2023學年完整公開課版非流動負債

第11章非流動負債學習目標：第11章非流動負債通過本章學習，要求了解非流動負債的分類；了解長期借款的分類及內(nèi)容；了解應付債券的業(yè)務流程和基本賬務處理。理解非流動負債的內(nèi)容和特點；理解長期應付款的內(nèi)容。掌握借款費用的會計處理方法；掌握長期借款的業(yè)務流程和賬務處理；掌握長期應付款的基本賬務處理。第11章本章重點：第11章非流動負債非流動負債的內(nèi)容；借款費用的會計處理；長期借款的賬務處理。難點提示：應付債券發(fā)行、計息和到期償還的賬務處理；長期應付款的賬務處理。課時分配：4課時第11章非流動負債，也稱長期負債舉借目的：籌集長期資金，為擴大經(jīng)營規(guī)模償還期：在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的第11章非流動負債包括應付債券長期借款長期應付款專項應付款非流動負債的特點償還期限較長到期一次償還本息分期償還本息與流動負債比較，非流動負債有如下特點：債務金額較大，利息費用較高償還債務本金的方式有多種主要是為了擴大再生產(chǎn)的需要，資金使用與固定資產(chǎn)形成等密切相關分期償還利息，到期還本第11章非流動負債的確認與計量第三，具有非流動負債的主要特點第一，符合非流動負債的定義非流動負債的確認第二，具有負債的一般特征第11章借款費用借款費用的定義主要包括因借款而發(fā)生的利息及相關成本借款利息折價或溢價攤銷輔助費用外幣借款的匯兌損益第11章借款費用借款費用的會計處理方法資本化費用化（一）借款費用的處理方法計入相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)成本確認為當期費用（財務費用）第11章借款費用１.資本化費用總額的確定符合資本化條件的專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去：(1)尚未動用的借款資金的利息收入；(2)進行暫時性投資取得的投資收益借款費用在資本化期間的資本化費用應按照下列規(guī)定：2.符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款的,應當按一定方法計算確定一般借款應予資本化的利息金額3.每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額第11章借款費用（二）借款費用資本化的條件1．符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可能銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，主要包括：存貨等資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第11章借款費用2．借款費用同時滿足下列條件，才能開始資本化：③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已開始①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費用已經(jīng)發(fā)生第11章資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用購建或者生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用3．借款費用暫?；蛲Ｖ官Y本化的情況：暫停資本化停止資本化借款費用（三）借款費用的一般賬務處理

資本化的借款費用，應于費用發(fā)生（或應計）時：借：在建工程（借款用于固定資產(chǎn)建設的）制造費用（借款用于生產(chǎn)存貨的）研發(fā)支出（借款用于無形資產(chǎn)研究開發(fā)的）貸：銀行存款（直接支付的）應付利息（應計提借款利息）應付債券等(應付債券有關的利息）第11章借款費用費用化的借款費用,應于費用發(fā)生(或應計)時:借：財務費用貸：銀行存款應付利息應付債券等第11章一、長期借款的內(nèi)容11.1長期借款長期借款期限在一年以上的從銀行或其他金融機構取得各種借款與短期借款對應長期借款可以按不同標志進行分類：按用途分類生產(chǎn)經(jīng)營借款基本建設借款技術改造借款第11章一、長期借款的內(nèi)容11.1長期借款按借款的條件分類擔保借款抵押借款信用借款按償還方式分類分期償還借款一次償還借款按借款的幣種分類外幣借款人民幣借款第11章11.1長期借款第11章長期借款的一般業(yè)務流程如下圖:業(yè)務流程企業(yè)作出借款決議企業(yè)提出借款申請到期歸還憑證、資料利息、本金支付劃款憑證賬務處理取得借款處理還款(本息)處理金融機構審批簽訂借款合同取得借款按期計息借款申請書審批文件借款合同借款到賬進賬單利息計算表、通知書計息及利息調整的處理分期付息11.1長期借款

長期借款的賬務處理主要包括：借款取得；分期計息與支付利息；歸還。運用的主體賬戶是“長期借款”賬戶。(一)賬戶設置借方“長期借款”賬戶貸方歸還的長期借款長期借款的增加數(shù)期末余額：尚未償還的長期借款

明細賬戶：應按貸款單位和貸款種類設置明細賬戶，并分別“本金”和“利息調整”等進行明細分類核算。第11章11.1長期借款（二）賬務處理1.長期借款的取得借：銀行存款（實收現(xiàn)款凈額）長期借款——××銀行（利息調整）（差額）貸：長期借款——××銀行(本金)(借款本金)2.長期借款利息的處理長期借款利息一般有兩種支付方式分期計息，到期還本付息分期付息，到期還本無論何種方式，長期借款應付未付的利息，均應通過“應付利息”賬戶核算。第11章三、長期借款的賬務處理11.1長期借款企業(yè)分期計息攤余成本(本金)×實際利率×期限攤余成本(本金)×合同利率×期限如果實際利率與合同利率差異很小的，也可以按合同利率計算利息費用，則不存在“利息調整”（一般采用此方法）。利息費用應付利息差額為“利息調整”第11章11.1長期借款企業(yè)分期計息的賬務處理為：借:在建工程(用于固定資產(chǎn)建設，符合資本化條件的)

