2018-注會-審計預(yù)習(xí)課件講義

第一講命題規(guī)律分析目錄

一、命題原則

——全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實務(wù)

“全面考核”就是試題覆蓋面廣，除極不重要的知識外，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也會考查少量的題目

“重點(diǎn)突出”就是對教材中重點(diǎn)知識做重點(diǎn)考查，在考試中所占比重大，特別是簡答題和綜合題主要側(cè)重考查這部分知識。

“理論結(jié)合實務(wù)”，是將審計理論融入到具體財務(wù)報表審計的情景中進(jìn)行考查，不僅涉及主觀題的考查，在客觀題中也會考查理論實務(wù)融合的題目。

二、近年試題分布分析

通過對近年試題（包括今年網(wǎng)上回顧試題）分析，歸納如下表：大致分值主要題型第一編20分左右客觀題、簡答題、綜合題第二編25分左右客觀題、綜合題第三編10分左右客觀題、簡答題第四編20分左右簡答題、客觀題第五編10分左右客觀題、簡答題、綜合題第六編5分左右客觀題第七編6分左右簡答題第八編6分左右簡答題

三、試題難度分析——基本平穩(wěn)、適中

1.題型題量近年一直穩(wěn)定；單選25題25分，多選10題20分，簡答題6題36分，綜合題1題19分。

2.客觀題通?？傮w難度不高，大部分題目能從教材中找到答案；但有一部分題目有一定難度，這類題目或非常實務(wù)，或是對教材知識點(diǎn)的延伸，或是來自于準(zhǔn)則、解釋的原文。

3.簡答題總體難度適中，但屬于“綿里藏針”類型，基本上每個題目都會設(shè)置個別“難點(diǎn)”、“陷阱”，使得考生“難做又難舍”。

4.綜合題難度較高，這部分題目不僅綜合程度高，而且與實務(wù)契合度高，通?？忌鷮@部分知識得分較少。第二講本課程內(nèi)容框架一、審計的性質(zhì)

（一）審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)

——財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

（二）審計的定義

審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

（三）審計方法的演進(jìn)

賬項基礎(chǔ)審計→制度基礎(chǔ)審計→風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

二、注冊會計師財務(wù)報表審計的基本流程

第三講本課程重要知識點(diǎn)概述2017年審計教材八編23章編號內(nèi)容包含章節(jié)第一編審計基本原理第一章～第六章第二編審計測試流程第七章～第八章第三編各類交易和賬戶余額的審計第九章～第十二章第四編對特殊事項的考慮第十三章～第十七章第五編完成審計工作與出具審計報告第十八章～第十九章第六編企業(yè)內(nèi)部控制審計第二十章第七編質(zhì)量控制第二十一章第八編職業(yè)道德第二十二章～第二十三章第一編審計基本原理

一、導(dǎo)讀及考情分析

本編主要從理論上闡述注冊會計師財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫紫缺仨氈贫▽徲嬘媱?，明確審計重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，運(yùn)用抽樣等測試方法為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)執(zhí)行各種審計程序，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告。（十一）審計抽樣的基本原理和步驟

樣本設(shè)計→樣本選取→評價樣本結(jié)果

1.樣本設(shè)計——確定測試目標(biāo)；定義總體和抽樣單元；定義誤差構(gòu)成的條件；定義測試時間。2.樣本選取

（1）確定樣本規(guī)?！绊憳颖疽?guī)模的因素：

a.可接受的信賴過度風(fēng)險；

b.可容忍的偏差率；

c.預(yù)計總體偏差率；

d.總體規(guī)模；

e.其他因素。

（2）選取樣本

確定抽樣方法：簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣、整群選樣。

3.評價樣本結(jié)果

根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。（十二）審計工作底稿的編制要求

（十三）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（十四）審計工作底稿的歸檔

1.歸檔工作的性質(zhì)：事務(wù)性的

2.歸檔的期限：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果未能完成審計業(yè)務(wù)，則歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

3.歸檔后的變動三、典型例題

【單選】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)

B.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

『正確答案』A

『答案解析』審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，財務(wù)報表是被審計單位管理層應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。選項B錯誤；由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，選項C錯誤；財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任，選項D錯誤。【多選】下列關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的表述中，正確的有（）。

A.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以有效識別和評估重大錯報風(fēng)險

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師降低審計成本

C.保持職業(yè)懷疑對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊至關(guān)重要

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師不受以往對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響

『正確答案』ACD

『答案解析』保持職業(yè)懷疑，注冊會計師后期會多實施程序以獲取更多的證據(jù)，所以會增加審計成本，選項B錯誤。【單選】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類

