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文檔簡介
第三章債務(wù)重組
學(xué)習(xí)目標(biāo):通過本章學(xué)習(xí),應(yīng)理解債務(wù)重組的定義;了解債務(wù)重組的方式;掌握債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組損失的確定;掌握各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理。第一頁,共七十四頁。5/18/20231甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財務(wù)危機無法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請乙公司破產(chǎn)二是進行債務(wù)重組第二頁,共七十四頁。5/18/20232第一節(jié)債務(wù)重組方式
一、債務(wù)重組的基本概念
債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第三頁,共七十四頁。5/18/20233債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。第四頁,共七十四頁。5/18/20234二、債務(wù)重組的方式
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(三)修改其他債務(wù)條件(四)以上三種方式的組合第五頁,共七十四頁。5/18/20235
第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人的會計處理:
實際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價值的差額
—→計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)第六頁,共七十四頁。5/18/20236債權(quán)人的會計處理:實際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”
債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第七頁,共七十四頁。5/18/20237【例題1】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù),甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第八頁,共七十四頁。5/18/20238
(1)乙公司的會計處理:借:應(yīng)付賬款100貸:銀行存款60
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40
(2)甲公司的會計處理:借:銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸:應(yīng)收賬款100第九頁,共七十四頁。5/18/20239
在上例中,假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公司的有關(guān)會計處理如下:借:銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸:應(yīng)收賬款100
資產(chǎn)減值損失10第十頁,共七十四頁。5/18/202310
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理原則債務(wù)人的會計處理
(1)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)
(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。并分別下列情況進行處理:第十一頁,共七十四頁。5/18/202311
①抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第十二頁,共七十四頁。5/18/202312③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費,如資產(chǎn)評估費、運雜費等,直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第十三頁,共七十四頁。5/18/202313
債權(quán)人的會計處理(1)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價值計量。債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等,也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。
(2)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。
債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第十四頁,共七十四頁。5/18/202314
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理
(1)債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)的,應(yīng)視同銷售進行核算第十五頁,共七十四頁。5/18/202315【例題2】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù),產(chǎn)品成本為45萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元,計稅價格為60萬元,增值稅稅率17%,甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬,甲公司已收到商品。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第十六頁,共七十四頁。5/18/202316【答案及解析】乙公司的會計處理:借:應(yīng)付賬款100貸:主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10.2
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借:主營業(yè)務(wù)成本40存貨跌價準(zhǔn)備5貸:庫存商品45第十七頁,共七十四頁。5/18/202317
甲公司的會計處理:借:庫存商品60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10.2壞賬準(zhǔn)備10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸:應(yīng)收賬款100第十八頁,共七十四頁。5/18/202318
(2)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益,計入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”。
固定資產(chǎn)的公允價值<重組債務(wù)賬面價值的差額,作為債務(wù)重組利得,計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。
債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的相關(guān)費用入賬。
第十九頁,共七十四頁。5/18/202319【例題3】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù),固定資產(chǎn)原價為120萬元,已提折舊50萬元,已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元,固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元,甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬,甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第二十頁,共七十四頁。5/18/202320乙公司的會計處理:借:累計折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
固定資產(chǎn)清理60貸:固定資產(chǎn)120借:應(yīng)付賬款100貸:固定資產(chǎn)清理60營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30第二十一頁,共七十四頁。5/18/202321甲公司的會計處理:
借:固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸:應(yīng)收賬款100
第二十二頁,共七十四頁。5/18/202322
(3)債務(wù)人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益,計入“投資收益”
長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值<重組債務(wù)賬面價值的差額,作為債務(wù)重組利得,計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。
債權(quán)人收到的長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價值入賬。第二十三頁,共七十四頁。5/18/202323【例題4】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價值(成本)為52萬元,公允價值為65萬元,甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第二十四頁,共七十四頁。5/18/202324【答案及解析】乙公司的會計處理:借:應(yīng)付賬款100貸:交易性金融資產(chǎn)——成本52投資收益13
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35第二十五頁,共七十四頁。5/18/202325