制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn),符合資本化條件的)財務費用(費用化的借款利息)貸:應付利息——××銀行支付利息（分期或到期一次付息）時：借：應付利息——××銀行貸：銀行存款第11章11.1長期借款3.長期借款的歸還

到期歸還借款時：借：長期借款——××銀行（本金）貸：銀行存款存在利息調整余額，還應進行“利息調整”的轉銷處理：“長期借款——××銀行（利息調整”賬戶為借方余額的：借：在建工程制造費用財務費用等貸：長期借款——××銀行（利息調整）第11章11.1長期借款

“長期借款——××銀行（利息調整）”賬戶為貸方余額，作上述相反的賬務處理。長期借款的核算，應注意：

（1）達到預定可使用狀態(tài)前后的不一致；（2）“長期借款”賬戶只反映借款本金及利息調整，不反映計提借款利息。第11章11.2應付債券應付債券約定在一定日期償付本金和利息的依照法定程序發(fā)行期限在一年以上的一種有價證券構成非流動負債企業(yè)發(fā)行一年期或一年期以下的債券——屬流動負債，列入“交易性金融負債”賬戶。第11章

一、債券的發(fā)行價格和發(fā)行方式11.2應付債券（一）影響債券發(fā)行價格的因素——五大因素債券期限債券面值票面利率市場利率利息支付方式債券價格取決于此因素第11章11.2應付債券（二）債券的發(fā)行方式——三種方式（由票面利率和市場利率的關系決定折價發(fā)行：債券價格＜債券面值面值發(fā)行：債券價格=債券面值溢價發(fā)行：債券價格＞債券面值票面利率＞市場利率票面利率＜市場利率票面利率=市場利率第11章11.2應付債券（三）債券溢價和債券折價1．債券溢價=債券發(fā)行價格-債券面值發(fā)行者因溢價而多得的收入購買者因溢價而多付出的價款是對債券各期多付利息的一種補償，所以：（1）是對債券利息費用的調整；（2）不能視為發(fā)行收益。從以后各期多得的利息收入中獲得補償應在償還期限內(nèi)，分期攤銷，沖減債券的利息費用其實質是第11章11.2應付債券2．債券折價=債券面值-債券發(fā)行價格發(fā)行者因折價而少收取的價款購買者因折價而少付出的價款是預先付給債券購買者的利息，可以從以后各期少付利息中獲得補償，所以：（1）也是對債券利息費用的調整；（2）不能視為發(fā)行損失。是對以后各期少得利息收入的預先補償應在償還期限內(nèi)，分期攤銷，增加債券的利息費用其實質是第11章11.2應付債券第11章應付債券的一般業(yè)務流程如下圖:業(yè)務流程企業(yè)作出發(fā)行決議企業(yè)提出發(fā)行申請到期歸還憑證、資料還本付息通知書、劃款憑證賬務處理發(fā)行債券取得款項處理還款(本息)處理中國人民銀行及相關部門審批簽訂代理發(fā)行協(xié)議取得發(fā)行債券款按期計息及利息調整發(fā)行債券申請書審批文件代理發(fā)行協(xié)議銀行進賬單、發(fā)行費結算單利息及利息調整計算表計息及利息調整的處理分期付息11.2應付債券發(fā)行費用——是指為發(fā)行債券而支付的代理發(fā)行手續(xù)費等相關費用1．發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入的差額（有支出）——按發(fā)行債券籌集資金的用途，比照借款費用的處理方法，進行賬務處理。2．發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入的差額（有收益）——視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時予以攤銷。第11章11.2應付債券(一）賬戶設置

企業(yè)應設置“應付債券”賬戶，核算其為籌集長期資金而發(fā)行的債券。借方“應付債券”賬戶貸方償還應付債券的本息企業(yè)發(fā)行債券的本金借券的應計利息期末余額：尚未償還的長期債券本息（攤余成本）明細賬戶：該賬戶應按應付債券種類設置明細賬，并分別以下各項進行明細分類核算。第11章四、應付債券的賬務處理11.2應付債券“應付債券”“應計利息”“面值”“利息調整”反映債券面值反映內(nèi)容包括反映到期一次還本付息債券的應計利息除面值和應計利息外的其他利息調整事項債券溢價和債券折價第11章11.2應付債券（二）賬務處理1.債券發(fā)行的賬務處理企業(yè)發(fā)行債券，應于收到發(fā)行債券款項時：借：銀行存款（實收款項）貸:應付債券——面值（債券面值）

——利息調整(實收款大于面值的差額)

（一般為溢價發(fā)行）或:借：銀行存款（實收款項）應付債券——利息調整(實收款小于面值的差額)貸：應付債券——面值（債券面值）（一般為折價發(fā)行）第11章11.2應付債券2．債券計息和利息調整的賬務處理（1）分期付息、到期一次還本的——分期計算并支付的債券利息，通過“應付利息”賬戶核算。