『正確答案』C

『答案解析』以資產(chǎn)負(fù)債表前后為中心，前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期作對比，以確認(rèn)是否屬于同一期間，所以屬于歸屬期間的判斷，即截止的判定，選項C正確?！締芜x】下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性

B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)

C.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的

D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的

『正確答案』C

『答案解析』審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。選項A錯誤；高質(zhì)量的審計證據(jù)一定可靠，但是可靠的審計證據(jù)未必是高質(zhì)量，高質(zhì)量還受相關(guān)性的影響。選項B錯誤；內(nèi)部控制不好，不代表生成的審計證據(jù)就不可靠，選項D錯誤。【單選】下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險

『正確答案』B

『答案解析』在總體審計策略中確定財務(wù)報表整體的重要性，選項B錯誤?！締芜x】在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

『正確答案』B

『答案解析』識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。識別特征就是具有唯一性，發(fā)票的編號具有唯一性，選項B正確。【多選】在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果

D.管理層和治理層的期望值

『正確答案』ABC

『答案解析』管理層與治理層的預(yù)期值不能作為確定執(zhí)行重要性的考慮因素，要根據(jù)項目的風(fēng)險來確定，選項D錯誤?！締芜x】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。

A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運(yùn)行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

『正確答案』A

『答案解析』銀行存款函證只有風(fēng)險低，與被審計單位往來不重要時，可以不實施函證，與樣本量無關(guān)，選項B錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或者函證無效時，才可以不函證，選項C錯誤；當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。選項D錯誤。【多選】下列情形中，注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有（）。

A.被審計單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

『正確答案』ABC

『答案解析』注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進(jìn)一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。選項D錯誤。【單選】下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

B.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價

C.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報告存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

D.細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平

『正確答案』A

『答案解析』實際中，不僅僅分析財務(wù)信息，還會有財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，選項B錯誤；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運(yùn)用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。選項C錯誤；細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的低水平，選項D錯誤?！径噙x】下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有（）。

A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員

『正確答案』ABD

『答案解析』如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

選項C錯誤。第二編審計測試流程

一、導(dǎo)讀與考情分析

注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計過程中，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以對財?wù)報表不存在重大錯報獲取合理保證。風(fēng)險導(dǎo)向要求注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而有針對性的設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險，以查出財務(wù)報表存在的重大錯報，最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。本編根?jù)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，詳細(xì)介紹了注冊會計師對風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的具體內(nèi)容和方法。

本編是非常重要的內(nèi)容，每年不僅要考查一些客觀題，同時還是綜合題的考點(diǎn)，因此本編在考試中所占分?jǐn)?shù)較高。要求考生在掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)理論的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險導(dǎo)向的理念和思路與實務(wù)融會貫通。

二、重要知識點(diǎn)

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸?/p>

（二）了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險

注意：

容易導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的事項有：控制環(huán)境薄弱；在不穩(wěn)定的國家地區(qū)開展業(yè)務(wù)；資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)嚴(yán)重問題；重要客戶流失；融資能力受到限制；采用新的會計準(zhǔn)則；啟用新的會計信息系統(tǒng)；首次發(fā)行證券；資不抵債、無法償還到期債務(wù)等導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮等。（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

1.基本思路

注意：

第一，注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行；

第二，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。2.內(nèi)部控制要素

掌握：

1.內(nèi)部控制5要素分別為：控制環(huán)境；風(fēng)險評估程序；與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。

2.每個控制要素的主要核心內(nèi)容；

3.要素涉及到的認(rèn)定。（四）評估重大錯報風(fēng)險

第一，評估重大錯報風(fēng)險的審計程序；

第二，考慮特別風(fēng)險；

第三，僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險；

第四，對風(fēng)險評估的修正。

（五）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

（六）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

三、典型例題

【單選】在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。

A.了解控制活動是否得到執(zhí)行

B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計

C.記錄了解的內(nèi)部控制

D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

『正確答案』D

『答案解析』了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制是完全不同的兩個概念，二者目的完全不同。選項D是控制測試的內(nèi)容，選項ABC是在了解內(nèi)控的過程中實施的內(nèi)容?！締芜x】下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險的是（）。

A.被審計單位對母公司銷量占總銷量的50%

B.被審計單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益

C.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

D.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

『正確答案』B

『答案解析』特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。選項B屬于企業(yè)合并取得大額的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)引起對該事項的特別關(guān)注，評估為特別風(fēng)險。【單選】下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響

B.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報

C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險

D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

『正確答案』B

『答案解析』控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報?！締芜x】下列控制活動中，屬于檢查性控制的是（）。

A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限

B.倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫

C.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查

D.財務(wù)人員每月末與客戶對賬，并調(diào)查差異

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC均為預(yù)防性控制?！締芜x】如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（）。

A.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，說明與該項認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進(jìn)行測試

B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運(yùn)行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果

