研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理教材

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理郵箱：第一頁，共八十一頁。第二部分研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理第一部分研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算目錄第二頁，共八十一頁。第一部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算第三頁，共八十一頁。1一、財(cái)務(wù)賬面未核算2二、在管理費(fèi)用-技術(shù)開發(fā)費(fèi)歸集3三、設(shè)置研發(fā)支出科目研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀4四、設(shè)置專門賬冊(cè)第四頁，共八十一頁?，F(xiàn)狀我國企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理和稅收扶持顯得尤為重要?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)、《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號(hào)和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》旨在企業(yè)科技創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，提升企業(yè)價(jià)值和核心競爭力。2012年國家財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出5600.1億元，比上年增加803.1億元，增長16.7%；財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出占當(dāng)年國家財(cái)政支出的比重為4.45%，高于上年4.39%的水平。各級(jí)政府科技投入力度越來越大，必將進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力。第五頁，共八十一頁。一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算政策依據(jù)1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》3、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指4、《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號(hào)）5、各類科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法（含國家和省級(jí)等）。第六頁，共八十一頁。國家科研計(jì)劃經(jīng)費(fèi)政策體系構(gòu)成《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號(hào)）各類科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法國家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法（國科發(fā)財(cái)字【2007】393號(hào)）關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題承擔(dān)單位法人責(zé)任的若干意見國科發(fā)計(jì)【2012】86號(hào)）財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知（財(cái)教【2011】434號(hào)）第七頁，共八十一頁。省級(jí)科研經(jīng)費(fèi)政策依據(jù)1、山東省科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法

魯科辦字(2007)173號(hào)2、山東省自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化資金管理辦法

魯財(cái)教(2007)48號(hào)3、山東省自主創(chuàng)新專項(xiàng)資金管理暫行辦法魯財(cái)教(2012)94號(hào)第八頁，共八十一頁。在經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中過程中，需要遵循的基本原則是：政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性原則。國家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理使用的基本原則第九頁，共八十一頁。1、政策相符性原則：國家財(cái)經(jīng)法規(guī)相應(yīng)的科技經(jīng)費(fèi)管理制度2、目標(biāo)相關(guān)性原則：概預(yù)算總量、強(qiáng)度與結(jié)構(gòu)應(yīng)以任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)支出應(yīng)與研究任務(wù)緊密相關(guān)，符合研究任務(wù)的規(guī)律和特點(diǎn)。國家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理使用的基本原則第十頁，共八十一頁。3、經(jīng)濟(jì)合理性原則：參照國內(nèi)外同類研究開發(fā)活動(dòng)符合我國國情概預(yù)算應(yīng)與同類科研活動(dòng)的支出水平相匹配材料、設(shè)備等支出與市場同類產(chǎn)品一般價(jià)格水平相匹配在考慮技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和不影響研究任務(wù)的前提下，提高資金的使用效率。國家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理使用的基本原則第十一頁，共八十一頁。預(yù)算執(zhí)行要點(diǎn)單位制定內(nèi)部管理辦法，強(qiáng)化法人責(zé)任單獨(dú)核算，?？顚Ｓ脟?yán)格按照下達(dá)的課題預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格遵守預(yù)算調(diào)整程序年度決算、中期財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收（結(jié)題審計(jì)）重大事項(xiàng)報(bào)告結(jié)余經(jīng)費(fèi)原渠道上繳第十二頁，共八十一頁?？傮w要求：單獨(dú)核算：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)核算承擔(dān)單位及合作單位都應(yīng)實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算

實(shí)現(xiàn)方式：在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目(分別設(shè)收入和支出科目）；在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中設(shè)輔助明細(xì)賬?？顚Ｓ脮?huì)計(jì)核算第十三頁，共八十一頁。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用:設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用:儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。

