2023學(xué)年完整公開課版非流動負(fù)債

第11章非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：第11章非流動負(fù)債通過本章學(xué)習(xí)，要求了解非流動負(fù)債的分類；了解長期借款的分類及內(nèi)容；了解應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)流程和基本賬務(wù)處理。理解非流動負(fù)債的內(nèi)容和特點(diǎn)；理解長期應(yīng)付款的內(nèi)容。掌握借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法；掌握長期借款的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理；掌握長期應(yīng)付款的基本賬務(wù)處理。第11章本章重點(diǎn)：第11章非流動負(fù)債非流動負(fù)債的內(nèi)容；借款費(fèi)用的會計(jì)處理；長期借款的賬務(wù)處理。難點(diǎn)提示：應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)息和到期償還的賬務(wù)處理；長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理。課時(shí)分配：4課時(shí)第11章非流動負(fù)債，也稱長期負(fù)債舉借目的：籌集長期資金，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模償還期：在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的第11章非流動負(fù)債包括應(yīng)付債券長期借款長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款非流動負(fù)債的特點(diǎn)償還期限較長到期一次償還本息分期償還本息與流動負(fù)債比較，非流動負(fù)債有如下特點(diǎn)：債務(wù)金額較大，利息費(fèi)用較高償還債務(wù)本金的方式有多種主要是為了擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，資金使用與固定資產(chǎn)形成等密切相關(guān)分期償還利息，到期還本第11章非流動負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量第三，具有非流動負(fù)債的主要特點(diǎn)第一，符合非流動負(fù)債的定義非流動負(fù)債的確認(rèn)第二，具有負(fù)債的一般特征第11章借款費(fèi)用借款費(fèi)用的定義主要包括因借款而發(fā)生的利息及相關(guān)成本借款利息折價(jià)或溢價(jià)攤銷輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌損益第11章借款費(fèi)用借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法資本化費(fèi)用化（一）借款費(fèi)用的處理方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第11章借款費(fèi)用１.資本化費(fèi)用總額的確定符合資本化條件的專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去：(1)尚未動用的借款資金的利息收入；(2)進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益借款費(fèi)用在資本化期間的資本化費(fèi)用應(yīng)按照下列規(guī)定：2.符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款的,應(yīng)當(dāng)按一定方法計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額3.每一會計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額第11章借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用資本化的條件1．符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可能銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，主要包括：存貨等資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第11章借款費(fèi)用2．借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件，才能開始資本化：③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已開始①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生第11章資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用購建或者生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用3．借款費(fèi)用暫?；蛲Ｖ官Y本化的情況：暫停資本化停止資本化借款費(fèi)用（三）借款費(fèi)用的一般賬務(wù)處理

資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生（或應(yīng)計(jì)）時(shí)：借：在建工程（借款用于固定資產(chǎn)建設(shè)的）制造費(fèi)用（借款用于生產(chǎn)存貨的）研發(fā)支出（借款用于無形資產(chǎn)研究開發(fā)的）貸：銀行存款（直接支付的）應(yīng)付利息（應(yīng)計(jì)提借款利息）應(yīng)付債券等(應(yīng)付債券有關(guān)的利息）第11章借款費(fèi)用費(fèi)用化的借款費(fèi)用,應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生(或應(yīng)計(jì))時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付債券等第11章一、長期借款的內(nèi)容11.1長期借款長期借款期限在一年以上的從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款與短期借款對應(yīng)長期借款可以按不同標(biāo)志進(jìn)行分類：按用途分類生產(chǎn)經(jīng)營借款基本建設(shè)借款技術(shù)改造借款第11章一、長期借款的內(nèi)容11.1長期借款按借款的條件分類擔(dān)保借款抵押借款信用借款按償還方式分類分期償還借款一次償還借款按借款的幣種分類外幣借款人民幣借款第11章11.1長期借款第11章長期借款的一般業(yè)務(wù)流程如下圖:業(yè)務(wù)流程企業(yè)作出借款決議企業(yè)提出借款申請到期歸還憑證、資料利息、本金支付劃款憑證賬務(wù)處理取得借款處理還款(本息)處理金融機(jī)構(gòu)審批簽訂借款合同取得借款按期計(jì)息借款申請書審批文件借款合同借款到賬進(jìn)賬單利息計(jì)算表、通知書計(jì)息及利息調(diào)整的處理分期付息11.1長期借款