甲公司的會計處理:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本65壞賬準(zhǔn)備10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸:應(yīng)收賬款100第二十六頁,共七十四頁。5/18/202326二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一)債務(wù)人的會計處理:1.債務(wù)人為股份公司的—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額——作為股本
股份的公允價值總額與股本之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價”
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)第二十七頁,共七十四頁。5/18/202327
2.債務(wù)人為非股份公司—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本
股權(quán)的公允價值總額與實收資本之間的差額
—→計入“資本公積――資本溢價”
重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)第二十八頁,共七十四頁。5/18/202328
(二)債權(quán)人的會計處理:
應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值<重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。
債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計量的有關(guān)規(guī)定進行處理。第二十九頁,共七十四頁。5/18/202329【例題5】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資,甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股,股票面值1元/股,市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù),甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第三十頁,共七十四頁。5/18/202330【答案及解析】乙公司的會計處理:借:應(yīng)付賬款100貸:股本20資本公積――股本溢價50
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30第三十一頁,共七十四頁。5/18/202331甲公司的會計處理:借:長期股權(quán)投資70營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20壞賬準(zhǔn)備10貸:應(yīng)收賬款100第三十二頁,共七十四頁。5/18/202332
三、修改其他債務(wù)條件(一)不附或有條件的債務(wù)重組
1.債務(wù)人的會計處理(1)先計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)——根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定(2)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)<重組債務(wù)賬面價值的差額——作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。第三十三頁,共七十四頁。5/18/202333重組時有關(guān)會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款等
(重組債務(wù)的賬面余額)
貸:應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組(重組后債務(wù)的公允價值)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)第三十四頁,共七十四頁。5/18/202334
2.債權(quán)人的會計處理
(1)先計算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值(將來應(yīng)收的本金)——并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值
(2)將來應(yīng)收的本金<重組債權(quán)賬面余額的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。
債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第三十五頁,共七十四頁。5/18/202335
重組時的會計分錄:借:應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價值)壞賬準(zhǔn)備(已計提的壞賬準(zhǔn)備)
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(差額)貸:應(yīng)收賬款等(重組債權(quán)的賬面余額)第三十六頁,共七十四頁。5/18/202336
【例題6】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%,并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還,但要求按年利率5%(實際利率)計算支付利息,利息于每年末支付,該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第三十七頁,共七十四頁。5/18/202337【答案及解析】(1)乙公司會計處理如下:
重組后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)=100×(1-20%)=80(萬元)借:應(yīng)付賬款100貸:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20第三十八頁,共七十四頁。5/18/2023382010年末支付利息時:借:財務(wù)費用4貸:銀行存款42011年末支付本金和利息時:借:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用4貸:銀行存款84第三十九頁,共七十四頁。5/18/202339(2)甲公司會計處理如下:
重組后債權(quán)的公允價值(將來應(yīng)收的本金)=100×(1-20%)=80(萬元)借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸:應(yīng)收賬款100第四十頁,共七十四頁。5/18/2023402010年末收到利息時:借:銀行存款4貸:財務(wù)費用42011年末收到本金和利息時:借:銀行存款84貸:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用4第四十一頁,共七十四頁。5/18/202341
(二)附或有條件的債務(wù)重組
1.債務(wù)人的會計處理
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)。
或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。第四十二頁,共七十四頁。5/18/202342債務(wù)人在債務(wù)重組日:借:應(yīng)付賬款(重組債務(wù)的賬面余額)貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(重組后債務(wù)的公允價值)預(yù)計負(fù)債(或有應(yīng)付金額)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借:預(yù)計負(fù)債貸:營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第四十三頁,共七十四頁。5/18/202343
或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時,會計分錄為:借:預(yù)計負(fù)債貸:銀行存款(或其他應(yīng)付款)第四十四頁,共七十四頁。5/18/202344
2.債權(quán)人的會計處理
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價值)壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)貸:應(yīng)收賬款(重組債權(quán)的賬面余額)第四十五頁,共七十四頁。5/18/202345
【例題7】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司免除乙公司所欠貨款的20%,并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還,按年利率5%計算支付利息,利息于每年末支付,但如果乙公司2010年有盈利,則2011年按年利率10%計算支付利息;若無盈利,則仍按5%計算支付利息,乙公司預(yù)計2010年很可能實現(xiàn)盈利。(假定實際利率等于名義利率)。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第四十六頁,共七十四頁。5/18/202346【答案及解析】(1)乙公司會計處理如下:
重組后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)=100×(1-20%)=80(萬元)
或有應(yīng)付金額=100×(1-20%)×(10%-5%)=4(萬元)借:應(yīng)付賬款100貸:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計負(fù)債4
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得16第四十七頁,共七十四頁。5/18/202347
2010年末支付利息時:借:財務(wù)費用4貸:銀行存款4
2011年末支付本金和利息時:
若乙公司2010年有盈利:借:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用4預(yù)計負(fù)債4貸:銀行存款88第四十八頁,共七十四頁。5/18/202348若乙公司2010年無盈利:借:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用4貸:銀行存款84借:預(yù)計負(fù)債4
