企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素

第三講企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素第一頁(yè)，共六十頁(yè)。一、內(nèi)部環(huán)境1.概念內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價(jià)值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)理念和工作作風(fēng)。第二頁(yè)，共六十頁(yè)。2.重要性內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等幾個(gè)方面。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。一、內(nèi)部環(huán)境第三頁(yè)，共六十頁(yè)。（一）治理結(jié)構(gòu)1.現(xiàn)代公司制的核心—公司治理公司制企業(yè)主要特點(diǎn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)以獨(dú)立的法人資格自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我完善。我國(guó)企業(yè)的改革方向—建立規(guī)范的公司法人治理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心和關(guān)鍵。公司制—所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離-信息不對(duì)稱-契約各方不均等所以公司治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一種關(guān)系合約。一、內(nèi)部環(huán)境第四頁(yè)，共六十頁(yè)。2.公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)（corporategovernance，又譯法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理）是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者，例如，董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。分為外部公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部環(huán)境第五頁(yè)，共六十頁(yè)。1）外部公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和商品流通市場(chǎng)發(fā)揮作用；2）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等發(fā)揮作用內(nèi)部公司治理又分為治理機(jī)構(gòu)和治理機(jī)制兩方面（1）治理機(jī)構(gòu)又稱法人治理機(jī)構(gòu)，一般是由股權(quán)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子（或稱高層管理人員）等組成的一種組織結(jié)構(gòu)。（2）治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制等。一、內(nèi)部環(huán)境第六頁(yè)，共六十頁(yè)。公司治理機(jī)構(gòu)基本構(gòu)成：股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等。股東（大）會(huì)作為資產(chǎn)委托人將財(cái)產(chǎn)交董事會(huì)代理，并委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督；董事會(huì)作為代理者將公司財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層管理。股東（大）會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行者，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一、內(nèi)部環(huán)境第七頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)—可以避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，減少管理層級(jí)，提高管理效能；建立合理的權(quán)責(zé)分配體系—可以明確高級(jí)管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任分解到具體崗位。一、內(nèi)部環(huán)境第八頁(yè)，共六十頁(yè)。企業(yè)的組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)股東大會(huì)決議和企業(yè)章程，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。一、內(nèi)部環(huán)境第九頁(yè)，共六十頁(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)章程中規(guī)定股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)的授權(quán)原則，授權(quán)內(nèi)容應(yīng)該明確具體。1.董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。2.監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。3.經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。一、內(nèi)部環(huán)境第十頁(yè)，共六十頁(yè)。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)包括：（1）可行性研究與決策審批（2）決策審批與執(zhí)行（3）執(zhí)行與監(jiān)督檢查同時(shí)，重大決策需要進(jìn)行集體決策審批或者會(huì)簽制度。一、內(nèi)部環(huán)境第十一頁(yè)，共六十頁(yè)。（三）內(nèi)部審計(jì)1.審計(jì)委員會(huì)企業(yè)形式董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。一、內(nèi)部環(huán)境第十二頁(yè)，共六十頁(yè)。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)一般包括：1)審核企業(yè)內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告。2）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，監(jiān)督、檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況。3）處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。4）審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容。5）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)溝通。一、內(nèi)部環(huán)境第十三頁(yè)，共六十頁(yè)。2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的主要職責(zé)包括：1）對(duì)建立、健全本企業(yè)內(nèi)部控制提出意見和建議，并對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。