長期借款的賬務(wù)處理主要包括：借款取得；分期計(jì)息與支付利息；歸還。運(yùn)用的主體賬戶是“長期借款”賬戶。(一)賬戶設(shè)置借方“長期借款”賬戶貸方歸還的長期借款長期借款的增加數(shù)期末余額：尚未償還的長期借款

明細(xì)賬戶：應(yīng)按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并分別“本金”和“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。第11章11.1長期借款（二）賬務(wù)處理1.長期借款的取得借：銀行存款（實(shí)收現(xiàn)款凈額）長期借款——××銀行（利息調(diào)整）（差額）貸：長期借款——××銀行(本金)(借款本金)2.長期借款利息的處理長期借款利息一般有兩種支付方式分期計(jì)息，到期還本付息分期付息，到期還本無論何種方式，長期借款應(yīng)付未付的利息，均應(yīng)通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。第11章三、長期借款的賬務(wù)處理11.1長期借款企業(yè)分期計(jì)息攤余成本(本金)×實(shí)際利率×期限攤余成本(本金)×合同利率×期限如果實(shí)際利率與合同利率差異很小的，也可以按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用，則不存在“利息調(diào)整”（一般采用此方法）。利息費(fèi)用應(yīng)付利息差額為“利息調(diào)整”第11章11.1長期借款企業(yè)分期計(jì)息的賬務(wù)處理為：借:在建工程(用于固定資產(chǎn)建設(shè)，符合資本化條件的)

制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn),符合資本化條件的)財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化的借款利息)貸:應(yīng)付利息——××銀行支付利息（分期或到期一次付息）時(shí)：借：應(yīng)付利息——××銀行貸：銀行存款第11章11.1長期借款3.長期借款的歸還

到期歸還借款時(shí)：借：長期借款——××銀行（本金）貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額，還應(yīng)進(jìn)行“利息調(diào)整”的轉(zhuǎn)銷處理：“長期借款——××銀行（利息調(diào)整”賬戶為借方余額的：借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：長期借款——××銀行（利息調(diào)整）第11章11.1長期借款

“長期借款——××銀行（利息調(diào)整）”賬戶為貸方余額，作上述相反的賬務(wù)處理。長期借款的核算，應(yīng)注意：

（1）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后的不一致；（2）“長期借款”賬戶只反映借款本金及利息調(diào)整，不反映計(jì)提借款利息。第11章11.2應(yīng)付債券應(yīng)付債券約定在一定日期償付本金和利息的依照法定程序發(fā)行期限在一年以上的一種有價(jià)證券構(gòu)成非流動負(fù)債企業(yè)發(fā)行一年期或一年期以下的債券——屬流動負(fù)債，列入“交易性金融負(fù)債”賬戶。第11章

