政策的法律思考

政策的法律思考

論文摘要：小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要支撐，是邁向民富國(guó)強(qiáng)之路的可靠保障，具體到增加就業(yè)、改善民生、保障收入、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)揮市場(chǎng)活力等方面發(fā)揮巨大的促進(jìn)作用。本文擬從法律的角度出發(fā)，探討小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性，對(duì)其進(jìn)行效應(yīng)分析，并提出完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取的舉措。

論文關(guān)鍵詞小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策稅收法定

小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要支撐，是邁向民富國(guó)強(qiáng)之路的可靠保障，與增加就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)揮市場(chǎng)活力關(guān)系密切。用發(fā)展的眼光看，今日的小微企業(yè)其中就有未來(lái)的商壇巨擘，這也是有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要組成部分。但由于體量小，社會(huì)支持力量欠缺等原因，導(dǎo)致小微企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程中一遇“經(jīng)濟(jì)寒流”就“傷風(fēng)感冒”。目前市場(chǎng)上，勞動(dòng)力成本不斷上升、原材料價(jià)格起伏，融資問(wèn)題難以有效解決，市場(chǎng)需求趨于飽和，小微企業(yè)中相當(dāng)一部分面臨生存困境，尤其是在勞動(dòng)密集型生產(chǎn)領(lǐng)域，很多小微企業(yè)難以為繼，甚至在某些地域出現(xiàn)“倒閉潮”，直接影響到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)穩(wěn)定和發(fā)展。因此，幫助小微企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義，這是穩(wěn)定就業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，也是增強(qiáng)民眾對(duì)社會(huì)發(fā)展信心與希望的重要保障。本文擬從法律的角度出發(fā)，探討小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性，對(duì)其進(jìn)行效應(yīng)分析，并提出完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取的舉措。

一、正確理解小微企業(yè)

1.行業(yè)分類(lèi)中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。工信部2011年下發(fā)文件《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中明確規(guī)定以資產(chǎn)總額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)作為劃分中小微型企業(yè)類(lèi)型的依據(jù)，根據(jù)所屬行業(yè)類(lèi)型確立了中小微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以零售業(yè)為例，從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

2.稅收征管中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條：在從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的前提下工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

財(cái)政部、國(guó)稅總局2014年4月8日和4月18日相繼發(fā)布財(cái)稅[2014]34號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，為加大扶持小型微利企業(yè)發(fā)展力度，稅收優(yōu)惠政策惠及應(yīng)納稅額不超10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，稅收征管中規(guī)定的“小微企業(yè)”概念與工信部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中規(guī)定的“小微企業(yè)”概念不盡相同，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也相差較大。

本文所討論小微企業(yè)對(duì)應(yīng)概念及劃分標(biāo)準(zhǔn)主要依《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定。

二、扶持小微企業(yè)發(fā)展的的意義及重要性

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組成中，企業(yè)按其規(guī)模劃分為大、中、小和微型四類(lèi)企業(yè)。而其中“小微”企業(yè)在市場(chǎng)中長(zhǎng)期處于弱勢(shì)地位，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，雖然存在以上諸多問(wèn)題，但在小微企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展過(guò)程中卻發(fā)揮了巨大作用。

1.小微企業(yè)是增加就業(yè)機(jī)會(huì)的主渠道。在解決農(nóng)村富余勞動(dòng)力就業(yè)及城鎮(zhèn)化發(fā)展就業(yè)問(wèn)題中小微企業(yè)發(fā)揮了重要作用。相對(duì)于大中型企業(yè)，小微企業(yè)具有創(chuàng)辦門(mén)檻較低，使用的資源少，環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)等天然優(yōu)勢(shì)，再加上小微企業(yè)數(shù)量基數(shù)大，覆蓋面廣的特性使其為社會(huì)提供了大量的創(chuàng)業(yè)、就業(yè)機(jī)會(huì)。

2.小微企業(yè)具有高度創(chuàng)新活力。基于提高資本利用率、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等原因，大企業(yè)更傾向于使用現(xiàn)有技術(shù)成果和經(jīng)營(yíng)模式，與此相比，小微企業(yè)為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，將更多精力投入新產(chǎn)品研發(fā)、創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式上來(lái)，這也注定小微企業(yè)的創(chuàng)新力度及迫切性遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。

小微企業(yè)具有以上優(yōu)點(diǎn)及重大貢獻(xiàn)，然而隨著世界經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨新的挑戰(zhàn)，勞動(dòng)力成本不斷上升、原材料價(jià)格起伏，融資問(wèn)題難以有效解決，小微企業(yè)中相當(dāng)一部分面臨生存困境，尤其是在勞動(dòng)密集型生產(chǎn)領(lǐng)域，很多小微企業(yè)難以為繼，甚至在某些地域出現(xiàn)“倒閉潮”，直接影響到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度具有重要意義，不僅能穩(wěn)定就業(yè)及內(nèi)需，更重要的是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力與多元化發(fā)展，增強(qiáng)人們對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信心和希望。小微企業(yè)的弱點(diǎn)決定了其比大中企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，這也正體現(xiàn)了政府加快出臺(tái)扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的必要性。