2）根據(jù)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層授權(quán)，具體組織實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的事宜。3）協(xié)助董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。一、內(nèi)部環(huán)境第十四頁(yè)，共六十頁(yè)。（四）人力資源政策人力資源指一定時(shí)期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對(duì)價(jià)值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力等的總稱。狹義講就是企事業(yè)單位獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)團(tuán)體所需人員具備的能力（資源）。人力資源是指由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工組成的整體團(tuán)隊(duì)的總稱。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。一、內(nèi)部環(huán)境第十五頁(yè)，共六十頁(yè)。人力資源政策包括以下內(nèi)容：1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職2）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假和定期崗位輪換制度4）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。5)有關(guān)人力資源管理的其他政策。一、內(nèi)部環(huán)境第十六頁(yè)，共六十頁(yè)。（五）企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造主業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一、內(nèi)部環(huán)境第十七頁(yè)，共六十頁(yè)。企業(yè)文化主要包括：1.企業(yè)的整體價(jià)值觀—培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感2.高級(jí)管理人員的管理理念—以誠(chéng)實(shí)守信為核心的職業(yè)操守3.員工的行為守則—遵守員工行為守則4.法制教育—學(xué)法、懂法、執(zhí)法、守法一、內(nèi)部環(huán)境第十八頁(yè)，共六十頁(yè)。綜上所述，內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別公司治理結(jié)構(gòu)一般由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度（內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制）；內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。公司治理機(jī)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。一、內(nèi)部環(huán)境第十九頁(yè)，共六十頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）是指，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還沒(méi)有結(jié)束），該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。即，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來(lái)的影響或損失的可能程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十頁(yè)，共六十頁(yè)。（一）目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定，是指企業(yè)管理層在識(shí)別和評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)之前，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)能支持和切合企業(yè)的發(fā)展使命，并且與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力相一致。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十一頁(yè)，共六十頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)：1.風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和普遍性2.某一具體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的偶然性和大量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的必然性3.風(fēng)險(xiǎn)的可變性4.風(fēng)險(xiǎn)的多樣性和多層次性5.風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散性和突發(fā)性二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十二頁(yè)，共六十頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響可能是十分具體的，因而風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般按照以下程序進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十三頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指企業(yè)管理層從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部原因中識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)承受度是指企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以分別從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素兩方面進(jìn)行，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十四頁(yè)，共六十頁(yè)。1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)在原因，屬于主要因素。2.外部風(fēng)險(xiǎn)因素外部風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的外在原因，屬于重要因素。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)決策的重要步驟。是風(fēng)險(xiǎn)主體逐漸認(rèn)識(shí)到自身存在哪些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十五頁(yè)，共六十頁(yè)。（三）風(fēng)險(xiǎn)分析1.風(fēng)險(xiǎn)分析的基本要求風(fēng)險(xiǎn)分析是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以便確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。