債務(wù)重組方式與會(huì)計(jì)處理

第三章債務(wù)重組

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解債務(wù)重組的定義；了解債務(wù)重組的方式；掌握債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組損失的確定；掌握各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。第一頁，共七十四頁。5/18/20231甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)無法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請(qǐng)乙公司破產(chǎn)二是進(jìn)行債務(wù)重組第二頁，共七十四頁。5/18/20232第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的基本概念

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第三頁，共七十四頁。5/18/20233債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。第四頁，共七十四頁。5/18/20234二、債務(wù)重組的方式

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合第五頁，共七十四頁。5/18/20235

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）第六頁，共七十四頁。5/18/20236債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第七頁，共七十四頁。5/18/20237【例題1】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第八頁，共七十四頁。5/18/20238

（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款100第九頁，共七十四頁。5/18/20239

在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10第十頁，共七十四頁。5/18/202310

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別下列情況進(jìn)行處理：第十一頁，共七十四頁。5/18/202311

①抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。第十二頁，共七十四頁。5/18/202312③抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第十三頁，共七十四頁。5/18/202313

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第十四頁，共七十四頁。5/18/202314

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算第十五頁，共七十四頁。5/18/202315【例題2】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，計(jì)稅價(jià)格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第十六頁，共七十四頁。5/18/202316【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫存商品45第十七頁，共七十四頁。5/18/202317

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫存商品60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸：應(yīng)收賬款100第十八頁，共七十四頁。5/18/202318

(2)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬。

第十九頁，共七十四頁。5/18/202319【例題3】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第二十頁，共七十四頁。5/18/202320乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理60營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30第二十一頁，共七十四頁。5/18/202321甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款100

第二十二頁，共七十四頁。5/18/202322

（3）債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計(jì)入“投資收益”

長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值入賬。第二十三頁，共七十四頁。5/18/202323【例題4】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值(成本)為52萬元，公允價(jià)值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第二十四頁，共七十四頁。5/18/202324【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52投資收益13

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35第二十五頁，共七十四頁。5/18/202325

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款100第二十六頁，共七十四頁。5/18/202326二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：1．債務(wù)人為股份公司的—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額——作為股本

股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）第二十七頁，共七十四頁。5/18/202327

2．債務(wù)人為非股份公司—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本

股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額

—→計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）第二十八頁，共七十四頁。5/18/202328

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)——分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二十九頁，共七十四頁。5/18/202329【例題5】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三十頁，共七十四頁。5/18/202330【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價(jià)50

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30第三十一頁，共七十四頁。5/18/202331甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100第三十二頁，共七十四頁。5/18/202332

三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）——根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定（2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額——作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。第三十三頁，共七十四頁。5/18/202333重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款等

（重組債務(wù)的賬面余額）

貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）第三十四頁，共七十四頁。5/18/202334

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）——并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

（2）將來應(yīng)收的本金＜重組債權(quán)賬面余額的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第三十五頁，共七十四頁。5/18/202335

重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）第三十六頁，共七十四頁。5/18/202336

【例題6】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三十七頁，共七十四頁。5/18/202337【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20第三十八頁，共七十四頁。5/18/2023382010年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42011年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84第三十九頁，共七十四頁。5/18/202339（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100第四十頁，共七十四頁。5/18/2023402010年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42011年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4第四十一頁，共七十四頁。5/18/202341

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。

或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第四十二頁，共七十四頁。5/18/202342債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第四十三頁，共七十四頁。5/18/202343

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）第四十四頁，共七十四頁。5/18/202344

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）第四十五頁，共七十四頁。5/18/202345

【例題7】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，則2011年按年利率10%計(jì)算支付利息；若無盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì)2010年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第四十六頁，共七十四頁。5/18/202346【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債4

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得16第四十七頁，共七十四頁。5/18/202347

2010年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款4

2011年末支付本金和利息時(shí)：

若乙公司2010年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4預(yù)計(jì)負(fù)債4貸：銀行存款88第四十八頁，共七十四頁。5/18/202348若乙公司2010年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4第四十九頁，共七十四頁。5/18/202349（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100第五十頁，共七十四頁。5/18/2023502010年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42011年末收到本金和利息時(shí)：若乙公司2010年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用8

若乙公司2010年無盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4第五十一頁，共七十四頁。5/18/202351四、混合重組方式(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第五十二頁，共七十四頁。5/18/202352

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。

（2）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）（即重組債權(quán)的賬價(jià)值）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。第五十三頁，共七十四頁。5/18/202353【例題8】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計(jì)稅價(jià)格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第五十四頁，共七十四頁。5/18/202354【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：庫存商品40第五十五頁，共七十四頁。5/18/202355

甲公司:借：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款100第五十六頁，共七十四頁。5/18/202356【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元，公允價(jià)值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.30D.80【答案】D第五十七頁，共七十四頁。5/18/202357（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。第五十八頁，共七十四頁。5/18/2023582．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。第五十九頁，共七十四頁。5/18/202359（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。第六十頁，共七十四頁。5/18/202360

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。第六十一頁，共七十四頁。5/18/202361（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。第六十二頁，共七十四頁。5/18/2023622．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。第六十三頁，共七十四頁。5/18/202363

（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。第六十四頁，共七十四頁。5/18/202364（2）再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。第六十五頁，共七十四頁。5/18/2023652．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

（2）再將重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＜（沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。第六十六頁，共七十四頁。5/18/202366【例題9】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價(jià)值為15萬元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。第六十七頁，共七十四頁。5/18/202367（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，并按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從2010年起利潤(rùn)總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤(rùn)總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2010年度利潤(rùn)總額為150萬元；2011年度利潤(rùn)總額為80萬元。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第六十八頁，共七十四頁。5/18/202368乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）

或有應(yīng)付金額＝（100－5－15－20）×（1－50%）