績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。第十四頁，共八十一頁。設(shè)備費(fèi)：是指在課題研究開發(fā)周期以內(nèi)發(fā)生的以下三類費(fèi)用：——購置或試制專用儀器設(shè)備——對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造——租賃外單位設(shè)備不應(yīng)列支預(yù)算外設(shè)備；應(yīng)有完整的設(shè)備驗(yàn)收入庫手續(xù)；使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支設(shè)備租賃費(fèi)。直接費(fèi)用的支出管理第十五頁，共八十一頁。材料費(fèi)：材料費(fèi)是指課題研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等的采購及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。列支應(yīng)有合同、發(fā)票及完整的材料驗(yàn)收、入庫、出庫單據(jù)；不得列支大量的日常辦公耗材；不可以在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化原料。直接費(fèi)用的支出管理第十六頁，共八十一頁?！魷y(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)：是指在課題研究過程中支付給外單位（包括課題承擔(dān)單位內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位）的檢驗(yàn)、測(cè)試、化驗(yàn)及加工等費(fèi)用。列支應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票、委托合同、測(cè)試結(jié)果報(bào)告、測(cè)試單位資質(zhì)證明；在課題承擔(dān)單位（包括合作單位）內(nèi)進(jìn)行測(cè)試，承擔(dān)單位的測(cè)試化驗(yàn)加工部門應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位，并應(yīng)有內(nèi)部委托、內(nèi)部結(jié)算的有關(guān)規(guī)定和結(jié)算憑證；不得以測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)的名義分立子任務(wù)，變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。直接費(fèi)用的支出管理第十七頁，共八十一頁。不能單獨(dú)計(jì)量的儀器設(shè)備、科學(xué)裝置以及實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行的水、電、氣、暖等支出屬于間接費(fèi)用的開支范圍，不能再重復(fù)列支或分?jǐn)偂Ｖ苯淤M(fèi)用的支出管理燃料動(dòng)力費(fèi)：在課題研究過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用等。第十八頁，共八十一頁。會(huì)議費(fèi)：是指在課題研究過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項(xiàng)目或課題等活動(dòng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用。會(huì)議費(fèi)支出手續(xù)要完備，要有預(yù)算單、會(huì)議通知、參加人員等；會(huì)議開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁鋪張浪費(fèi)；嚴(yán)格控制會(huì)議規(guī)模、會(huì)議數(shù)量和會(huì)期；嚴(yán)禁開支招待費(fèi)、禮品費(fèi)和旅游費(fèi)用等不合理支出。直接費(fèi)用的支出管理第十九頁，共八十一頁。差旅費(fèi)：是指在課題研究過程中開展科學(xué)實(shí)驗(yàn)（試驗(yàn)）、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)用等。出差人員應(yīng)為課題組成員；列支差旅費(fèi)應(yīng)提供出差審批表和有關(guān)原始票據(jù)，出差目的、事由、出差人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全；嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)禁列支旅游費(fèi)、景點(diǎn)門票。直接費(fèi)用的支出管理第二十頁，共八十一頁。國際合作交流費(fèi)：是指在課題研究過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的費(fèi)用。出國人員應(yīng)當(dāng)為課題組成員；出國任務(wù)應(yīng)當(dāng)與課題任務(wù)相關(guān)；出訪目的地、國別、天數(shù)次數(shù)和人員規(guī)模應(yīng)與預(yù)算相符；列支出國費(fèi)用要有邀請(qǐng)函、批件、國外行程單、出國調(diào)研報(bào)告等憑據(jù)；嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于出國補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。直接費(fèi)用的支出管理第二十一頁，共八十一頁。出版／文獻(xiàn)／信息傳播／知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)：購買費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專業(yè)通信費(fèi)、專利申請(qǐng)及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。大宗專業(yè)資料和軟件購置費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)有預(yù)算批復(fù)；不得列支一般辦公軟件、廣告費(fèi)、普通通信費(fèi)等，如移動(dòng)電話費(fèi)。直接費(fèi)用的支出管理第二十二頁，共八十一頁。勞務(wù)費(fèi)：是指在課題研究過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員等的勞務(wù)性費(fèi)用。支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定；應(yīng)按照預(yù)算書的要求據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)計(jì)提或分?jǐn)?；除按預(yù)算書和有關(guān)規(guī)定支出高校畢業(yè)生社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)助外，不得支出其他人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號(hào)、負(fù)責(zé)工作、勞務(wù)時(shí)間、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、本人簽字等信息。第二十三頁，共八十一頁。專家咨詢費(fèi)：是指在課題研究過程中支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家的費(fèi)用。支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定；只能支付給個(gè)人，不能支付給單位；不能列支博士、碩士研究生因?qū)W位論文答辯、論文修改發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號(hào)、咨詢內(nèi)容、咨詢時(shí)間、本人簽字等信息。直接費(fèi)用的支出管理第二十四頁，共八十一頁。專家咨詢費(fèi)（省內(nèi)）（1）專家咨詢費(fèi)不得支付給參與該計(jì)劃及項(xiàng)目、課題管理的相關(guān)工作人員。（2）專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：以會(huì)議形式組織的咨詢，專家咨詢費(fèi)的開支一般參照高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員500－800元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員300－500元/人天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。會(huì)期超過兩天的，第三天及以后的咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參照高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員300－400元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員200－300元/人天執(zhí)行；以通訊形式組織的咨詢，專家咨詢費(fèi)的開支一般參照高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員60－100元/人次、其他專業(yè)技術(shù)人員40－80元/人次的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行第二十五頁，共八十一頁。其他支出：是指在課題研究過程中發(fā)生的除上述費(fèi)用之外的其他支出。不能填列課題實(shí)施前發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出以及不可預(yù)見；支出內(nèi)容不應(yīng)與前述預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)列支；支出內(nèi)容要與課題任務(wù)密切相關(guān)。直接費(fèi)用的支出管理第二十六頁，共八十一頁。間接費(fèi)用：是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的。要求各單位要制定具體的管理辦法?，F(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋水、電、氣、暖消耗有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出績效支出間接費(fèi)用的管理第二十七頁，共八十一頁。間接費(fèi)用：1、間接費(fèi)用按課題統(tǒng)一核定，實(shí)行總額控制。2、間接費(fèi)用分別納入各自單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。3、承擔(dān)單位和課題組不得再變相在課題內(nèi)列支和攤銷各項(xiàng)費(fèi)用，包括：課題所在單位和實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行支出，如大量的辦公用品支出、水電氣暖、汽油費(fèi)、電話費(fèi)、餐費(fèi)等。間接費(fèi)用的管理第二十八頁，共八十一頁。經(jīng)費(fèi)預(yù)算的調(diào)整預(yù)算調(diào)整、承擔(dān)單位變更等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)項(xiàng)目管理部門批準(zhǔn)。

