2022年湖北省荊州市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年湖北省荊州市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應(yīng)作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應(yīng)收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財務(wù)費用20000

貸：應(yīng)收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調(diào)整20000

貸：短期借款——成本500000

2.關(guān)于股份支付有關(guān)交易環(huán)節(jié)的下列表述中，錯誤的是（）A.禁售期是行權(quán)日至出售日之間的期間

B.行權(quán)限制期是可行權(quán)日至行權(quán)日之間的期間

C.等待期是授予日至可行權(quán)日之間的時期

D.行權(quán)有效期為可行權(quán)日至期權(quán)失效的期間

3.某股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨,甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.6B.16C.26D.36

4.下列關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定

B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、財務(wù)費用、所得稅費用，以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等

5.甲公司自二級市場以22萬元的價格購入B公司1%的股份，共10萬股，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0．10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費等相關(guān)稅費0．15萬元。甲公司購入8公司股票后作為可供出售金融資產(chǎn)管理，則該項可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。

A.22．15B.20．15C.10．15D.21．15

6.閱讀下面的文章?；卮鸬谙铝懈黝}。最新一項研究顯示，如今已成為亞洲人飲食主要組成部分的美味糯米，是使中國古代一種砂漿性能超強的主要因素。研究人員還發(fā)現(xiàn)，這種砂漿仍然是現(xiàn)存修復(fù)古代建筑的最好材料。①

砂漿是一種用于填充磚塊、石塊和其他建筑材料之間縫隙的糊狀物。②中國科學家研究發(fā)現(xiàn)，距今大約1500年前，古代中國的建筑工人通過將糯米湯與標準砂漿混合，發(fā)明了超強度的“糯米砂漿”。③

糯米砂漿或許是世界上第一種使用有機和無機原料制成的復(fù)合砂漿。④糯米砂漿比純石灰砂漿強度更大，更具耐水性，建筑科學家認為它是歷史上最偉大的技術(shù)創(chuàng)新之一。建筑工人利用糯米砂漿去修建墓穴、寶塔、城墻，其中一些建筑存在至今。有些古建筑物非常堅固，[]現(xiàn)代推土機都難以推倒，還能承受強度很大的地震。

最新研究發(fā)現(xiàn)了一種名為支鏈淀粉的“秘密原料”，似乎是賦予糯米砂漿傳奇性強度的主要原因。支鏈淀粉是發(fā)現(xiàn)于稻米和其他含淀粉食物中的一種多糖物或復(fù)雜的碳水

化合物。

分析研究表明，古代砌筑砂漿是一種特殊的有機與無機合成材料。無機成分是碳酸鈣，有機成分則是支鏈淀粉。支鏈淀粉來自于添加至砂漿中的糯米湯。此外，砂漿中的支鏈淀粉起到了抑制劑的作用：一方面控制硫酸鈣晶體的增長，另一方面生成緊密的微觀結(jié)構(gòu)，而后者應(yīng)該是令這種有機與無機砂漿強度如此之大的原因。

為確定糯米能否有助于建筑物修復(fù)，研究人員準備了摻入糯米數(shù)量不同的石灰砂漿，對比傳統(tǒng)石灰砂漿測試了它們的性能?？茖W家說：“對這兩種砂漿的測試結(jié)果表明，摻入糯米湯的石灰砂漿的物理特性更穩(wěn)定，機械強度更大，兼容性更強，這些特點令其成為修復(fù)古代石造建筑的合適材料。”這一研究結(jié)果刊登在最新一期的《美國化學學會雜志》上。

“標準的砂漿成分是熟石灰，即經(jīng)過煅燒或加熱至高溫，然后放入水中的石灰?guī)r?！边@句話適合填補在文中（）。

A.①處B.②處C.③處D.④處

7.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計提長期股權(quán)投資減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當時

E.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

8.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備2011年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

9.下列不屬于企業(yè)收入要素范圍的是（）

A.保險公司簽發(fā)保單B.出租固定資產(chǎn)C.出售無形資產(chǎn)D.安裝公司提供安裝服務(wù)

