作業(yè)基礎(chǔ)成本制

作業(yè)基礎(chǔ)成本制基礎(chǔ)由于傳統(tǒng)成本制度在成本習(xí)性、成本分攤、產(chǎn)品成本之計價等各方面，都沒有辦法因應(yīng)環(huán)境之變化，導(dǎo)致成本信息常常喪失相關(guān)性、正確性與及時性，誤導(dǎo)管理者之決策制訂。第一頁，共二十九頁。abc成本制度是一套用來衡量產(chǎn)品成本、作業(yè)績效、資源使用及成本對象之方法。1954年斯托布斯提出1971年斯托布斯出版《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》1988年羅伯特.卡普蘭簡稱為ABC成本計算法作業(yè)成本計算法能夠滿足企業(yè)決策的需要第二頁，共二十九頁。作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，主要有兩個觀點：Turney(1993)提出了雙構(gòu)面之一為成本歸屬觀點(CostAssignmentView)：組織為了分析關(guān)鍵性之決策，必須將成本歸屬至作業(yè)和成本對象上，這些決策包括：價格、產(chǎn)品組合、資源、產(chǎn)品設(shè)計之決策及改良計劃之優(yōu)先級。第三頁，共二十九頁。二為程序觀點(ProcessView)：二為程序觀點(ProcessView)：提供關(guān)于影響作業(yè)績效與執(zhí)行作業(yè)之信息，組織可以利用這些信息來提升績效和價值。把企業(yè)提供產(chǎn)品的過程看作一串作業(yè)鏈。作業(yè)在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業(yè)鏈也是價值鏈。作業(yè)成本法可以找出最有價值的作業(yè)。第四頁，共二十九頁。(一)成本歸屬觀點：提供資源、作業(yè)及成本對象之信息。基本假設(shè)：成本對象對作業(yè)產(chǎn)生需求，和作業(yè)對資源產(chǎn)生需求。也就是說，將資源歸屬至作業(yè)，再由作業(yè)歸屬至成本對象(Turney,1993)。第五頁，共二十九頁。資源(Resources)：執(zhí)行作業(yè)所耗用之經(jīng)濟要素。分類帳是成本信息之主要來源。第六頁，共二十九頁。2.資源動因(ResourceDrivers)：資源動因：引起資源消耗的最直接原因，連接資源與作業(yè)，將資源成本歸屬至作業(yè)上。另一方面可以理解‘資源動因：用于計量作業(yè)所消耗資源的計量單位，或者分配資源到作業(yè)的依據(jù)’。如：人工小時、度電、公斤材料第七頁，共二十九頁。3.作業(yè)(Activities)：組織內(nèi)所執(zhí)行之工作的最小或最適當?shù)膯卧?。第八頁，共二十九頁?.作業(yè)中心(ActivityCenters)：作業(yè)之集群。提供作業(yè)之功能或程序相關(guān)的信息。第九頁，共二十九頁。5.成本要素(CostElements)：從資源歸屬至該作業(yè)之成本，為作業(yè)成本庫的一部份。第十頁，共二十九頁。6.作業(yè)成本庫(ActivityCostPools)：歸屬至該作業(yè)中心的總成本，累積該作業(yè)中心的成本要素。第十一頁，共二十九頁。7.作業(yè)動因(ActivityDrivers)：連接作業(yè)與成本對象，是成本對象消耗作業(yè)的直接原因，據(jù)以將成本自作業(yè)成本庫歸屬至成本對象上，也是衡量成本對象使用作業(yè)之頻率及強度。另一方面可以理解：‘作業(yè)動因是計量成本對象消耗作業(yè)多少的計量指標，也是分配作業(yè)成本庫的成本到成本對象上的分配依據(jù)’。例如：某產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)準備次數(shù)。生產(chǎn)準備是作業(yè)動因，準備次數(shù)是計量指標。第十二頁，共二十九頁。8.成本對象(CostObjects)：作業(yè)基礎(chǔ)成本制度中，成本歸屬觀點之最后部份。成本對象是執(zhí)行作業(yè)之理由，包括：產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、方案及契約。在作業(yè)成本法中，成本對象消耗作業(yè)。第十三頁，共二十九頁。(二)程序觀點：提供關(guān)于作業(yè)執(zhí)行結(jié)果之信息，其中很多非財務(wù)方面之信息，包括影響作業(yè)原因之信息與如何執(zhí)行作業(yè)之信息。把企業(yè)提供產(chǎn)品的過程看作一串作業(yè)鏈。作業(yè)在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業(yè)鏈也是價值鏈。作業(yè)成本法可以找出最有價值的作業(yè)，最小價值的作業(yè)，最大成本的作業(yè)…。第十四頁，共二十九頁。1.