購貨與付款循環(huán)審計

第九章

購貨與付款循環(huán)審計目前一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點本章內(nèi)容第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試第3節(jié)應(yīng)付賬款審計第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計目前二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄購貨與付款循環(huán)通常要經(jīng)過請購——訂貨——驗收——付款的程序。典型的購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種：⒈請購單。⒉訂購單。⒊驗收單。⒋賣方發(fā)票。⒌付款憑單。⒍轉(zhuǎn)賬憑證。⒎付款憑證。⒏應(yīng)付賬款明細賬。⒐現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。⒑賣方對賬單。目前三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動⒈請購商品。⒉編制訂購單。⒊驗收商品。⒋儲存已驗收的商品存貨。⒌編制付款憑單。⒍付款。⒎會計記錄。目前四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制⒈職責分離控制。⒉請購控制。提出貨物和勞務(wù)的需要是購貨環(huán)節(jié)上的第一步。⑴原材料或零配件購進。⑵臨時性物品的購進。⑶經(jīng)常性服務(wù)項目的請購。由同一服務(wù)機構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項目，例如公用事業(yè)、期刊雜志、保安等服務(wù)項目，請購手續(xù)的處理通常是一次性的。⑷特殊服務(wù)項目的請購。確定例如保險、廣告、法律和審計等特殊項目的需要，一般由企業(yè)最高負責人審批。目前五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試⒊訂貨控制。無論何種需要的請購，購貨部門在收到請購單后，在最終發(fā)出購貨訂單之前都應(yīng)明確訂購多少、向誰訂購、何時購貨（主要由存貨管理部門來進行，而不是在購貨部門）等問題。⒋驗收控制。貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔，其控制責任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。⒌應(yīng)付賬款的控制。⒍付款控制。⑴支票準備。⑵支付。⑶會計處理。目前六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試二、評估購貨與付款循環(huán)的重大錯報風險⒈管理層錯報費用支出的偏好。⒉費用支出確認的復(fù)雜性。⒊采用不正確的費用支出截止。⒋計量存貨成本不正確。⒌發(fā)生舞弊的風險。⒍發(fā)生各種錯誤的可能性。目前七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試三、購貨與付款循環(huán)的控制測試進行控制測試，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)進行：⒈關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。⒉關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。⒊關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試。⒋關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試。⒌關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試。目前八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】注冊會計師A和B于2013年12月1～7日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，摘錄如下：⑴甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部門；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部門根據(jù)附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。目前九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題⑵會計部門審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部門的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁玲負責，但保留了支票印章。丁玲根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師A和B未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：指出甲公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。目前十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】甲公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：⑴驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。⑵付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部門無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部門。⑶會計部門月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部門及時將付款憑單交會計部門，按約定時間付款。目前十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第3節(jié)應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當。目前十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試⒈獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。⒉根據(jù)被審計單位的實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析程序。⑴對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。⑵分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。⑶計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付款整體的合理性。⑷根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。目前十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計⒊函證應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用肯定式函證，其目的在于查找未入賬的負債，而不是驗證年末余額較大的債務(wù)。⒋查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。⒌檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位重分類調(diào)整。目前十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計⒍結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明是否有不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。⒎檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。⒏查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。目前十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計營運資本：也稱營運資金，從會計的角度看是指流動資產(chǎn)與流動負債的凈額。為可用來償還支付義務(wù)的流動資產(chǎn)，減去支付義務(wù)的流動負債的差額。公式如下：營運資本＝流動資產(chǎn)－流動負債＝（總資產(chǎn)－非流動資產(chǎn)）－（總資產(chǎn)－所有者權(quán)益－長期負債）＝（所有者權(quán)益＋長期負債）－