10.甲企業(yè)2013年12月31日，將賬面價值為4000萬元的一條生產(chǎn)線以5000萬元的價格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿后歸還該設(shè)備。甲企業(yè)租回固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，采用年限平均法計提折舊，則2014年固定資產(chǎn)計提折舊計入制造費用的金額為（）萬元。

A.333．33B.500C.400D.250

11.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟D.沒收地主的土地

12.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣時應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

13.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

14.第

18

題

甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計提的折舊是（）。

15.2013年3月5日，甲公司回購100萬股自身普通股進行減資，共支付價款1200萬元。6月6日注銷該股票，注銷時甲公司資本公積的金額為500萬元，盈余公積、未分配利潤分別為100萬元、700萬元，則甲公司6月份因減資對留存收益的影響金額為()。

A.700萬元B.600萬元C.1100萬元D.700萬元

16.

第

12

題

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，計算消費稅的銷售額是（）。

A.納稅人給門市部的平均價格B.門市部對外銷售的銷售額C.納稅人給門市部的最高價格D.門市部對外銷售的最低價格

17.甲研究所自行研發(fā)無形資產(chǎn)，2018年5月共發(fā)生研究階段支出40萬元，發(fā)生的時支出應(yīng)計入（）

A.研發(fā)支出——研究支出B.研發(fā)支出——費用化支出C.業(yè)務(wù)活動費用D.管理費用

18.

第

19

題

專門借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.56B.52C.72D.76

19.

第

10

題

某公司采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為20年，租賃期限為16年，承租人在租賃期屆滿時可以5萬元的價格優(yōu)惠購買該設(shè)備且肯定會購買。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，該公司對該設(shè)備計提折舊的年限應(yīng)為（）年。

A.4B.8C.10D.20

20.

第

4

題

甲公司2007年1月開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，至2007年6月30日實際發(fā)生各種試驗研究費用100萬元，此時該項技術(shù)達到無形資產(chǎn)確認標準，2007年7月1日至11月30日甲公司又為開發(fā)該技術(shù)支付人工成本120萬元，耗用材料150萬元，2007年12月31日該項無形資產(chǎn)開發(fā)完成達到預(yù)定用途，甲企業(yè)因無法預(yù)計其使用年限未計攤銷，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為300萬元，經(jīng)復(fù)核有證據(jù)表明其壽命可以確定，尚可使用6年，采用直線法攤銷，則2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

21.第

20

題

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入的科目是（）。

A.營業(yè)外收入B.投資收益C.利潤分配D.其他業(yè)務(wù)收入

22.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（）。

23.下列各項中,應(yīng)在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)類中單獨列示的項目是()。A.A.準備1年內(nèi)出售的無形資產(chǎn)

B.準備1年內(nèi)出售的固定資產(chǎn)

C.準備1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的長期投資

D.1年內(nèi)將到期的持有至到期投資

24.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其（）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。A.出售的金額B.全部的增值額C.扣除項目金額D.超過部分的增值額

25.應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格對各項資產(chǎn)進行計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響。其所遵循的會計核算原則是()。A.A.客觀性原則B.相關(guān)性原則C.權(quán)責發(fā)生制原則D.歷史成本原則

26.企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應(yīng)交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

27.社會公平正義是社會和諧的基本條件，（）是社會公平正義的根本保證。

A.法律B.制度C.文化D.中國共產(chǎn)黨

28.下列各項負債中，計稅基礎(chǔ)為零的是（）

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

D.因銷售商品提供售后服務(wù)形成的預(yù)計負債

29.甲公司為增值稅一般納稅人。2014年2月28Et，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進項稅額20．4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0．6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0．8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1．02萬元，市場價格（不含增值稅）為6．3萬元。設(shè)備于2014年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。A.127．40萬元B.127．70萬元C.128．42萬元D.148．82萬元

30.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

二、多選題(15題)31.合并財務(wù)報表編制的前期準備事項有（）。

A.統(tǒng)一母子公司的會計政策

B.統(tǒng)一母子公司的會計估計

C.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間

D.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算

E.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等

32.