作業(yè)(Activities)：在成本歸屬觀點中已描述過。作業(yè)是成本歸屬觀點與程序觀點交會處。第十五頁，共二十九頁。引入ABC成本制的原因1。成本歸屬觀點：可以計算出更準確的產(chǎn)品成本信息，為產(chǎn)品定價、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品替代、產(chǎn)品投資決策服務(wù)。2。程序觀點：找出最有價值、最無價值、最高成本的作業(yè)，通過改進作業(yè)以降低成本及提升價值。第十六頁，共二十九頁。第二、ABC成本計算的步驟第十七頁，共二十九頁。(一)辨認生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中之各項活動，劃分作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)成本制度先將資源成本歸屬至作業(yè)，再由作業(yè)歸屬至成本對象。因此，實施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之第一步驟是將生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中之各項活動加以了解確認，劃分作業(yè)。第十八頁，共二十九頁。劃分作業(yè)

各項活動均會耗用資源、發(fā)生成本。理想上，如果能將每一活動所耗成本直接歸屬至產(chǎn)品，則其精確度最高，但在實務(wù)上，則過于瑣碎繁雜，而且可能使制度建立之成本大于效益。因此，將性質(zhì)相同之活動歸集成主要作業(yè)。第十九頁，共二十九頁。作業(yè)可分為四大類：1.單位水準作業(yè)：此作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即作業(yè)乙次，所耗成本將與產(chǎn)品生產(chǎn)量成正比。例如：每一單位耗電量等。第二十頁，共二十九頁。2.批次水準作業(yè)此作業(yè)是隨產(chǎn)品批次而影響其作業(yè)水準。例如：機器準備、訂單處理等。第二十一頁，共二十九頁。3.產(chǎn)品水準作業(yè)此作業(yè)是支持每一類產(chǎn)品或勞務(wù)而產(chǎn)生的。例如：產(chǎn)品設(shè)計、機器折舊等。第二十二頁，共二十九頁。4.設(shè)備水準作業(yè)此作業(yè)是維持一生產(chǎn)環(huán)境而產(chǎn)生的。例如：廠房租金、人事管理等。第二十三頁，共二十九頁。(二)依各項作業(yè)匯總成本，建立作業(yè)成本庫將生產(chǎn)及管理活動劃分為作業(yè)后，每一類作業(yè)成為一成本收集中心，對于每一類作業(yè)所耗用之資源與成本，必須透過會計基本功能加以辨認、記錄與匯總?；旧?，將資源成本歸屬至作業(yè)之方法有三種，即直接歸入、因果關(guān)系之動因歸屬及武斷分攤。第二十四頁，共二十九頁。(三)選擇適當成本動因所謂成本動因，是指產(chǎn)生成本之因素，可能是一個事件、一項活動或作業(yè)。例如每生產(chǎn)一批不同規(guī)格之產(chǎn)品時，必須先停機再作準備工作，準備工作所用之成本與準備時間之長短有相當密切之關(guān)系。換句話說，準備成本主要是受準備時間影響的，以準備時間作為準備工作之成本動因的計量指標。成本動因主要功能是將作業(yè)成本與產(chǎn)品或另一作業(yè)連結(jié)起來。第二十五頁，共二十九頁。選擇成本動因應(yīng)考慮的因素：1.成本動因的資料收集與處理成本的大小？2.是否能導(dǎo)致預(yù)期的結(jié)果，達成管理效果？當?shù)吞幚沓杀?、達到預(yù)期管理效果時，是選擇適當成本動因的重要因素。第二十六頁，共二十九頁。(四)建立成本分攤方程式在確定作業(yè)、匯集相關(guān)成本及選擇成本動因后，接下來就是建立成本分攤方程式。此方程式是將每一作業(yè)實際或預(yù)計成本，依實際或預(yù)計的作業(yè)水準量，計算出每一單位成本動因的成本分攤率。也就是說，建立作業(yè)成本與單位成本動因間的關(guān)系，計算單位作業(yè)的成本。第二十七頁，共二十九頁。(五)將成本歸屬至成本對象按各成本對象消耗作業(yè)的數(shù)量，將成本分配到成本對象上。作業(yè)劃分與作業(yè)成本庫案例第二十八頁，共二十九頁。內(nèi)容總結(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本制基礎(chǔ)。由于傳統(tǒng)成本制度在成本習(xí)性、成本分攤、產(chǎn)品成本之計價等各方面，都沒有辦法因應(yīng)環(huán)境之變化，導(dǎo)致成本信息常常喪失相關(guān)性、正確性與及時性，誤導(dǎo)管理者之決策制訂。二為程序觀點(ProcessView)：提供關(guān)于影響作業(yè)績效與執(zhí)行作業(yè)之信息，組織可以利用這些信息來提升績效和價值。成本對象是執(zhí)行