（1）風(fēng)險(xiǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)（2）風(fēng)險(xiǎn)排序2.風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成三要素分析（1）風(fēng)險(xiǎn)因素：實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)因素、道德風(fēng)險(xiǎn)因素、心理風(fēng)險(xiǎn)因素（2）風(fēng)險(xiǎn)事故（3）風(fēng)險(xiǎn)損失二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十六頁(yè)，共六十頁(yè)。3.風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成四要素分析（1）損失主體：解決“誰(shuí)”受損失的問(wèn)題（2）損失對(duì)象：解決“是什么”的問(wèn)題（3）損失原因：解決“為什么”的問(wèn)題（4）損失數(shù)量：解決“怎么樣”的問(wèn)題4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可分散風(fēng)險(xiǎn)，又叫系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指因一個(gè)公司所不能控制的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、金融、股市、匯率和利率等因素的變動(dòng)，從而給投資者帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十七頁(yè)，共六十頁(yè)。5.公司風(fēng)險(xiǎn)分析公司風(fēng)險(xiǎn)是一種可分散風(fēng)險(xiǎn)，又叫非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或公司特別風(fēng)險(xiǎn)，是指公司因經(jīng)營(yíng)上的各種原因從而給投資者造成損失的可能性。具體有：（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)—因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給單位盈利帶來(lái)的不確定性。發(fā)生原因：1）市場(chǎng)對(duì)公司產(chǎn)品需求的變動(dòng)2）產(chǎn)品售價(jià)的變動(dòng)3）調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格能力的變動(dòng)4）產(chǎn)品成本變動(dòng)5）固定成本比重的變動(dòng)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十八頁(yè)，共六十頁(yè)。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。產(chǎn)生原因：1）負(fù)債資金供求情況的變動(dòng)2）利率水平情況的變動(dòng)3）公司獲利能力情況的變動(dòng)4）財(cái)務(wù)杠桿利用情況的變動(dòng)6.風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系分析7.風(fēng)險(xiǎn)定性分析與評(píng)價(jià)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十九頁(yè)，共六十頁(yè)。8.風(fēng)險(xiǎn)定量分析與評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：（1）促使人們?nèi)媪私饨?jīng)濟(jì)效益的多樣性（2）可以解決某些“似是而非”的問(wèn)題（3）具有不同風(fēng)險(xiǎn)程度的經(jīng)濟(jì)決策提供了可比性（4）風(fēng)險(xiǎn)定量分析與評(píng)價(jià)方法可以充分利用和集中集體智慧（5）是決策者可以清晰的，定量的認(rèn)識(shí)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三十頁(yè)，共六十頁(yè)。9.經(jīng)濟(jì)全球化與風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)（1）大大增加了風(fēng)險(xiǎn)的（2）放大了風(fēng)險(xiǎn)的影響和潛在后果（3）推動(dòng)了全球風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或文化的形成（4）呼喚并推動(dòng)著風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的變革二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三十一頁(yè)，共六十頁(yè)。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指企業(yè)在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后，選擇一系列措施使聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容忍限度之內(nèi)。1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避2.風(fēng)險(xiǎn)降低3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)4.風(fēng)險(xiǎn)承受二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三十二頁(yè)，共六十頁(yè)。（一）控制方法控制方法與作用（1）預(yù)防性控制--為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的產(chǎn)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。（2）偵查性控制—為及時(shí)識(shí)別已存在的財(cái)務(wù)危機(jī)和已發(fā)生的錯(cuò)弊和違法行為或增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。（3）糾正性控制—是對(duì)那些由偵查性控制查出的問(wèn)題的控制三、控制活動(dòng)第三十三頁(yè)，共六十頁(yè)。（4）指導(dǎo)性控制—為了實(shí)現(xiàn)有力結(jié)果而采取的控制。（5）補(bǔ)償性控制—針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。實(shí)施預(yù)防性控制實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行一種事前控制，指導(dǎo)性控制也具有某種程度上的事前控制作用。偵查性控制、糾正性控制、補(bǔ)償性控制實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行事中和事后控制。三、控制活動(dòng)第三十四頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）控制措施控制措施，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。其中控制措施具體包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用各種控制方法，采取相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。三、控制活動(dòng)第三十五頁(yè)，共六十頁(yè)。