第二章成本管理會(huì)計(jì)

第二章成本核算的要求和程序第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本核算的基本要求第三節(jié)成本核算的程序第一節(jié)成本的分類（一）制造成本（生產(chǎn)成本）

1、直接材料直接材料指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接耗用的、并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、輔助材料等。

2、直接人工直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資。

3、制造費(fèi)用制造費(fèi)用指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、水電費(fèi)和辦公費(fèi)等。具體包括：（1）間接材料（2）間接人工（3）其他制造費(fèi)用一、按成本的經(jīng)濟(jì)用途（經(jīng)濟(jì)職能）分類（二）非制造成本（非生產(chǎn)成本）

1、銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。也就是指與企業(yè)銷售活動(dòng)有關(guān)的成本，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、銷售部門人員工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)和辦公費(fèi)等。

2、管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它是與企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)沒有直接關(guān)系的成本，如企業(yè)行政管理人員的工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、壞賬損失和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資發(fā)生的其他費(fèi)用等。一、按成本的經(jīng)濟(jì)用途（經(jīng)濟(jì)職能）分類業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額（bx）單位變動(dòng)成本（b）二、按成本性態(tài)分類

成本性態(tài)是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，按成本性態(tài)可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。（一）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本，如直接材料、直接人工、銷售傭金等。（二）固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而固定不變的成本。成本固定成本總額(a)a/x成本業(yè)務(wù)量(X）業(yè)務(wù)量(X）單位固定成本（）二、按成本性態(tài)分類二、按成本性態(tài)分類固定成本的細(xì)分類

1、約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、財(cái)產(chǎn)稅等。

2、酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。如：廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)研究費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等?！揪毩?xí)】

以下是南方公司經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目：

1、研究開發(fā)費(fèi)

2、保險(xiǎn)費(fèi)

3、直接人工

4、能源費(fèi)（全部按千瓦小時(shí)計(jì)費(fèi)）

5、直接材料

6、外請(qǐng)顧問咨詢費(fèi)

7、直線法計(jì)提的折舊費(fèi)

8、教育培養(yǎng)費(fèi)要求：指出以上各項(xiàng)目哪些屬于變動(dòng)成本；哪些屬于酌量性固定成本；哪些屬于約束性固定成本？

（三）混合成本混合成本是指兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重性質(zhì)的成本。對(duì)于混合成本，為了便于管理上的應(yīng)用，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分解，以區(qū)分出其中的變動(dòng)成本因素和固定成本因素，并分別計(jì)入變動(dòng)成本和固定成本的總額。二、按成本性態(tài)分類

二、混合成本的分解(一）高低點(diǎn)法y

=a+bxb=a=y-bx（二）散布圖法=——————y高－y低x高－x低注：

y——一定業(yè)務(wù)量下的混合成本總額；

x——業(yè)務(wù)量

a——混合成本中的固定成本總額部分；

b——混合成本中的單位變動(dòng)成本部分；【資料】某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明，物料費(fèi)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下：直接人工小時(shí)物料費(fèi)953979037787365823457832975317662815823950217【要求】用“高低點(diǎn)法”進(jìn)行物料費(fèi)的分解。b=a=y-bx=——————=4（元）397－21795－50=397－95×4=17或：=217－50×4=17y=17+4x（三）回歸直線法y=a+bx建立聯(lián)立方程Σy=na+bΣxΣxy=aΣx+bΣx2

【資料】某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明，維修費(fèi)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下：機(jī)器工作小時(shí)維修費(fèi)5012030110106050150401003080207060150401102050【要求】用“回歸直線法”進(jìn)行維修費(fèi)的分解。期限（n）機(jī)器工作小時(shí)（x）維修費(fèi)（Y）XYX215012060002500230110330090031060600100450150750025005401004000160063080240090072070140040086015090003600940110440016001020501000400合計(jì)35010003960014500=28.44=2.04y=a+bx=28.44+2.04x三、按成本的可辨別性（可追溯性）分類

（一）直接成本能夠辨認(rèn)或易于歸屬到某一成本標(biāo)的（產(chǎn)品、部門或作業(yè)）的成本，就稱之為該成本標(biāo)的的直接成本。（二）間接成本不能直接歸屬到某一成本標(biāo)的的成本，例如間接材料、間接人工。四、按成本的管轄范圍（可控性）分類