一、債券的發(fā)行價(jià)格和發(fā)行方式11.2應(yīng)付債券（一）影響債券發(fā)行價(jià)格的因素——五大因素債券期限債券面值票面利率市場利率利息支付方式債券價(jià)格取決于此因素第11章11.2應(yīng)付債券（二）債券的發(fā)行方式——三種方式（由票面利率和市場利率的關(guān)系決定折價(jià)發(fā)行：債券價(jià)格＜債券面值面值發(fā)行：債券價(jià)格=債券面值溢價(jià)發(fā)行：債券價(jià)格＞債券面值票面利率＞市場利率票面利率＜市場利率票面利率=市場利率第11章11.2應(yīng)付債券（三）債券溢價(jià)和債券折價(jià)1．債券溢價(jià)=債券發(fā)行價(jià)格-債券面值發(fā)行者因溢價(jià)而多得的收入購買者因溢價(jià)而多付出的價(jià)款是對債券各期多付利息的一種補(bǔ)償，所以：（1）是對債券利息費(fèi)用的調(diào)整；（2）不能視為發(fā)行收益。從以后各期多得的利息收入中獲得補(bǔ)償應(yīng)在償還期限內(nèi)，分期攤銷，沖減債券的利息費(fèi)用其實(shí)質(zhì)是第11章11.2應(yīng)付債券2．債券折價(jià)=債券面值-債券發(fā)行價(jià)格發(fā)行者因折價(jià)而少收取的價(jià)款購買者因折價(jià)而少付出的價(jià)款是預(yù)先付給債券購買者的利息，可以從以后各期少付利息中獲得補(bǔ)償，所以：（1）也是對債券利息費(fèi)用的調(diào)整；（2）不能視為發(fā)行損失。是對以后各期少得利息收入的預(yù)先補(bǔ)償應(yīng)在償還期限內(nèi)，分期攤銷，增加債券的利息費(fèi)用其實(shí)質(zhì)是第11章11.2應(yīng)付債券第11章應(yīng)付債券的一般業(yè)務(wù)流程如下圖:業(yè)務(wù)流程企業(yè)作出發(fā)行決議企業(yè)提出發(fā)行申請到期歸還憑證、資料還本付息通知書、劃款憑證賬務(wù)處理發(fā)行債券取得款項(xiàng)處理還款(本息)處理中國人民銀行及相關(guān)部門審批簽訂代理發(fā)行協(xié)議取得發(fā)行債券款按期計(jì)息及利息調(diào)整發(fā)行債券申請書審批文件代理發(fā)行協(xié)議銀行進(jìn)賬單、發(fā)行費(fèi)結(jié)算單利息及利息調(diào)整計(jì)算表計(jì)息及利息調(diào)整的處理分期付息11.2應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用——是指為發(fā)行債券而支付的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1．發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額（有支出）——按發(fā)行債券籌集資金的用途，比照借款費(fèi)用的處理方法，進(jìn)行賬務(wù)處理。2．發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額（有收益）——視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)予以攤銷。第11章11.2應(yīng)付債券(一）賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，核算其為籌集長期資金而發(fā)行的債券。借方“應(yīng)付債券”賬戶貸方償還應(yīng)付債券的本息企業(yè)發(fā)行債券的本金借券的應(yīng)計(jì)利息期末余額：尚未償還的長期債券本息（攤余成本）明細(xì)賬戶：該賬戶應(yīng)按應(yīng)付債券種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別以下各項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)分類核算。第11章四、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理11.2應(yīng)付債券“應(yīng)付債券”“應(yīng)計(jì)利息”“面值”“利息調(diào)整”反映債券面值反映內(nèi)容包括反映到期一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息除面值和應(yīng)計(jì)利息外的其他利息調(diào)整事項(xiàng)債券溢價(jià)和債券折價(jià)第11章11.2應(yīng)付債券（二）賬務(wù)處理1.債券發(fā)行的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)于收到發(fā)行債券款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）貸:應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整(實(shí)收款大于面值的差額)

（一般為溢價(jià)發(fā)行）或:借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整(實(shí)收款小于面值的差額)貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）（一般為折價(jià)發(fā)行）第11章11.2應(yīng)付債券2．債券計(jì)息和利息調(diào)整的賬務(wù)處理（1）分期付息、到期一次還本的——分期計(jì)算并支付的債券利息，通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。

企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息并分?jǐn)偫⒄{(diào)整時(shí)：

借:在建工程(用于固定資產(chǎn)建設(shè)、符合資本化條件的)制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)、符合資本化條件的)財(cái)務(wù)費(fèi)用(不符合資本化條件的)研發(fā)支出(用于無形資產(chǎn)研究開發(fā)、符合資本化條件的)貸：應(yīng)付利息（攤余成本×票面利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額、含折價(jià)攤銷）(攤余成本×實(shí)際利率)第11章11.2應(yīng)付債券或：借:在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額、含溢價(jià)攤銷)貸：應(yīng)付利息（攤余成本×票面利率）企業(yè)以存款分期支付債券利息時(shí):借:應(yīng)付利息貸:銀行存款(攤余成本×實(shí)際利率)第11章11.2應(yīng)付債券（2）分期計(jì)息、到期一次還本付息的——分期計(jì)提的債券利息，通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算企業(yè)與資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)提債券利息及分?jǐn)偫⒄{(diào)整時(shí)：借:在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等)(攤余成本×實(shí)際利率)貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(攤余成本×票面利率)