第二十九頁，共八十一頁。年度決算報(bào)告制度項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位要按照規(guī)定的要求和程序，組織編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，并上報(bào)科技部門。課題財(cái)務(wù)決算報(bào)告應(yīng)由課題承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門會(huì)同課題負(fù)責(zé)人編制，應(yīng)賬表一致、賬實(shí)相符。年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告將作為課題后續(xù)年度撥款、中期財(cái)務(wù)檢查、結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。報(bào)告制度第三十頁，共八十一頁。重大事項(xiàng)報(bào)告制度重大事項(xiàng)：影響經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng)任務(wù)調(diào)整課題負(fù)責(zé)人、首席科學(xué)家變更或調(diào)動(dòng)項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位變更、更名等三大計(jì)劃重大事項(xiàng)報(bào)告程序973計(jì)劃項(xiàng)目首席科學(xué)家、項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)及時(shí)將重大事項(xiàng)報(bào)科技部863計(jì)劃課題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)及時(shí)按程序?qū)⒅卮笫马?xiàng)報(bào)科技部支撐計(jì)劃課題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)將重大事項(xiàng)報(bào)項(xiàng)目組織單位及科技部報(bào)告制度第三十一頁，共八十一頁。1.單位制度不健全、不落實(shí)，與國家規(guī)定相矛盾2.違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)：“包工頭”，“二老板”，層層轉(zhuǎn)撥3.違規(guī)發(fā)放人員費(fèi)：發(fā)給有工資性收入的人（津貼、獎(jiǎng)金）；支付研究生培養(yǎng)費(fèi)、答辯費(fèi)、保險(xiǎn)等；代簽代領(lǐng)、無人簽領(lǐng)、弄虛作假……4.以合作方式將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到利益相關(guān)人謀取私利：課題組成員在合作公司中占股份；課題組成員（或利益相關(guān)人）注冊(cè)公司，以合作名義截留、挪用、轉(zhuǎn)移………發(fā)現(xiàn)的主要問題第三十二頁，共八十一頁。5.假發(fā)票：（真事假票）、假票假事、票實(shí)不符（火車票）6.超范圍支出：個(gè)人消費(fèi)性支出（汽油費(fèi)、通訊費(fèi)），差旅會(huì)議費(fèi)包含觀光旅游等7.管理不規(guī)范：未履行政府采購或招投標(biāo)程序；無材料出入庫制度，以購代耗；大額、大量調(diào)賬；結(jié)題前突擊花錢；串戶使用零余額賬戶；執(zhí)行率偏低等8.其他問題：支出分?jǐn)偀o依據(jù)、沒有進(jìn)行單獨(dú)核算、自籌經(jīng)費(fèi)不到位……用五個(gè)字來概括就是“套騙貪吞假”。發(fā)現(xiàn)的主要問題第三十三頁，共八十一頁。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一、研究階段和開發(fā)階段的劃分(一)研究階段對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。其中，研究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，研究活動(dòng)的例子包括：意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。研究階段的特點(diǎn)在于：1.計(jì)劃性。2.探索性。研究階段階段的不確定性要求有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。第三十四頁，共八十一頁。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)(二)開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。開發(fā)階段的特點(diǎn)在于：1.具有針對(duì)性。2.形成成果的可能性較大。此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。第三十五頁，共八十一頁。開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量第三十六頁，共八十一頁。無形資產(chǎn)成本的起止時(shí)間