三、當(dāng)前針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中存在的不足

1.稅收優(yōu)惠政策缺少普遍性。我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策單純從稅率及減免稅方面直接著手，這樣優(yōu)惠范圍就僅限于當(dāng)年取得收益的企業(yè)，而忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，在這其中的各項(xiàng)投資無(wú)法合理分期抵免，造成不同類(lèi)型企業(yè)之間享受稅收優(yōu)惠政策的不公平現(xiàn)象，不利于小微企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展，無(wú)法從根本上解決小微企業(yè)起步難的問(wèn)題。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不成體系。我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)眾多稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策大多零散見(jiàn)于各項(xiàng)部門(mén)條文及補(bǔ)充規(guī)定，政出多門(mén)，雖便于政策及時(shí)調(diào)整但隨意性較大，缺少穩(wěn)定性，也給納稅人在政策遵守及稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行過(guò)程中帶來(lái)困難，嚴(yán)重影響了稅收相關(guān)部門(mén)工作的嚴(yán)肅性。

3.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策重要性認(rèn)識(shí)不足。其一，小微企業(yè)由于其自身規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)者往往只關(guān)注眼前經(jīng)營(yíng)收入而很較好把握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，納稅遵從成本較高帶來(lái)的問(wèn)題就是虛列支出、賬目不清。其二，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員無(wú)法從整體上把握國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，征管質(zhì)量不高、稅法宣傳力度不大帶來(lái)的后果就是企業(yè)能減不減、能免未免，沒(méi)有將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

四、完善我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該更加公平合理。我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，導(dǎo)致所在區(qū)域企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋比例及對(duì)稅收優(yōu)惠政策的需求程度差異較大。首先，應(yīng)該根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平確立當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)政策享受實(shí)質(zhì)上的公平。其次應(yīng)當(dāng)根據(jù)區(qū)域小微企業(yè)的需求制定有差異的稅收優(yōu)惠政策，使政策落到實(shí)處，幫扶到位。例如，在財(cái)稅〔2014〕34號(hào)中規(guī)定的減半征收企業(yè)所得稅的范圍界限為該納稅年度應(yīng)納稅所得額以10萬(wàn)元，這一標(biāo)準(zhǔn)在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)也許會(huì)惠及相當(dāng)一大部分企業(yè)的，是這些企業(yè)實(shí)實(shí)在在得到好處，增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。但是這一標(biāo)準(zhǔn)適用在東部沿海大城市，相當(dāng)一部分企業(yè)也許只會(huì)覺(jué)得“聊勝于無(wú)”，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法得到有效幫扶。

2.方便小微企業(yè)增加投資及資金流入。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差等原因?qū)е滦∥⑵髽I(yè)長(zhǎng)期面臨“融資難”的困境，這也直接制約了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，這就要求稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的幫助小微企業(yè)增加自有資金、引導(dǎo)外部資金流入。首先要鼓勵(lì)小微企業(yè)將企業(yè)盈利再投資，不斷壯大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在這一過(guò)程中可以制定利潤(rùn)再投入的免稅政策，將投入部分在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)直接扣除或者采取退稅方式返還盈利再投資部分已經(jīng)實(shí)際繳納的所得稅額。其次要引導(dǎo)社會(huì)資金的流入方向，使小微企業(yè)在融資過(guò)程中不再處于弱勢(shì)地位。對(duì)于投資小微企業(yè)產(chǎn)生的收益在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照一定比例給予減免，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)、民間資本、社會(huì)團(tuán)體等投資小微企業(yè)的積極性。

3.對(duì)于勞動(dòng)密集型小微企業(yè)要加大稅收優(yōu)惠力度。勞動(dòng)密集型小微企業(yè)在我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)中占有重要位置，同時(shí)也是解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題的重要保障和晴雨表，目前我國(guó)單行的稅收優(yōu)惠政策多集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，而勞動(dòng)密集型小微企業(yè)長(zhǎng)期受到忽視。應(yīng)當(dāng)加大對(duì)該類(lèi)企業(yè)的扶持力度，是企業(yè)輕裝簡(jiǎn)行，跟上經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的步伐，減少該類(lèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的陣痛和風(fēng)險(xiǎn)。

4.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)引進(jìn)人才。除去融資難、稅負(fù)重等問(wèn)題，小微企業(yè)在引進(jìn)人才方面同樣存在現(xiàn)實(shí)困難，為了充分發(fā)揮人才作用，幫助小微企業(yè)發(fā)展壯大，一方面要減少小微企業(yè)吸引人才成本，提高小微企業(yè)對(duì)人才吸引力。對(duì)于吸納大學(xué)生、專(zhuān)項(xiàng)技能工種就業(yè)的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)工資薪金支出壓力，留住人才，幫助企業(yè)發(fā)展。同時(shí)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中人才的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)所產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許小微企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在動(dòng)力，提升小微企業(yè)創(chuàng)新能力。

5.貫徹稅收優(yōu)惠政策的稅收法定原則，兼顧實(shí)質(zhì)公平。在現(xiàn)代法治社會(huì)，在依法治稅的前提下，稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)離不開(kāi)稅收法定原則的指導(dǎo)，同時(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)當(dāng)保證市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)公平。第一，應(yīng)當(dāng)做好稅收優(yōu)惠政策的頂層設(shè)計(jì)，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)