C.對某些自動化運(yùn)行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計證據(jù)

D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

『正確答案』C

『答案解析』選項A，如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；選項B，如果控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響；選項D，如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，還需要考慮其他因素確定針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。【單選】下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。

A.擴(kuò)大控制測試的范圍

B.在期末而非期中實施更多的審計程序

C.增加審計程序的不可預(yù)見性

D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

『正確答案』A

『答案解析』選項BCD屬于增加不可預(yù)見性的方法，可以應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。擴(kuò)大控制測試的范圍不能應(yīng)對，比如財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能是來源于薄弱的控制環(huán)境，那么此時如果不打算信賴內(nèi)部控制，不會實施控制測試，也不存在擴(kuò)大控制測試的范圍，所以選項A無法應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。【多選】下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（）。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D是常規(guī)程序，不能提高不可預(yù)見性。【多選】在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師的以下考慮中，正確的有（）。

A.重大錯報發(fā)生的可能性越大，越需要精心設(shè)計進(jìn)一步審計程序

B.重大錯報風(fēng)險造成的后果越嚴(yán)重，越需要精心設(shè)計進(jìn)一步審計程序

C.被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制，不會影響注冊會計師的進(jìn)一步審計程序

D.在對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案

『正確答案』ABD

『答案解析』被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制的不同，會對設(shè)計進(jìn)一步審計程序產(chǎn)生重要影響?！径噙x】在確定進(jìn)一步審計程序的時間時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

B.審計意見的類型

C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

D.審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)

『正確答案』ACD

『答案解析』注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：①控制環(huán)境；②何時能得到相關(guān)信息；③錯報風(fēng)險的性質(zhì)；④審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。第三編各類交易和賬戶余額的審計

一、導(dǎo)讀與考情分析

本編介紹的是對主要業(yè)務(wù)循環(huán)中各類交易和賬戶余額的審計測試，是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計并實施進(jìn)一步程序，尤其是細(xì)節(jié)測試程序。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時，一定要注意將審計的理論與實務(wù)融會貫通。

本編內(nèi)容作為考試的重點(diǎn)，命題形式主要為簡答題和綜合題；如存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證、銀行存款函證的簡答題，應(yīng)收賬款審計、存貨計價的綜合題等，基本每年均在主觀題中考查此部分內(nèi)容。因此，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點(diǎn)掌握?？傮w關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：

第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試（結(jié)合第二編的要求）

第二，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯報風(fēng)險的評估

第三，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實質(zhì)性程序（實現(xiàn)的主要目標(biāo)和注冊會計師執(zhí)行的重要審計程序）

第四，相關(guān)會計知識二、重要知識點(diǎn)

（一）各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試

1.學(xué)習(xí)思路與要求

（1）熟悉業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄，特別是原始憑證；

（2）理解業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動，并將憑證記錄與業(yè)務(wù)活動融會貫通，如：

（3）銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估；

①該循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

②根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步程序

（4）以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試。（二）主營業(yè)務(wù)收入的審計

1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、計量

注意：審計程序的審計路徑；相關(guān)會計知識

2.分析程序

應(yīng)明確注冊會計師可實施哪些比較分析，能關(guān)注到哪些問題

3.實施銷售的截止測試

應(yīng)明確銷售截止測試的審計路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題

（三）應(yīng)收賬款的審計

1.分析應(yīng)收賬款賬齡

2.分析程序

3.函證應(yīng)收賬款

4.應(yīng)收賬款的重分類

（四）應(yīng)付賬款審計

1.函證應(yīng)付賬款

2.查找未入賬的應(yīng)付賬款（五）存貨監(jiān)盤

1.存貨監(jiān)盤目標(biāo)：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定以及計價認(rèn)定也能提供部分審計證據(jù)

2.制定監(jiān)盤計劃

3.實施監(jiān)盤程序注意：

第一，如果在盤點(diǎn)過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄；

第二，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序；

第三，執(zhí)行抽盤；

第四，特殊類型存貨的監(jiān)盤。

4.特殊情況的處理（六）貨幣資金的審計

1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

2.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3.函證銀行存款余額

4.定期存款審計程序三、典型例題【單選】注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，下列審計程序中，最有效的是（）。

A.以賬簿記錄為起點(diǎn)實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

D.向債務(wù)人函證

『正確答案』A

『答案解析』本題考查的知識點(diǎn)是銷售收入的截止測試。實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況?！径噙x】在確定函證對象時，以下項目中，注冊會計師可能不進(jìn)行函證的有（）。

A.函證很可能無效的應(yīng)收款項

B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項

C.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項

D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B應(yīng)進(jìn)行函證。【多選】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作