第

28

題

按照現(xiàn)行規(guī)定，下列事項中發(fā)生的借款費用，不予資本化的有（）。

A.為興建廠房，企業(yè)已經(jīng)用銀行存款購置了土地，且專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，但廠房的實體興建工程尚未開始

B.企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，為購建固定資產(chǎn)專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，已預(yù)付了第一筆工程款

C.飛機制造公司為制造飛機而向銀行借入資金，已用于制造過程

D.固定資產(chǎn)購建工程發(fā)生非正常中斷，且中斷時間累計已達3個月

E.融資租入固定資產(chǎn)的未確認融資費用的攤銷

33.

甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

（1）乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬元債務(wù)。

（2）乙公司以A種產(chǎn)品按公允價值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本為500萬元，公允價值為580萬元，公允價值與計稅價格相同，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于20×7年12月31日運抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額。

（3）乙公司以200萬股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活躍市場上的每股市價為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額，并擬長期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司20×8年實現(xiàn)利潤總額220萬元，20×9年實現(xiàn)利潤總額150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答29～31題。

第

29

題

下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的會計處理中，正確的有（）。

A.應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與重組后債務(wù)的公允價值進行比較，計算債務(wù)重組利得

B.以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬元

C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬元

D.重組后債務(wù)的公允價值為848萬元

E.以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為8.48萬元

34.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下的控股合并，下列各項構(gòu)成其合并成本的有()。A.A.每一單項交易所發(fā)生的成本

B.為企業(yè)合并而發(fā)生的直接相關(guān)費用

C.為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用

D.為企業(yè)合并而發(fā)行債券所發(fā)生的發(fā)行費用

35.下列業(yè)務(wù)中，形成的資產(chǎn)或者負債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品授予職工獎勵積分確認遞延收益100萬元

B.企業(yè)為其子公司提供債務(wù)擔保確認預(yù)計負債1000萬元

C.企業(yè)發(fā)生廣告費5000萬元，按照稅法規(guī)定本期允許稅前扣除的金額不超過銷售收入的15%，企業(yè)實現(xiàn)銷售收入30000萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預(yù)收賬款200萬元

36.第

21

題

下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業(yè)務(wù)支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附件

D.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅款沖減當期應(yīng)交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售數(shù)量計算的應(yīng)交資源稅計入當期主營業(yè)務(wù)稅金及附加

37.有關(guān)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的說法中，正確的有（）

A.企業(yè)在授予日不做會計處理

B.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，結(jié)算時應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益

38.2010年1月1日，甲公司支付價款1000萬元(含交易費用)從活躍市場購人乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券，準備持有至到期。該債券為分期付息，到期還本債券，票面年利率為10％。2011年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除5萬元手續(xù)費后的款項存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)上述資料判斷下列說法中不正確的有()。

A.甲公司將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額為200萬元

B.甲公司將該債券重分類后按照公允價值進行后續(xù)計量

C.甲公司將該債券重分類后按照攤余成本進行后續(xù)計量

D.重分類日，該債券的公允價值與賬面價值之間的差額計人公允價值變動損益

39.

假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有()。

A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

40.第

32

題

下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有（）。

A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值計量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積（股本溢價）

41.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應(yīng)計入管理費用

B.存貨跌價準備通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

42.

第

28

題

關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有（）。

43.下列各項中，屬于利得的有()。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.權(quán)益結(jié)算的股份支付確認的資本公積

44.第

26

題

采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。

A.收到股票股利

B.被投資單位專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積

C.被投資單位購入土地使用權(quán)

D.被投資單位接受投資產(chǎn)生的資本溢價

E.被投資單位以盈余公積彌補虧損

45.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

50.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1000財務(wù)費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

51.A上市公司20×1年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20×3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15％改為25％。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下。

(1)20×3年2月1日，A公司取得－項交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額，待出售時－并計入。20×3年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅負債135萬元。

(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工－次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預(yù)計負債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當年末確認。

(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當遭受－定程度的毀損，預(yù)計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對外出售。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質(zhì)性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認定該批產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

(4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認定該應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。

根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

假定不考慮其他因素影響。

要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額)。

52.編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財務(wù)報表的調(diào)整抵消分錄；

53.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40入，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。

預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

55.