在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。第三十七頁，共八十一頁?？蒲薪?jīng)費(fèi)賬務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種方式。企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則要求，在納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的前提下，項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)專項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算的形式一般有二種。1、單獨(dú)設(shè)帳對(duì)所承擔(dān)專項(xiàng)進(jìn)行核算。這套帳主要是為了核算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)建立的,核算內(nèi)容與項(xiàng)目直接相關(guān),這種核算可以更清楚的體現(xiàn)項(xiàng)目支出情況，也便于進(jìn)行檢查和審計(jì)，但是必須于期末編制合并報(bào)表，否則視同未納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。第三十八頁，共八十一頁。科研經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理2、按科目進(jìn)行核算。就是做會(huì)計(jì)分錄時(shí)設(shè)置多級(jí)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)核算。利用財(cái)務(wù)管理軟件中的項(xiàng)目輔助核算功能，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以項(xiàng)目為中心提供各項(xiàng)成本、費(fèi)用、收入、往來等匯總與明細(xì)情況以及項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告，提供項(xiàng)目總賬、明細(xì)賬及項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表的查詢。（例如：利用用友財(cái)務(wù)軟件輔助核算中的第六項(xiàng)—項(xiàng)目核算）3、設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行專門的核算，臺(tái)賬對(duì)現(xiàn)行賬務(wù)中項(xiàng)目收支進(jìn)行歸集，是對(duì)現(xiàn)行賬簿的補(bǔ)充資料和細(xì)化。第三十九頁，共八十一頁?？蒲薪?jīng)費(fèi)賬務(wù)處理1．企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套2．企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算：（1）財(cái)政科技撥款部分①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅

