溯調(diào)整28二、首次執(zhí)行日重分類的主要工程3.金融負(fù)債企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為

交易性金融負(fù)債指定后需要進(jìn)行追溯調(diào)整29二、首次執(zhí)行日重分類的主要工程4.復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的包括權(quán)益和負(fù)債成份的非衍生金融工具如可轉(zhuǎn)換債券,應(yīng)分拆為負(fù)債成份和權(quán)益成份,除非負(fù)債成份的公允價(jià)值不能可靠確定應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積30三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔一〕確認(rèn)和計(jì)量的基準(zhǔn)方法除準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的工程外,其他因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法采用追溯調(diào)整法的工程，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益〔期初未分配利潤(rùn)和盈余公積〕追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的含義、方法和程序，同會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)那么〔CAS28〕31三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)〔準(zhǔn)那么5-19條〕1.涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債工程〔5〕投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債衍生金融工具32三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)〔準(zhǔn)那么5-19條〕2.涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的工程〔3〕資產(chǎn)棄置義務(wù)辭退福利義務(wù)重組義務(wù)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并〔2〕企業(yè)合并局部工程長(zhǎng)期股權(quán)投資4.其他〔2〕股份支付所得稅作為采用追溯調(diào)整法的最后一個(gè)工程處理33三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——投資性房地產(chǎn)例如1：在首次執(zhí)行日，某上市公司擁有一幢用于出租的房地產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為560萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)資產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。執(zhí)行新準(zhǔn)那么后，公司擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)600累計(jì)折舊560貸：固定資產(chǎn)1000利潤(rùn)分配、盈余公積16034三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件2.選擇資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)本錢,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)那么執(zhí)行35三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)例如2：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是20×7年1月1日。該企業(yè)在20×4年1月1日購(gòu)置了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自20×4年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。

36三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債〔470萬(wàn)元在37年內(nèi)按照5％折現(xiàn)〕=470/(1+5%)37=77萬(wàn)元將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3年至20×4年1月1日設(shè)備購(gòu)置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額=77/(1+5%)3=67萬(wàn)元增加資產(chǎn)本錢自20×4年1月1日至20×7年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=67/40×3=5萬(wàn)元37三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整的局部事項(xiàng)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)67利潤(rùn)分配、盈余公積15貸：累計(jì)折舊5預(yù)計(jì)負(fù)債77

20x4年1月1日67萬(wàn)元20x7年1月1日77萬(wàn)元40年：470萬(wàn)37年3年38三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整的局部事項(xiàng)——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)金額如下〔萬(wàn)元〕：固定資產(chǎn)(設(shè)備本錢中增加的棄置本錢)67累計(jì)折舊〔5〕預(yù)計(jì)負(fù)債〔77〕留存收益〔15〕39三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——企業(yè)合并原那么上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積貸：商譽(yù)40三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——企業(yè)合并2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積貸：商譽(yù)41三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益

例如3:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差額為600萬(wàn)元，假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積42三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資借:盈余公積60利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)540貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)600此處的股權(quán)投資貸方差額，不包括根據(jù)“問(wèn)題解答〔二〕〞[財(cái)會(huì)2003年10號(hào)文]原計(jì)入資本公積的貸方差額43三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收益例如4:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,股權(quán)投資差額的貸方差額為600萬(wàn)元，假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積44三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)600貸:盈余公積60利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54045三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額，合并報(bào)表中區(qū)分情況處理：無(wú)法可靠確定購(gòu)置日被購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上作為商譽(yù)列示46三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額，合并報(bào)表中應(yīng)區(qū)分情況處理：能夠可靠確定購(gòu)置日可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將購(gòu)置日被購(gòu)方可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債，并在購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷，無(wú)法分?jǐn)偟模稍谠蓹?quán)投資差額剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)〞列示。47三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資特殊事項(xiàng)——股權(quán)分置流通權(quán)屬于與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的，以及仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，全部轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資〔投資本錢〕除上述以外的流通權(quán)，應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照CAS22的規(guī)定劃分，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)48三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——股份支付