計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

56.20×5年1月1日，A企業(yè)支付價款5000000元購入B企業(yè)發(fā)行的股票250000股，占B企業(yè)有表決權(quán)股份的0.5%。A企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該股票的市價為每股18元。

20×6年B企業(yè)因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難。當年12月31日，股價下跌至10元。A企業(yè)預(yù)計，股價將會持續(xù)下跌。

20×7年，B企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該股票的市價已上升至每股15元。

20×8年7月10日，A企業(yè)以每股16元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

A企業(yè)20×5、20×6年適用的稅率為30%，因國家稅收政策調(diào)整，從20×7年稅率變?yōu)?5%，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

57.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，北方公司預(yù)計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該商標權(quán)成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。

(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，該設(shè)備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目)

58.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關(guān)交易費用)。經(jīng)甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調(diào)整。

2.B選項A、C、D不合題意，選項B符合題意，行權(quán)限制期為授予日至可行權(quán)日的時期，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，也被稱為“等待期”。

綜上，本題應(yīng)選B。

3.B2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”帳戶的余額=30-30/1200×400=20萬元，2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36萬元，2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備＝36-20=16萬元。

4.D資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

5.D對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額。該項可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=22—10×0．1+0．15=21．15(萬元)。

6.C第二段首先闡述了什么是“糯米砂漿”，所以后面應(yīng)該接續(xù)介紹“標準砂漿”。故選C。

7.C成本法下期末計提長期股權(quán)投資減值準備，會引起長期股權(quán)投資賬面價值減少，C正確。

8.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。2011年預(yù)計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

9.C選項A屬于，保險公司簽發(fā)保單，是保險公司的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)當計入主營業(yè)務(wù)收入，符合企業(yè)在日常活動中形成的；

選項B屬于，出租固定資產(chǎn)，企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)人讓渡給他人，屬于與企業(yè)日常活動相關(guān)其他經(jīng)營活動取得的收入，符合收入要素范圍；

選項C不屬于，出售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，計入營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，不屬于收入要素范圍；

選項D屬于，安裝公司提供安裝服務(wù)，是安裝公司的主營業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)日?；顒有纬傻摹?/p>

綜上，本題應(yīng)選C。

10.C【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

11.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

12.D應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

13.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

14.C本題是要分開計提折舊金額的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

15.B注銷庫存股時，回購庫存股的價款與股本之問的差額，首先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。所以甲公司因6月份減資對留存收益的影響金額=1200-100-500=600(萬元)。

16.B納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。參見教材95頁的（二）

17.A對于研究階段的支出，應(yīng)當先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應(yīng)當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當期費用，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

綜上，本題應(yīng)選A。

預(yù)算會計借：事業(yè)支出40

貸：資金結(jié)存——貨幣資金40

財務(wù)會計借：研究支出——研究支出40

貸：銀行存款等40

18.A專門借款利息費用資本化金額=1000X8%X9/12-4=56（萬元）

19.D第1年折舊額=（80000-5000）×5÷（1+2+3+4+5）=25000（元）；第2年折舊額=（80000-5000）×4÷（1+2+3+4+5）=20000（元）；第3年折舊額=（80000-5000）×3÷（1+2+3+4+5）=15000（元）；第3年末的賬面余額=（80000-25000-20000-15000）=20000（元）；計提固定資產(chǎn)減值準備：20000-18000=2000（元）。

20.B該項非專利技術(shù)入賬價值=120+150=270(萬元)，無法確定使用壽命時不計攤銷，2010年末可收回金額300萬元高于賬面價值，2011年該項無形資產(chǎn)的賬面價值=270/6×5=225(萬元)。

21.D處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記投資性房地產(chǎn)（成本），貸記或借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

22.BA由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；C此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務(wù)報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650計量；D商譽是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。來源：考試大在線考試中心

23.D

24.B納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計算繳納土地增值稅，故B選項正確。

25.D解析：客觀性原則和相關(guān)性原則都屬于財務(wù)會計信息質(zhì)量要求方面的一般原則，與價格計量沒有關(guān)系。歷史成本原則是指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

26.D企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

27.B《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中指出：“社會公平正義是社會和諧的基本條件，制度是社會公平正義的根本保證。必須加緊建設(shè)對保證社會公平正義具有重大作用的制度，才能切實保障人民在政治、經(jīng)濟、文化、社會等方面的權(quán)利和利益，引導(dǎo)公民依法行使權(quán)利、履行義務(wù)”故選B。．．