（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制1.預(yù)警機(jī)制的主要功能（1）收集信息-對(duì)信息歸類分析，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否異常。（2）預(yù)知危機(jī)-對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)測(cè)、識(shí)別、診斷并發(fā)出警報(bào)（3）控制危機(jī)-對(duì)管理失誤和管理波動(dòng)進(jìn)行控制和糾錯(cuò)（4）避免危機(jī)-對(duì)同類、同性質(zhì)的失誤行為和管理波動(dòng)局勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和迅速識(shí)別并實(shí)施有效對(duì)策三、控制活動(dòng)第三十六頁(yè)，共六十頁(yè)。2.建立預(yù)警機(jī)制的主要原則（1）實(shí)用性：要求預(yù)警機(jī)制的建立首先基于實(shí)用性。具體包含：成本-效益估算、機(jī)制框架設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了、預(yù)警信號(hào)明確（2）系統(tǒng)性:要求預(yù)警機(jī)制把企業(yè)作為整體考慮。（3）預(yù)測(cè)性：要求預(yù)警機(jī)制有預(yù)測(cè)功能（4）動(dòng)態(tài)性：要求財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。表現(xiàn)：1）預(yù)警機(jī)制實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤反映企業(yè)動(dòng)態(tài)趨勢(shì)。2）預(yù)警機(jī)制自身的動(dòng)態(tài)發(fā)展。（5）及時(shí)性：企業(yè)發(fā)生危機(jī)或或經(jīng)營(yíng)失敗前警示。三、控制活動(dòng)第三十七頁(yè)，共六十頁(yè)。3.預(yù)警的方法1）定性預(yù)警方法特點(diǎn)：分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。分析方法：四階段癥狀分析法，將危機(jī)區(qū)分為潛伏期、發(fā)作期、惡化期和實(shí)現(xiàn)期四個(gè)階段（見下頁(yè)表格）。優(yōu)缺點(diǎn)：這類方法相對(duì)簡(jiǎn)單，但受分析人員的分析方法及其經(jīng)驗(yàn)等主觀因素影響較大。三、控制活動(dòng)第三十八頁(yè)，共六十頁(yè)。財(cái)務(wù)危機(jī)潛伏期財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)作期財(cái)務(wù)危機(jī)惡化期財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)現(xiàn)期銷售額下降或銷售額上升，利潤(rùn)額下降自有資本不足或過(guò)分依賴外部資金，利息負(fù)擔(dān)過(guò)重經(jīng)營(yíng)者無(wú)心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，專心于財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)負(fù)債超過(guò)資產(chǎn)，喪失償付能力企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性差缺乏財(cái)務(wù)的預(yù)警作用資金周轉(zhuǎn)困難宣布倒閉資金結(jié)構(gòu)不合理債務(wù)拖延償付債務(wù)到期不支付財(cái)務(wù)信譽(yù)持續(xù)降低財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)秩序混亂三、控制活動(dòng)第三十九頁(yè)，共六十頁(yè)。2）定量分析預(yù)警方法（1）單變量判定模型法。運(yùn)用單一變量、用個(gè)別財(cái)務(wù)比率來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)的方法。①預(yù)測(cè)能力最強(qiáng)的比率為現(xiàn)金流量/總負(fù)債，其次為凈資產(chǎn)/總資產(chǎn)，然后為總負(fù)債/總資產(chǎn)。②安全率分析法。分析經(jīng)營(yíng)安全率和資金安全率經(jīng)營(yíng)安全率=（現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額-保本銷售額）/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額資金安全率=資產(chǎn)變現(xiàn)率-資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)變現(xiàn)率=資產(chǎn)變現(xiàn)金額/資產(chǎn)賬面金額三、控制活動(dòng)第四十頁(yè)，共六十頁(yè)。（2）多變量判定模型法“Z計(jì)分模型”通過(guò)建立多種財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用多變量統(tǒng)計(jì)分析方法，然后加權(quán)匯總產(chǎn)生總判別分（Z值），來(lái)預(yù)測(cè)公司的財(cái)務(wù)危機(jī)的方法。（判別函數(shù)見下頁(yè)）一般認(rèn)為Z值越低，企業(yè)越可能發(fā)生破產(chǎn)。Z＞2.675，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，破產(chǎn)可能性較小Z＜1.81，企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險(xiǎn)1.81＜Z＜2.675，“灰色地帶”，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況極不穩(wěn)定三、控制活動(dòng)第四十一頁(yè)，共六十頁(yè)。判別函數(shù)：Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.99X5Z-判別函數(shù)值X1-（營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額）*100X2-（留存收益/資產(chǎn)總額）*100X3-（息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額）*100X4-(普通股和優(yōu)先股市場(chǎng)價(jià)值總額/負(fù)債賬面價(jià)值總額)*100X5-銷售收入/資產(chǎn)總額三、控制活動(dòng)第四十二頁(yè)，共六十頁(yè)。（四）突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制1.及時(shí)研究突發(fā)事件產(chǎn)生的原因（1)企業(yè)內(nèi)部原因引起的突發(fā)事件（2）企業(yè)外部原因引起的突發(fā)事件2.加強(qiáng)對(duì)突發(fā)事件的管理和監(jiān)控（1）盡快查明突發(fā)事件發(fā)生的原因（2）及時(shí)調(diào)整突發(fā)事件下的預(yù)算管理（3）積極加強(qiáng)突發(fā)事件下的流動(dòng)資產(chǎn)管理（4）突發(fā)事件下的投資管理要慎而又慎（5）積極協(xié)調(diào)突發(fā)事件下的各種財(cái)務(wù)關(guān)系三、控制活動(dòng)第四十三頁(yè)，共六十頁(yè)。按照《基本規(guī)范》要求，信息與溝通構(gòu)成要素包括：建立信息與溝通制度、提高信息的有用性、及時(shí)溝通與反饋信息、開發(fā)利用信息技術(shù)、建立反舞弊機(jī)制等幾個(gè)方面。