貸:營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4第四十九頁,共七十四頁。5/18/202349(2)甲公司會計處理如下:
重組后債權(quán)的公允價值(將來應(yīng)收的本金)=100×(1-20%)=80(萬元)借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸:應(yīng)收賬款100第五十頁,共七十四頁。5/18/2023502010年末收到利息時:借:銀行存款4貸:財務(wù)費用42011年末收到本金和利息時:若乙公司2010年有盈利:借:銀行存款88貸:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用8
若乙公司2010年無盈利:借:銀行存款84貸:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費用4第五十一頁,共七十四頁。5/18/202351四、混合重組方式(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理:(1)應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。第五十二頁,共七十四頁。5/18/202352
2.債權(quán)人的會計處理:(1)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價值計量。
(2)收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<(重組債權(quán)賬面余額-已計提的壞賬準(zhǔn)備)(即重組債權(quán)的賬價值)的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。第五十三頁,共七十四頁。5/18/202353【例題8】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:
甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù),剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償,產(chǎn)品成本40萬元,計稅價格50萬元,增值稅稅率為17%,甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬,甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。
要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第五十四頁,共七十四頁。5/18/202354【答案及解析】乙公司:借:應(yīng)付賬款100貸:主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5銀行存款20
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借:主營業(yè)務(wù)成本40貸:庫存商品40第五十五頁,共七十四頁。5/18/202355
甲公司:借:庫存商品50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8.5銀行存款20壞賬準(zhǔn)備10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5貸:應(yīng)收賬款100第五十六頁,共七十四頁。5/18/202356【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期,甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元,公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該甲公司的債務(wù)重組損失為()萬元。
A.0B.100C.30D.80【答案】D第五十七頁,共七十四頁。5/18/202357(二)債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理:(1)應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額<重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)。(2)股權(quán)的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。第五十八頁,共七十四頁。5/18/2023582.債權(quán)人的會計處理:應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值<(重組債權(quán)賬面余額-已計提的壞賬準(zhǔn)備)的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。第五十九頁,共七十四頁。5/18/202359(三)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理:(1)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額<重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)。(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。(3)股權(quán)的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。第六十頁,共七十四頁。5/18/202360
2.債權(quán)人的會計處理:
應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值<(重組債權(quán)賬面余額-已計提的壞賬準(zhǔn)備)的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。第六十一頁,共七十四頁。5/18/202361(四)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理:(1)應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額<重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)。(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。(3)股權(quán)的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。第六十二頁,共七十四頁。5/18/2023622.債權(quán)人的會計處理:應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值<(重組債權(quán)賬面余額-已計提的壞賬準(zhǔn)備)的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。第六十三頁,共七十四頁。5/18/202363
(五)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理:
(1)應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額沖減重組債務(wù)的賬面價值。第六十四頁,共七十四頁。5/18/202364(2)再將重組后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)<重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額—→作為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)。(3)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。(4)股權(quán)的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。第六十五頁,共七十四頁。5/18/2023652.債權(quán)人的會計處理:
(1)應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值。
(2)再將重組后債權(quán)的公允價值(將來應(yīng)收的本金)<(沖減后重組債權(quán)賬面余額-已計提的壞賬準(zhǔn)備)的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失)。第六十六頁,共七十四頁。5/18/202366【例題9】2009年1月1日,甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:(1)甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù),設(shè)備原價為20萬元,已提折舊為10萬元,公允價值為15萬元;同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資,甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股,股票面值1元/股,市價4元/股;甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。第六十七頁,共七十四頁。5/18/202367(2)甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%,剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還,并按年利率5%(實際利率)計算支付利息,但如果乙公司從2010年起利潤總額超過100萬元,則年利率上升為8%;如果乙公司利潤總額低于100萬元,則年利率仍為5%,利息于每年末支付。假定乙公司2010年度利潤總額為150萬元;2011年度利潤總額為80萬元。要求:編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。第六十八頁,共七十四頁。5/18/202368乙公司會計處理如下:
重組后債務(wù)的公允價值(將來應(yīng)付的本金)=(100-5-15-20)×(1-50%)=30(萬元)
或有應(yīng)付金額=(100-5-15-20)×(1-50%)
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