28.D負債的計稅基礎(chǔ)＝負債賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

選項A不符合題意，因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可抵扣的金額0，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項B不符合題意，應(yīng)付賬款不影響企業(yè)的損益，不影響不同期間的應(yīng)納稅所得稅，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項C不符合題意，為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金，未來期間可以抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；

選項D符合題意，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝0。

綜上，本題應(yīng)選D。

29.A【解析】設(shè)備的入賬價值=120+0．6+0．8+6=127．4(萬元)。

30.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經(jīng)驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎(chǔ)，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

31.ACDE合并財務(wù)報表編制的前期準備事項有：(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策；(2)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間；(3)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；(4)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等。

32.ACE為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，只有在同時滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”三個條件，才可以開始資本化，因此選項A不符合資本化條件，即符合題意，選項B符合資本化條件，應(yīng)予以資本化。關(guān)于選項C，按規(guī)定，除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)（如存貨）的購置、建造或者制造過程中發(fā)生的借款費用應(yīng)予以費用化，符合題意；而購建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的非正常中斷，只有連續(xù)超過3個月（含3個月）的中斷時間，中斷期間發(fā)生的借款費用才暫停資本化，因此選項D不符合題意的。

33.ACD選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價值計算，所以抵債金額應(yīng)為580萬元。

選項E，由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件，所以確認的預(yù)計負債為16.96（848×1%×2）萬元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

34.AB解析：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》準則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本分別情況確定：(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本；(4)在合并成本或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作由約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不是沖減的，沖減留存收益。

35.BD選項A，稅法規(guī)定遞延收益應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)為0；選項C，按照稅法規(guī)定允許本期扣除的金額為30000×15%＝4500（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝5000－4500＝500（萬元），不等于賬面價值。

36.ABCE

37.BCD選項A錯誤，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理；

選項B正確，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記；

選項C正確，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D正確，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債；對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

38.ACD選項A，甲公司將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)的人賬金額一1200×20％一240(97元)；選項C，甲公司將該債券重分類后應(yīng)按照公允價值進行后續(xù)計量；選項D，重分類日，該債券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積”。

39.BDE解析：在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認，選項BE即為以固定價格回購，因此應(yīng)選；以回購日公允價值回購表明風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當終止確認，選項AC即為公允價值回購應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款，因此不應(yīng)選；選項D屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

40.ABCDE

41.BD選項A應(yīng)計入存貨成本；選項C應(yīng)將存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

42.ADE2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認收入，選項A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認的主營業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認的營業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認的營業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。

43.ACD利得是指非日常活動中產(chǎn)生的與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。選項B，是由于所有者投入導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本溢價中，不屬于利得。

44.BD解析：本題考查重點是對“所有者權(quán)益的內(nèi)容”的掌握。收到股票股利不做分錄處理；被投資單位購入土地使用權(quán)和以盈余公積彌補虧損時，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益沒有發(fā)生變動，投資企業(yè)不用進行會計處理。因此，本題正確答案是BD。

45.ACD本題考查知識點：自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。

46.Y

47.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務(wù)費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

48.N

49.甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3600萬元所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的,因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并,所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3600萬元,所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600

50.（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—cr7年銷售費用16.25

貸：預(yù)計負債16.25

[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50一33.75），會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—07年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工比法確認收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整----08年營業(yè)成本20

事項(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準備42

貸：以前年度損益調(diào)整—07年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整-08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項（5）：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認應(yīng)收款項。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應(yīng)收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入

24

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應(yīng)收賬款28.08

事項(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出

3270

貸：預(yù)計負債3270

(5200x60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。應(yīng)交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400——24.—3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益。即680×15%：102(萬元)，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減；800萬元是事項5中確認的預(yù)計負債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據(jù)調(diào)整事項調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8007/；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預(yù)計負債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000-600—.400—.2448976減：營業(yè)成本35000一20一25034730營業(yè)稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務(wù)費用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤。10000—6859315加：營業(yè)外收久1200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.7551.(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時性差異，當年能轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)按所得稅稅率15％確認遞延所得稅負債。