非流動資產(chǎn)＝長期資本－長期資產(chǎn)營運資金可以用來衡量公司或企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業(yè)對于支付義務(wù)的準備越充足，短期償債能力越好。當營運資金出現(xiàn)負數(shù)，也就是一家企業(yè)的流動資產(chǎn)小于流動負債時，這家企業(yè)的營運可能隨時因周轉(zhuǎn)不靈而中斷。目前十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計一家企業(yè)的營運資金到底多少才算足夠，才稱得上具備良好的償債能力，是決策的關(guān)鍵。償債能力的數(shù)值若是換成比例或比值進行比較，可能會出現(xiàn)較具意義的結(jié)論。流動比率也稱營運資金比率（WorkingCapitalRatio）或真實比率（RealRatio），是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。流動比率和速動比率都是反映企業(yè)短期償債能力的指標。公式：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債流動比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)短期風險的指標。從該指標的計算可見：流動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越大，短期償債能力越強。不過，由于各行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，對資產(chǎn)的流動性的要求也不同。例如，商業(yè)零售企業(yè)所需的流動資產(chǎn)，往往要高于制造企業(yè)，因為前者需要在存貨方面投入較大的資金。另外，企業(yè)的經(jīng)營和理財方式也影響流動比率。目前十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計一般認為流動比率不宜過高也不宜過低，應(yīng)維持在2：1左右，因而也稱之為2與1比率。過高的流動比率，說明企業(yè)有較多的資金滯留在流動資產(chǎn)上未加以更好的運用，如出現(xiàn)存貨超儲積壓，存在大量應(yīng)收賬款，擁有過分充裕的現(xiàn)金等，資金周轉(zhuǎn)可能減慢從而影響其獲利能力。有時，盡管企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)紅字，但是企業(yè)可能仍然擁有一個較高的流動比率。需要記住的一點是，流動比率法對現(xiàn)金收、付的時間不作考慮。例如，一個公司今天沒有一張應(yīng)付賬單，但是明天卻有一大疊應(yīng)付賬單，同時它還擁有大量存貨（部分流動資產(chǎn)），這些存貨要經(jīng)過長期才能售出，這個公司表現(xiàn)出來很好的流動比率，但事實上它的資產(chǎn)流動性卻并不強。目前十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】注冊會計師甲和乙在審計D公司2013年年度財務(wù)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認為D公司管理層在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：指出注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。目前十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】注冊會計師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序如下：⑴檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；⑵檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；⑶檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。目前二十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】某審計人員對甲公司的應(yīng)付賬款進行審計，其應(yīng)付賬款明細賬資料如下表所示（單位：元）。根據(jù)需要，審計人員決定對其中的兩個明細賬戶進行函證?！疽蟆竣睂徲嬋藛T應(yīng)當選擇哪兩家公司進行函證？為什么？⒉假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表后兩欄分別表示應(yīng)收賬款年末余額和甲公司本年度銷貨總額，審計人員應(yīng)當選擇哪兩家公司進行函證？為什么？債權(quán)單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額AB公司36,00076,000CD公司——288,000XY公司76,00096,000WJ公司266,600389,900目前二十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】⒈審計人員應(yīng)當選擇CD公司和WJ公司進行函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證應(yīng)付賬款的目的在于查找未入賬的負債，不是驗證年末余額較大的債務(wù)。本年度甲公司從CD公司和WJ公司采購了大量商品，存在漏計負債的可能性較大。⒉審計人員應(yīng)當選擇XY公司和WJ公司進行函證。因為函證應(yīng)收賬款的目的在于驗證應(yīng)收賬款年末余額的準確性，防止客戶高估資產(chǎn)。XY公司和WJ公司在資產(chǎn)負債表日的余額較大，高估的可能性很大。目前二十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】2014年1月，審計人員審計某公司應(yīng)付賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)以下情況：“應(yīng)付賬款——A工廠”的貸方余額為108,000元，經(jīng)審查是2013年向A工廠購買原材料的貨款?！疽蟆竣狈治隹赡艽嬖诘膯栴}。⒉應(yīng)當采取何種審計程序進行審計？提出怎樣的審計意見？目前二十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】⒈可能存在的問題是：該公司與A工廠在業(yè)務(wù)上存在糾紛，如因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格或相互拖欠等問題拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占用A工廠的資金；該公司記賬錯誤。⒉應(yīng)當采取的審計程序是：采用面詢或函詢的方法，對A工廠進行調(diào)查。針對不同的情況，作出不同的處理：如果是業(yè)務(wù)糾紛，雙方應(yīng)當協(xié)商解決；如果是故意拖欠，應(yīng)當盡快償還；如果是記賬錯誤，應(yīng)當及時更正。目前二十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】審計人員對康達公司進行審計。該公司資產(chǎn)總額為2千萬元，當年獲得凈利潤為50萬元。在對結(jié)賬日后的一段時間的交易進行審查時，發(fā)現(xiàn)以下問題：⒈公司于2014年1月5日收到一批貨物，發(fā)票也于當日收到，并入賬，金額為12萬元。發(fā)票開出日期為2013年12月31日，發(fā)貨單位也于當日發(fā)出貨物，交貨條件為貨物運出發(fā)貨單位，即為交貨。⒉2013年12月30日收到貨物一批，并于當日驗收入庫，記入“存貨”賬戶中，發(fā)票開出日期為2013年12月28日，但于2014年1月6日才收到，金額為16萬元，因此記入1月份的賬目中。目前二十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題⒊空調(diào)設(shè)備于2013年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當日開出，金額為80萬元，但公司在2014年1月15日才收到，因此記入1月份的賬目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的廣告費9,000元，發(fā)票開出日期為2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款時方計入賬戶中。要求：根據(jù)以上情況，審計人員應(yīng)提出怎樣的審計意見？目前二十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】⒈該項購進業(yè)務(wù)應(yīng)于2013年12月31日記作負債，屬于漏記2013年度負債。但在判斷一項疏漏是否重要時，首先考慮的是其凈利是否受到影響，如果沒有影響可以不作調(diào)整分錄。該項僅顯示流動資產(chǎn)（存貨）及流動負債同時漏記，對于營運資本并無影響。流動比率可能會變小，由于相差不大，故該項漏列可不予調(diào)整。⒉第二筆業(yè)務(wù)，因存貨已記賬，若負債不記賬，則會使企業(yè)當期凈利虛增16萬元，營運資本、流動資產(chǎn)和所有者權(quán)益虛增，因此應(yīng)進行調(diào)整。⒊第三筆業(yè)務(wù)，對凈利沒有影響，但因少計流動負債，金額較大，影響流動比率，因此應(yīng)進行調(diào)整。⒋第四筆業(yè)務(wù)，既影響當期損益，也影響營運資本流動比率，因此應(yīng)進行調(diào)整。目前二十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計㈠固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當。目前二十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計㈡固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試⒈索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。⒉分析程序。⒊固定資產(chǎn)增加的審查。⒋固定資產(chǎn)減少的審查。⒌對固定資產(chǎn)進行實地觀察。⒍調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。⒎檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。⒏檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。目前二十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計會計的確認的原則包括：權(quán)責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。劃分收益性支出與資本性支出原則是指將與當期收益相關(guān)的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計入資產(chǎn)的價值。所謂收益性支出，是指該項支出的發(fā)生是為了取得本年度收益（或一個營業(yè)周期），僅與年度收益相關(guān)；所謂資本性支出，是指該項支出的發(fā)生與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的收益相關(guān)。劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在進行會計核算時區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將收益性支出作為當期損益，以正確計算當期的經(jīng)營成果；將資本性支出作為資產(chǎn)，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。目前三十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