無形資產(chǎn)—××項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目

第四十頁，共八十一頁。借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊無形資產(chǎn)攤銷年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益：借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入第四十一頁，共八十一頁。②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：借：在建工程—××項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目貸：在建工程—××項(xiàng)目借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊

第四十二頁，共八十一頁。年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額：借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—費(fèi)用化支出-××費(fèi)

研發(fā)支出—××項(xiàng)目—資本化支出-××費(fèi)貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等相關(guān)科目第四十三頁，共八十一頁。針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：沒有形成無形資產(chǎn)的借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—費(fèi)用化支出-××費(fèi)并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項(xiàng)目

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—資本化支出-××費(fèi)第四十四頁，共八十一頁。形成無形資產(chǎn)后攤銷的會(huì)計(jì)處理比照固定資產(chǎn)折舊。對(duì)應(yīng)上述研發(fā)支出按照會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入—××項(xiàng)目

第四十五頁，共八十一頁。3．項(xiàng)目實(shí)施過程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過驗(yàn)收，收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市縣配套營業(yè)外收入年初未分配利潤貸：銀行存款第四十六頁，共八十一頁。4、項(xiàng)目承擔(dān)單位在項(xiàng)目實(shí)施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備、無形資產(chǎn)，應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn)，處理所得資金按規(guī)定上交：①處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款

第四十七頁，共八十一頁。②處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出）其他業(yè)務(wù)支出第四十八頁，共八十一頁。研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)于研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等，在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本(一)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。(三)企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行處理。(四)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。第四十九頁，共八十一頁。研究開發(fā)費(fèi)用科目歸集（1）人員人工研發(fā)人員全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為相關(guān)的儀器和設(shè)備以及建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用（5）裝備調(diào)試費(fèi)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（8）其他費(fèi)用第五十頁，共八十一頁。研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額比例根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。注意：1、按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》填報(bào)說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。2、確定上述比例以最近一年銷售收入總額確定。3、其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。4、委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額。第五十一頁，共八十一頁。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。注意：1、取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的技術(shù)所實(shí)現(xiàn)的收入，2、最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例第五十二頁，共八十一頁。案例講解【例1】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，實(shí)施周期1年，財(cái)政經(jīng)費(fèi)1000萬元，，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用3000萬元（科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)其它費(fèi)用支出640萬元），總計(jì)8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元（材料費(fèi)3000萬元、人工費(fèi)500萬元和其他費(fèi)用1500萬元）,科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購買固定資產(chǎn)支出360萬元(固定資產(chǎn)按直線法折舊，折舊年限10年，凈殘值為0)，科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金結(jié)余0元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。收到財(cái)政經(jīng)費(fèi)時(shí)借：銀行存款1000萬元貸：遞延收益-××課題-省撥（地方匹配）1000萬元購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—××課題-省撥（地方匹配）360萬元貸：銀行存款360萬元同時(shí)每月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××課題—折舊費(fèi)-省撥（地方匹配）3萬元貸：累計(jì)折舊—××課題3萬元第五十三頁，共八十一頁。相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-材料費(fèi)1000萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-材料費(fèi)3000萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-人工費(fèi)500萬 研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-其他費(fèi)用1500萬研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-其他費(fèi)用860萬研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-其他費(fèi)用省撥（地方匹配）640萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項(xiàng)目-人工費(fèi)500萬 貸：原材料 4000萬應(yīng)付職工薪酬 1000萬銀行存款3000萬第五十四頁，共八十一頁。期末，企業(yè)應(yīng)做分錄：：借：管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)—明細(xì)科目3000萬無形資產(chǎn)-X專利技術(shù) 5000萬貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-明細(xì)科目 3000萬研發(fā)支出——資本化支出-明細(xì)科目 5000萬借：遞延收益(××課題)712萬貸：營業(yè)外收入(××課題)712萬第五十五頁，共八十一頁。會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)1、嚴(yán)格區(qū)分研究與開發(fā)階段；2、增設(shè)研發(fā)支出成本科目；3、研發(fā)支出二級(jí)與三級(jí)及以下明細(xì)科目要清晰；4、高新技術(shù)企業(yè)要注意研發(fā)費(fèi)用與收入比例。第五十六頁，共八十一頁。第二部分企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理第五十七頁，共八十一頁。政策依據(jù)1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第30條及其實(shí)施條例第95條；2、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則；3、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號(hào)）4、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》