(2)A公司對事項(2)的會計處理不正確。

理由：該項辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預(yù)計負債確認條件，應(yīng)確認該項預(yù)計負債并記人“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于該補償款將于20×4年支付，該預(yù)計負債形成的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回。應(yīng)按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。

正確的處理：應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)1250(5000×25％)萬元。

(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

理由：該存貨將在20×4年出售，因此計提存貨跌價準備產(chǎn)生的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100(400×25％)萬元。

(4)A公司對事項(4)的所得稅會計處理不正確。

理由：該債權(quán)將在20×4年收回，該應(yīng)收賬款形成的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。

正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25％)萬元。

【思路點撥】本題的關(guān)鍵之處在于確認遞延所得稅采用的稅率應(yīng)為相應(yīng)的暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率。

52.0編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄：①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營業(yè)收入(877.50/1.17)750貸：營業(yè)成本600固定資產(chǎn)——原價150借：固定資產(chǎn)——累計折舊[150÷5×(6/12)]15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75貸：所得稅費用33.75借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50(含稅金額)貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50②內(nèi)部存貨交易的抵消借：營業(yè)收入(1000×2)2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本[200×(2-1.6)]80貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)(80×25%)20貸：所得稅費用20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款——壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用(20×25%)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5④將成本法調(diào)整為權(quán)益法子公司調(diào)整后的凈利潤=1000-將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值時補提折舊5-固定資產(chǎn)交易(150-15)-存貨交易80=780(萬元)(不考慮所得稅問題)借：長期股權(quán)投資(780×80%)624貸：投資收益624借：投資收益(100×80%)80貸：長期股權(quán)投資80借：長期股權(quán)投資(50×80%)40貸：資本公積40借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響40貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額40調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+624-80+40=6584(萬元)⑤編制2009年甲公司合并報表長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初(1600+100)1700——本年50盈余公積——年初100——本年100未分配利潤——年末(300+780-100-100)880商譽(6584-6830×80%)1120貸：長期股權(quán)投資6584少數(shù)股東權(quán)益(6830×20%)1366注：6830=4000+(1700+50)+(100+100)+880⑥編制2009年甲公司合并報表投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(780×80%)624少數(shù)股東損益(780×20%)156未分配利潤——年初300貸：提取盈余公積100對所有者(或股東)的分配100未分配利潤——年末880

53.方案一：

①Z．公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

第一，終止確認擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應(yīng)收賬款的收益或風險，擬處置的應(yīng)收賬款的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中已計提的壞賬準備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團內(nèi)部交易。從集團角度看，應(yīng)收賬款的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應(yīng)收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準備2400

乙公司處置債權(quán)時

借：銀行存款3100

壞賬準備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營業(yè)外收入100

站在甲公司合并財務(wù)報表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準備100

方案二：

第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)當終止確認應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。

理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔應(yīng)收賬款的收益或風險，這說明應(yīng)收賬款上的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件。

54.

解析：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

銷售收入+銷項稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額

=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)＝9530(萬元)

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額

＝1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)＝1772.14(萬元)

(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括的工資及福利+營業(yè)費用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的減少額＝2300+315+285+114+(262+121-452)＝2945(萬元)

(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的制造費用(扣除折舊費用)+期末存貨中包括的制造費用(扣除折舊費用)+營業(yè)費用(扣除工資及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用)+其他管理費用(扣除公司及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金＝(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540＝1514(萬元)

(5)收回投資收到的現(xiàn)金＝收回短期投資的成本+收回短期投資實現(xiàn)的收益＝(200+400-500)+40＝140(萬元)

(6)取得投資收益收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元

(7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11(萬元)

(8)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝以銀行存款購置設(shè)備400萬元

(9)投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元

(10)借款收到的現(xiàn)金＝取得短期借款+取得長期借款

＝240+460＝700(萬元)

(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款期初余額+取得借款-借款期末余額＝(120+240-140)+[360+460-(840-20)]＝220(萬元)

(12)分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金支付的利息費用+支付以前年度現(xiàn)金股利＝40-20-5+30＝45(萬元)

55.賬面凈值600-600/10×1/12-600/10×4=355(萬元)賬面凈值600-600/10×1/12-600/10×4=35