企業(yè)于資產(chǎn)負債表日計提債券利息并分攤利息調整時：

借:在建工程(用于固定資產(chǎn)建設、符合資本化條件的)制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)、符合資本化條件的)財務費用(不符合資本化條件的)研發(fā)支出(用于無形資產(chǎn)研究開發(fā)、符合資本化條件的)貸：應付利息（攤余成本×票面利率）應付債券——利息調整（差額、含折價攤銷）(攤余成本×實際利率)第11章11.2應付債券或：借:在建工程制造費用財務費用研發(fā)支出應付債券——利息調整(差額、含溢價攤銷)貸：應付利息（攤余成本×票面利率）企業(yè)以存款分期支付債券利息時:借:應付利息貸:銀行存款(攤余成本×實際利率)第11章11.2應付債券（2）分期計息、到期一次還本付息的——分期計提的債券利息，通過“應付債券——應計利息”賬戶核算企業(yè)與資產(chǎn)負債表日企業(yè)計提債券利息及分攤利息調整時：借:在建工程(或財務費用、制造費用等)(攤余成本×實際利率)貸:應付債券——應計利息(攤余成本×票面利率)

——利息調整(差額、包含折價攤銷)第11章11.2應付債券或:借:在建工程(或財務費用、制造費用等)(攤余成本×實際利率)應付債券——利息調整(差額、包含溢價攤銷)貸:應付債券——應計利息(攤余成本×票面利率)

第11章11.2應付債券3．債券到期償還的賬務處理（1）分期付息，到期一次還本的債券到期，以存款支付債券本金時：借：應付債券——面值貸：銀行存款（2）分期計息，到期一次還本付息的債券到期，以存款支付債券本息時：借：應付債券——面值

——應計利息貸：銀行存款

第11章11.2應付債券補充舉例：新新公司因建設需要，經(jīng)批準于本年1月1日發(fā)行為期二年，票面年利率為9%，按年計息到期一次還本付息的債券一批，面值為500萬元，發(fā)行價格為520萬元，建設工程為1年，一年后工程達到預定可使用狀態(tài)。假定此項債券票面利率與實際利率相差很小。有關賬務處理為：第11章11.2應付債券（1）發(fā)行債券，收到債券款520萬元存入銀行：借：銀行存款5200000貸：應付債券——面值5000000

——利息調整200000（2）第一年末，計息及分攤利息調整時：借：在建工程350000應付債券——利息調整100000(200000÷2)貸：應付債券——應計利息450000(500萬×9%)第11章11.2應付債券（3）第二年末計息及分攤利息調整時:借：財務費用350000應付債券——利息調整100000貸：應付債券——應計利息450000（4）債券到期，以存款還本付息：借：應付債券——面值5000000

——應計利息900000貸：銀行存款5900000第11章一、長期應付款的內(nèi)容11.3長期應付款長期應付款是專項應付款長期借款應付債券以外的其他各種長期應付款項主要包括分期付款方式購入固定資產(chǎn)的應付款項等應付引進設備款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費第11章一、長期應付款的內(nèi)容11.3長期應付款特點與固定資產(chǎn)建設相關償還期限長，數(shù)額大具有分期付款性質第11章11.3長期應付款長期應付款的利息和相關費用其余一般與取得固定資產(chǎn)相關,在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的(符合資本化條件)借方“長期應付款”賬戶貸方歸還的長期應付款長期應付款的增加數(shù)期末余額:應付未付的長期應付款

明細賬戶:該賬戶應按長期應付款的種類和債權人設置列入固定資產(chǎn)成本列為當期損益,計入財務費用第11章二、長期應付款的賬務處理11.3長期應付款(一)應付引進設備款的賬務處理1．引進設備時:借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）在建工程（需要安裝的）貸：長期應付款——應付引進設備款(××公司)2．取得產(chǎn)品銷售收入時：借：應收賬款——(××公司)貸：主營業(yè)務收入（出口產(chǎn)品增值稅率為0）第11章11.3長期應付款3．結轉已銷售產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4．用產(chǎn)品銷售收入抵償引進設備款時：借：長期應付款——應付引進設備款(××公司)貸：應收賬款——(××公司)注意：（1）以上業(yè)務是一種簡化處理，實際工作中還會涉及抵償設備款的比例及其他相關業(yè)務；（2）“應收賬款”抵付長期應付款是抵付完為止，以后取得的則應收取貨款。第11章11.3長期應付款（二）應付融資租賃款的賬務處理融資租入固定資產(chǎn)是在實質上轉移了與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的。融資租入固定資產(chǎn)差額，列為未確認融資費用最低租賃付款額的現(xiàn)值視同自有固定資產(chǎn)租賃資產(chǎn)的公允價值不需要安裝的列為固定資產(chǎn),需要安裝的列入“在建工程”賬戶兩者中較低的計價入賬長期應付款最低租賃付款額分攤計入財務費用第11章11.3