案例分析題【例】注冊會計師王輝在審查華潤股份有限公司2013年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為1,000,000元，預(yù)計凈殘值為100,000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項在財務(wù)報表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊會計師王輝應(yīng)確定這一事項對被審計單位資產(chǎn)負債表和損益表的影響，并提請被審計單位在財務(wù)報表附注中做充分揭示。目前三十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】注冊會計師王輝認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會計準則的。由此計算的該事項對資產(chǎn)負債表和損益表影響如下：該機床用年數(shù)總和法計算的年折舊額＝（1,000,000－100,000）×5／15＝300,000（元）該機床用直線法計算的年折舊額＝（1000000－100000）／5＝180,000（元）所以，由于折舊方法的改變，使得本年度多提折舊額120,000元（300,000－180,000），致使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加120,000元，損益表中的“利潤總額”項目減少120,000元。目前三十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題對此，注冊會計師王輝應(yīng)要求被審計單位在財務(wù)報表附注中作這樣的提示：“本公司由于對原值為1,000,000元，預(yù)計凈殘值為100,000元，預(yù)計使用年限為5年的機床采用年數(shù)總和法進行折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120,000元，利潤總額減少120,000元，特予以披露?！蹦壳叭揬總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【例】審計人員對某廠2013年度財務(wù)決算進行審計。在審查固定資產(chǎn)2013年度增減業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)下列問題：⒈2013年9月購入設(shè)備一臺，價款500,000元，該廠除用銀行存款支付設(shè)備價款外，還支付運雜費2,000元和安裝費用4,000元，該廠將運雜費和安裝費用全部計入管理費用。固定資產(chǎn)已于10月份投入生產(chǎn)。⒉2013年度經(jīng)批準出售設(shè)備一臺，原價48,600元，已計提折舊9,720元，凈值為38,880元，出售價款為36,000元，已存入銀行，經(jīng)查明該廠的會計分錄如下：目前三十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題借：銀行存款36,000

貸：實收資本36,000借：累計折舊9,720

營業(yè)外支出38,880

貸：固定資產(chǎn)48,600要求:⒈根據(jù)上述資產(chǎn)，分別指出所查明的各個問題的性質(zhì)。⒉假定該廠固定資產(chǎn)的年折舊率為10%，根據(jù)所列審計結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。目前三十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解答】⒈問題的性質(zhì)：⑴固定資產(chǎn)增加的計價不符合稅法和會計制度的規(guī)定。⑵固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理不符合規(guī)定。⒉⑴2013年購入固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)6,000