（一）建立信息與溝通制度信息與溝通是指及時(shí)準(zhǔn)確和完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程。四、信息與溝通第四十四頁(yè)，共六十頁(yè)。1.財(cái)務(wù)信息管理：（1）概念：運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和管理手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、整理、分析、預(yù)測(cè)和監(jiān)督的活動(dòng)。（2）地位：是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和要素之一（3）特點(diǎn)：涉及面廣、綜合性強(qiáng)（4）實(shí)質(zhì)：全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，通過(guò)各種信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)加工生成新的財(cái)務(wù)信息資源，對(duì)企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化的管理和集成運(yùn)作，以提高企業(yè)整體決策能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。四、信息與溝通第四十五頁(yè)，共六十頁(yè)。（5）內(nèi)容：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)集成了固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、銷售管理、存貨管理等財(cái)務(wù)管理功能，并包含了對(duì)成本控制和人力資源管理的部分內(nèi)容。（6）作用：隨著企業(yè)需求的不斷發(fā)展而逐步完善，可以跨部門使用，實(shí)現(xiàn)購(gòu)、銷、存業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化管理，使企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息充分共享，消除信息“孤島”現(xiàn)象。四、信息與溝通第四十六頁(yè)，共六十頁(yè)。2.企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)是當(dāng)今國(guó)際上先進(jìn)的企業(yè)管理思想與先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展的最新成就。基本思想：將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程看作是一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈，包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客戶；將企業(yè)內(nèi)部劃分為幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、制造、分銷、質(zhì)量控制和人力資源等，在先進(jìn)的信息技術(shù)基礎(chǔ)上，各子系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)高度數(shù)據(jù)共享和無(wú)縫集成。四、信息與溝通第四十七頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）提高信息的有用性1.企業(yè)內(nèi)部信息：包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息和綜合管理信息等。獲得渠道：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等四、信息與溝通第四十八頁(yè)，共六十頁(yè)。2.企業(yè)外部信息：主要包括政策和法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、監(jiān)管要求信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息、社會(huì)文化信息以及科技進(jìn)步信息等。獲得渠道：行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等四、信息與溝通第四十九頁(yè)，共六十頁(yè)。（三）及時(shí)溝通與反饋信息企業(yè)收集的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來(lái)源于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持。四、信息與溝通第五十頁(yè)，共六十頁(yè)。《基本規(guī)范》強(qiáng)化了信息的外部溝通，外部溝通重點(diǎn)關(guān)注以下6個(gè)方面：1.與投資者的溝通2.與客戶的溝通3.與供應(yīng)商的溝通4.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通5.與外部審計(jì)師的溝通6.與律師的溝通四、信息與溝通第五十一頁(yè)，共六十頁(yè)。（四）開發(fā)利用信息技術(shù)1.利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。2.結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)3.努力推動(dòng)財(cái)務(wù)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)作4.加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制四、信息與溝通第五十二頁(yè)，共六十頁(yè)。（五）建立反舞弊機(jī)制有效的反舞弊機(jī)制是企業(yè)防范惡意舞弊、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。反舞弊工作重點(diǎn)：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊四、信息與溝通第五十三頁(yè)，共六十頁(yè)。概念：內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面檢查報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程。構(gòu)成要素：內(nèi)部控制監(jiān)督制度、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面。五、內(nèi)部監(jiān)督第五十四頁(yè)，共六十頁(yè)。（一）內(nèi)部控制監(jiān)督制度分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩個(gè)方面1.日常監(jiān)督：是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。持續(xù)性監(jiān)督檢查的特征：連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的2.專項(xiàng)監(jiān)督：是指企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。特征：不定期的、專門的、有針對(duì)性的五、內(nèi)部監(jiān)督第五十五頁(yè)，共六十頁(yè)。（二）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷內(nèi)部控制缺陷：指內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)存在漏洞、不能有效防范錯(cuò)誤