5、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅〔2013〕70號(hào)6、山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]>的通知》的通知（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號(hào)）；7、山東省人民政府關(guān)于加快科技成果轉(zhuǎn)化提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的意見(試行)【魯政發(fā)（2012）45號(hào)】第五十八頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第五十九頁，共八十一頁。研發(fā)優(yōu)惠政策3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上,凡符合規(guī)定條件的,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、對(duì)符合《山東省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃》(魯發(fā)□〔2010〕□22號(hào))和列入省自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄、省政府自主創(chuàng)新專項(xiàng)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,在土地指標(biāo)安排、土地供應(yīng)上予以支持。上述項(xiàng)目中符合《山東省優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品初加工工業(yè)項(xiàng)目目錄》,且用地集約的工業(yè)項(xiàng)目,在確定土地出讓底價(jià)時(shí)可按不低于所在地土地等別相對(duì)應(yīng)工業(yè)用地出讓最低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的70%執(zhí)行。對(duì)一次性繳納土地出讓價(jià)款有困難的,地方政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際給予支持,降低企業(yè)一次性投入成本。第六十頁，共八十一頁。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體條件財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計(jì)算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目；（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。第六十一頁，共八十一頁。研發(fā)活動(dòng)的范圍1、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。2、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)。第六十二頁，共八十一頁。不可扣除研發(fā)活動(dòng)1、人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2、企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；

3、通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng)；

4、一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)；

5、一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)；

6、其他非研究開發(fā)活動(dòng)。

第六十三頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第六十四頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅〔2013〕70號(hào)規(guī)定增加以下五項(xiàng)扣除項(xiàng)目：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。自2013年1月1日起執(zhí)行第六十五頁，共八十一頁。合作與委托開發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除1、合作開發(fā)項(xiàng)目：對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。2、委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除，但，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。第六十六頁，共八十一頁。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不可加計(jì)扣除項(xiàng)目1、人員人工

研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。

2、直接投入

用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支出

3、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷

研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

4、其他

為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。第六十七頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件1、研發(fā)項(xiàng)目已立項(xiàng)，費(fèi)用支出實(shí)際發(fā)生；2、實(shí)行專賬核算，將有效憑證與明細(xì)賬對(duì)應(yīng)；3、

按不同項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用。4、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分，未取得合法票，賄賂性支出以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出。5、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第六十八頁，共八十一頁。企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?、分?jǐn)傇瓌t：合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致；2、分?jǐn)傄罁?jù)：研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同；該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容第六十九頁，共八十一頁。研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)立的必要性企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

第七十頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用歸集的部門協(xié)調(diào)1、財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容。2、財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)工作階段。3、企業(yè)技術(shù)部門或項(xiàng)目組也要了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費(fèi)用歸集的要求，按照財(cái)務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財(cái)務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費(fèi)用提供準(zhǔn)確依據(jù)。第七十一頁，共八十一頁。加計(jì)扣除時(shí)間在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了后2個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核準(zhǔn)予加計(jì)扣除后，在企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。第七十二頁，共八十一頁。申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)報(bào)送資料

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。7、省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計(jì)劃或建議書。第七十三頁，共八十一頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案例例1：X公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2010年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000萬元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2010年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2010年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)專利技術(shù)。X公司2010年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)