可行權(quán)日在首次執(zhí)行日之后的股份支付，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，如2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工效勞5年,可行權(quán)日為2021年1月1日1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值借：利潤(rùn)分配、盈余公積貸：資本公積——其他資本公積49三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整的局部事項(xiàng)——股份支付2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量借：利潤(rùn)分配、盈余公積貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付50三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先按照第38號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅根底，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整期初留存收益〔盈余公積和未分配利潤(rùn)〕即按CAS38第5-19條追溯調(diào)整、其他工程重分類后的賬面價(jià)值，作為與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底進(jìn)行比較的根底51三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅例如5：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅根底如下表所示〔萬(wàn)元〕：工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底 差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)1400 1200200固定資產(chǎn) 4200 3600600 無(wú)形資產(chǎn) 300 420120 預(yù)計(jì)負(fù)債1000 100 總計(jì) 800220 52三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅例如5：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，按10％提取盈余公積，那么：借：遞延所得稅資產(chǎn)726000〔220×33%〕盈余公積191400利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1722600貸：遞延所得稅負(fù)債2640000〔800×33%〕53三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按第38號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)余額，同時(shí)調(diào)整期初留存收益即按CAS38第5-19條追溯調(diào)整、其他工程重分類后的賬面價(jià)值，作為與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底進(jìn)行比較的根底54三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅例如6：仍沿用例如5資料工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底 差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)1400 1200200固定資產(chǎn) 4200 3600600 無(wú)形資產(chǎn) 300 420120 預(yù)計(jì)負(fù)債100 0 100遞延稅款貸項(xiàng)26.4 總計(jì) 80022055三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅例如6：借：遞延稅款貸項(xiàng)264000貸：盈余公積26400利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)237600借：遞延所得稅資產(chǎn)726000(220×33%)盈余公積191400利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1722600貸：遞延所得稅負(fù)債2640000(800×33%)56三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法〔二〕采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)——所得稅3.首次執(zhí)行日企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積57三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部工程未來(lái)適用法≠老業(yè)務(wù)老方法、新業(yè)務(wù)新方法1.借款費(fèi)用對(duì)于處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部研發(fā)工程、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨〔如飛機(jī)和船舶〕等首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。58三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部事項(xiàng)2.超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)〔1〕首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢不追溯調(diào)整。

59三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部事項(xiàng)——超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)〔1〕首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款〔已符合收入確認(rèn)條件〕的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收款與其現(xiàn)值之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品本錢。未實(shí)現(xiàn)融資收益在首次執(zhí)行日后的剩余收款期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

60三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部事項(xiàng)〔1〕首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品報(bào)表中作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞抵減項(xiàng)61三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部事項(xiàng)〔2〕首次執(zhí)行日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。

62三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部工程〔2〕首次執(zhí)行日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其折現(xiàn)后的現(xiàn)值之間的差額，調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借:未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:固定資產(chǎn)報(bào)表中作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞抵減項(xiàng)63三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部工程〔2〕首次執(zhí)行日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定本錢并以此為根底計(jì)提折舊，除應(yīng)予資本化的外，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法在剩余付款期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。64三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的局部工程3.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出首次執(zhí)行日之前未資本化的，不再追溯調(diào)整首次執(zhí)行日之后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合資本化條件的，按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么處理使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定本錢，自首次執(zhí)行日后停止攤銷原在在建工程或固定資產(chǎn)中核算的土地使用權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么應(yīng)單獨(dú)核算和攤銷的，在首次執(zhí)行日重分類為無(wú)形資產(chǎn)，按在原資產(chǎn)賬面價(jià)值中應(yīng)歸屬于土地使用權(quán)的價(jià)值作為認(rèn)定本錢，自首次執(zhí)行日后按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么處理65三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法