——利息調(diào)整(差額、包含折價(jià)攤銷)第11章11.2應(yīng)付債券或:借:在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等)(攤余成本×實(shí)際利率)應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額、包含溢價(jià)攤銷)貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(攤余成本×票面利率)

第11章11.2應(yīng)付債券3．債券到期償還的賬務(wù)處理（1）分期付息，到期一次還本的債券到期，以存款支付債券本金時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款（2）分期計(jì)息，到期一次還本付息的債券到期，以存款支付債券本息時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

第11章11.2應(yīng)付債券補(bǔ)充舉例：新新公司因建設(shè)需要，經(jīng)批準(zhǔn)于本年1月1日發(fā)行為期二年，票面年利率為9%，按年計(jì)息到期一次還本付息的債券一批，面值為500萬元，發(fā)行價(jià)格為520萬元，建設(shè)工程為1年，一年后工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定此項(xiàng)債券票面利率與實(shí)際利率相差很小。有關(guān)賬務(wù)處理為：第11章11.2應(yīng)付債券（1）發(fā)行債券，收到債券款520萬元存入銀行：借：銀行存款5200000貸：應(yīng)付債券——面值5000000

——利息調(diào)整200000（2）第一年末，計(jì)息及分?jǐn)偫⒄{(diào)整時(shí)：借：在建工程350000應(yīng)付債券——利息調(diào)整100000(200000÷2)貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息450000(500萬×9%)第11章11.2應(yīng)付債券（3）第二年末計(jì)息及分?jǐn)偫⒄{(diào)整時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用350000應(yīng)付債券——利息調(diào)整100000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息450000（4）債券到期，以存款還本付息：借：應(yīng)付債券——面值5000000

——應(yīng)計(jì)利息900000貸：銀行存款5900000第11章一、長期應(yīng)付款的內(nèi)容11.3長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是專項(xiàng)應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)主要包括分期付款方式購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)等應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)第11章一、長期應(yīng)付款的內(nèi)容11.3長期應(yīng)付款特點(diǎn)與固定資產(chǎn)建設(shè)相關(guān)償還期限長，數(shù)額大具有分期付款性質(zhì)第11章11.3長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的利息和相關(guān)費(fèi)用其余一般與取得固定資產(chǎn)相關(guān),在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的(符合資本化條件)借方“長期應(yīng)付款”賬戶貸方歸還的長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的增加數(shù)期末余額:應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款

明細(xì)賬戶:該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置列入固定資產(chǎn)成本列為當(dāng)期損益,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第11章二、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理11.3長期應(yīng)付款(一)應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的賬務(wù)處理1．引進(jìn)設(shè)備時(shí):借：固定資產(chǎn)（不需要安裝的）在建工程（需要安裝的）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款(××公司)2．取得產(chǎn)品銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——(××公司)貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口產(chǎn)品增值稅率為0）第11章11.3長期應(yīng)付款3．結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4．用產(chǎn)品銷售收入抵償引進(jìn)設(shè)備款時(shí)：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款(××公司)貸：應(yīng)收賬款——(××公司)注意：（1）以上業(yè)務(wù)是一種簡化處理，實(shí)際工作中還會涉及抵償設(shè)備款的比例及其他相關(guān)業(yè)務(wù)；（2）“應(yīng)收賬款”抵付長期應(yīng)付款是抵付完為止，以后取得的則應(yīng)收取貨款。第11章11.3長期應(yīng)付款（二）應(yīng)付融資租賃款的賬務(wù)處理融資租入固定資產(chǎn)是在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的。融資租入固定資產(chǎn)差額，列為未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額的現(xiàn)值視同自有固定資產(chǎn)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值不需要安裝的列為固定資產(chǎn),需要安裝的列入“在建工程”賬戶兩者中較低的計(jì)價(jià)入賬長期應(yīng)付款最低租賃付款額分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第11章11.3