（一）可控成本可控成本是指可由一個(gè)部門、車間、班組、個(gè)人對(duì)其發(fā)生額施加影響并控制的成本。可控成本的可控是指：（１）有辦法知道發(fā)生何種耗費(fèi)；（２）有辦法計(jì)量所發(fā)生的耗費(fèi)；（３）在發(fā)生偏差時(shí)有辦法加以調(diào)控。

（二）不可控成本不可控成本與可控成本是相對(duì)的，是指一個(gè)部門、車間、班組、個(gè)人對(duì)其發(fā)生額不能予以控制的成本。這個(gè)部門、車間不可控，那個(gè)部門、車間為可控；下級(jí)不可控，上一級(jí)則可控。如一個(gè)企業(yè)材料采購價(jià)格，對(duì)材料供應(yīng)部門來說是可控成本，對(duì)生產(chǎn)車間來說是不可控成本，材料消耗量對(duì)生產(chǎn)車間來說是可控成本，對(duì)材料供應(yīng)部門來說卻是不可控成本。區(qū)分可控成本和不可控成本，有助于劃清各個(gè)成本責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)成本實(shí)行有效控制。四、按成本的管轄范圍（可控性）分類（一）差別成本（differentialcost）廣義的差別成本：不同備選方案間預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本：指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差額。邊際成本：當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的差別成本。（二）邊際成本（marginalcost）五、成本按經(jīng)營決策需要分類（三）機(jī)會(huì)成本（opportunitycosts）機(jī)會(huì)成本：指由于放棄某項(xiàng)方案而損失的潛在收益。（四）沉落成本（sunkcosts）

沉落成本：過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或未來決策所能改變的成本。五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類（五）付現(xiàn)成本（out-of-pocketcosts）

（六）重置成本（replacementcosts）付現(xiàn)成本：指需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。

重置成本：指假設(shè)在現(xiàn)在的市場條件下重新購置目前持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。

五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類（七）可避免成本與不可避免成本（AvoidableCostandUnavoidableCost

）可避免成本：指對(duì)達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的來說并非絕對(duì)必要的那部分成本支出。不可避免成本：指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類（八）可延緩成本與不可延緩成本（DeferrableCostandUndeferrableCost

）

可延緩成本：如果推遲執(zhí)行某項(xiàng)已決定要實(shí)施的方案，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱之為可延緩成本，不可延緩成本：指不可推遲到以后再發(fā)生的成本，或者是如果推遲會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類（九）專屬成本與共同成本（SpecificCostandCommonCost）專屬成本：指可以明確歸屬于某種、某批或某個(gè)部門的固定成本。共同成本：指必須由幾種、幾批或有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。

五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類（十）相關(guān)成本與非相關(guān)成本（RelevantCostandIrrelevantCost）相關(guān)成本：指進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮的未來成本。非相關(guān)成本：指決策時(shí)不必考慮的那部分的成本。

前述成本中屬于相關(guān)成本的有：差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、重置成本、專屬成本、可避免成本、可延緩本。

前述成本中屬于非相關(guān)成本的有：沉落成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本。五、成本按其經(jīng)營管理與決策的關(guān)系分類第二節(jié)成本核算的基本要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍正確劃分成本、費(fèi)用的界限搞好成本核算的基礎(chǔ)工作選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法（一）產(chǎn)品成本的開支范圍企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等費(fèi)用；企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)；企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和職工福利費(fèi)、；企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因引起的廢品修復(fù)費(fèi)用或報(bào)廢損失，季節(jié)性停工、修理期間停工所支付的工資，以及在工資基礎(chǔ)上計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)；企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、郵電費(fèi)等。（二）正確劃分成本、費(fèi)用的界限費(fèi)用與成本的關(guān)系費(fèi)用是指為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。成本是指對(duì)象化了的生產(chǎn)費(fèi)用。正確劃分各種費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（日常）非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（如資本性支出等）生產(chǎn)費(fèi)用（計(jì)入產(chǎn)品成本）期間費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益）應(yīng)計(jì)入本月（或非本月）成本的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入本月（或非本月）的期間費(fèi)用正確劃分各種費(fèi)用的界限應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的費(fèi)用（已完工）應(yīng)計(jì)入丙產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入乙產(chǎn)品的費(fèi)用（未完工）完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用正確劃分各種費(fèi)用的界限（三）成本核算的基礎(chǔ)工作建立、健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證制度；制定必要的材料消耗定額；建立、健全材料計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和結(jié)算方法。（四）選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法成本計(jì)算的主要方法——品種法、分批法、分步法品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)；分批法適用于小批單件的生產(chǎn)企業(yè)；分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。第三節(jié)成本核算的一般程序確定成