貸：累計折舊100

本年利潤5,900⑵2013年度經(jīng)批準出售的一臺設(shè)備的調(diào)整分錄如下：借：實收資本36,000

貸：本年利潤36,000目前三十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點案例分析題【解析】⒈由于審計是在年末進行，所以應(yīng)在“本年利潤”科目調(diào)整，而不應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整。2013年購入的固定資產(chǎn)，其運雜費和安裝費用必須全部計入固定資產(chǎn)購入成本。10月份投產(chǎn)使用但不應(yīng)計提折舊，折舊應(yīng)當從11月份開始計提，共計提折舊2個月。應(yīng)當計提的折舊費為：6,000×10%÷12×2＝100（元）。到年底，管理費用已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，所以調(diào)整分錄如上。⒉2013年度經(jīng)批準出售的一臺設(shè)備，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，將固定資產(chǎn)的凈值記入該科目；出售價款不應(yīng)當計入實收資本，應(yīng)當記入“固定資產(chǎn)清理”科目。比較售價和固定資產(chǎn)凈值，售價大于凈值則轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；反之，應(yīng)當轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。由于年底營業(yè)外收入已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，所以調(diào)整分錄如上。目前三十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計二、累計折舊審計㈠累計折舊的審計目標固定資產(chǎn)累計折舊審計的主要目標是：確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；確定累計折舊增減變動的記錄是否正確、完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露是否恰當。目前三十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計㈡累計折舊的實質(zhì)性測試⒈編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。⒉對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析程序。⒊審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。⒋固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查。⒌將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。⒍檢查累計折舊的披露是否恰當。目前三十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊的范圍⒈折舊的空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

⑴融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊；

⑵融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

目前四十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計⒉折舊的時間范圍：企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

⒊確定折舊范圍時應(yīng)注意的幾點問題：⑴已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

目前四十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計⑵處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

⑶因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

目前四十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

案例分析題【例】審計人員審查A企業(yè)2013年12月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：⒈11月末該車間設(shè)備計提折舊額為12,000元，年折舊綜合率為6%。⒉11月份購入設(shè)備一臺，原值20,000元，已安裝完工交付使用。⒊11月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用，入賬價值10,000元。⒋11月份交外單位修理設(shè)備一臺，原值50,000元。⒌11月份對一臺設(shè)備進行技術(shù)改造，當月交付使用，該設(shè)備原值為200,000元，技術(shù)改造支出50,000元，變價收入為20,000元。⒍12月份該車間設(shè)備計提折舊21,000元。⒎假定企業(yè)11月末計提折舊數(shù)正確，并且12月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未完工。要求：驗證該企業(yè)12月份計提折舊數(shù)額是否正確；若不正確，請做審計調(diào)整。目前四十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

案例分析題【解答】11月份購入設(shè)備一臺，原值20,000元，已安裝完工交付使用；11月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用；兩者從12月份開始均應(yīng)計提折舊。11月份交外單位修理設(shè)備一臺，原值50,000元。大修設(shè)備仍應(yīng)計提折舊，因此12月份不應(yīng)增加計提折舊。11月份對一臺設(shè)備進行技術(shù)改造，當月交付使用，該設(shè)備原值為200,000元，技術(shù)改造支出50,000元，變價收入20,000元，12月份應(yīng)調(diào)整賬面價值計提折舊。目前四十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

案例分析題該企業(yè)12月份應(yīng)計提的折舊額＝12,000＋〔20,000＋10,000＋（200,000＋50,000－20,000）〕×6%÷12＝13,300（元）A企業(yè)多提折舊額＝21,000－13,300＝7,700（元）調(diào)整分錄為：借：累計折舊7,700

貸：制造費用7,700

目前四十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計三、固定資產(chǎn)減值準備審計固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。對固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試程序一般包括：⒈獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。⒉檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。⒊檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。目前四十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計⒋檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。⒌實施分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。⒍檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。⒎檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況。⒏確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。如果企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露：⑴當期確認的固定資產(chǎn)減值損失金額；⑵企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。目前四十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計一、投資性房地產(chǎn)的審計目標投資性房地產(chǎn)的審計目標一般包括：確定投資性房地產(chǎn)是否存在；確定投資性房地產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定投資性房地產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定投資性房地產(chǎn)的計價方法是否恰當；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊或投資性房地產(chǎn)減值準備期末余額是否正確；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊和投資性房地產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。目前四十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計二、投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序⒈獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細合計數(shù)核對相符；結(jié)合累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對相符。⒉檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。⒊檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年會計政策進行比較，確定后續(xù)計量模式的一致性。⒋確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式是否恰當，計算復(fù)核期末計價是否正確。目前四十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計⒌投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用成本計量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計攤銷折舊政策是否恰當，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確。⒍期末對公允價值計量的投資性房地產(chǎn)進行逐項檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。⒎確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當。⒏如被審計單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有效批準，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計量是否正確，會計處理是否正確。⒐確定投資性房地產(chǎn)是否已恰當列報。目前五十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計“公允價值變動損益”科目（科目號：6101）

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設(shè)置“6102套期損益”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。目前五十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理。㈠資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記”投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。目前五十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計㈡資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。處置交易性金融負債，應(yīng)按該金融負債的賬面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。目前五十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計㈢采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)