B.如果存貨盤點(diǎn)在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄

C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

『正確答案』AB

『答案解析』本題考查的知識點(diǎn)是存貨監(jiān)盤程序。選項C，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大或可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)；選項D，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序?！締芜x】下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。

A.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證書原件

B.函證定期存款的相關(guān)信息

C.對于資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

『正確答案』D

『答案解析』對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。第四編特殊事項考慮

一、導(dǎo)讀及考情分析特殊事項對舞弊和法律法規(guī)的考慮審計溝通注冊會計師利用他人的工作對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮其他特殊項目的審計本編的重要程度在近年的考試中均作為重點(diǎn)考查，而且知識點(diǎn)較多，不僅極易考查客觀題，如，與舞弊相關(guān)的責(zé)任、審計溝通、利用他人工作等；本編內(nèi)容還經(jīng)?？疾楹喆痤}，如，集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮、會計估計審計、關(guān)聯(lián)方審計等。本編內(nèi)容也可結(jié)合其他知識在綜合題中出現(xiàn)。二、重要知識點(diǎn)

（一）對舞弊的考慮

1.治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

2.審計中對舞弊的考慮風(fēng)險評估程序及相關(guān)活動識別評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（1）實施詢問、分析程序等風(fēng)險評估程序

（2）評估舞弊風(fēng)險因素（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險

（2）與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素（1）總體應(yīng)對措施

（2）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

（3）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

（4）會計分錄測試3.評價審計證據(jù)

4.無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

（1）注冊會計師可能對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的情形；

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。

5.書面聲明

6.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

（二）財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別其違反法規(guī)行為

↓

識別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時實施審計程序

↓

對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告（三）與治理層溝通

1.溝通的對象

2.溝通的事項

3.溝通的過程（四）利用內(nèi)部審計人員工作

（五）利用專家的工作

（六）對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

1.相關(guān)重要概念

（1）重要組成部分

（2）組成部分注冊會計師2.基本思路

（七）會計估計、關(guān)聯(lián)方審計

（八）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

1.基本思路

2.對審計報告的影響

（九）首次接受委托對期初余額的審計

1.含義和性質(zhì)

2.審計程序

3.對審計報告的影響典型例題【單選】下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的說法中錯誤的是（）。

A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯報導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

C.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審計項目

D.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

『正確答案』A

『答案解析』侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在某種程度上可能高于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。所以選項A說法不正確?！径噙x】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有（）。

A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

『正確答案』ABC

『答案解析』管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為?！締芜x】下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有（）。

A.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)實施會計分錄測試

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對待測試會計分錄總體實施完整性測試

C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并報表時作出的抵銷分錄

『正確答案』ABD

『答案解析』被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師可以適當(dāng)縮小會計分錄的測試范圍?！締芜x】關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（）。

A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

『正確答案』C

『答案解析』選項A，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。選項B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因為性質(zhì)比較重要，應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通并予以記錄。選項D，治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)?。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；（2）注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。但注冊會計師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。【單選】下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是（）。

A.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核

B.被審計單位是否有存在有關(guān)內(nèi)部審計人員任用和培訓(xùn)政策

C.內(nèi)部審計是否具有與履行職責(zé)的相應(yīng)的組織地位

D.被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)貙徲嬍謨?/p>

『正確答案』C

『答案解析』

選項A，屬于“內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”時考慮的因素，而不是評價客觀性時考慮的因素?！締芜x】下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。

A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的約束

B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領(lǐng)域的專家

C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)等事項與專家達(dá)成一致意見并生成書面協(xié)議

D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

『正確答案』B

『答案解析』選項A，外部專家不屬于審計項目組成員，不受會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序約束；選項C，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，但是不是必須生成書面協(xié)議；選項D，在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系?！締芜x】下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

B.集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性

C.如果僅計劃在集團(tuán)層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性

D.基于集團(tuán)審計目的，組成部分重要性可以由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師確定

『正確答案』D

『答案解析』基于集團(tuán)審計目的，組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組確定?！締芜x】下列有關(guān)會計估計不確定性的說法中，錯誤的是（）。

A.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

B.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高

C.歷史數(shù)據(jù)用于會計估計時，預(yù)測未來事項的相關(guān)性越小，估計不確定性越高

D.會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大，估計不確定性越高

『正確答案』D

『答案解析』會計估計的不確定性是對未知的事項的描述。選項D已經(jīng)有了實際結(jié)果之后，就不存在估計的這種不確定性了，這時候可以直接確定會計估計的準(zhǔn)確與否。與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)（當(dāng)然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導(dǎo)致估計不確定性）；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度?！締芜x】在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。

A.特定項目審計

B.財務(wù)信息審閱

C.財務(wù)信息審計

C.實施特定審計程序

『正確答案』B

『答案解析』對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作:（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。【多選】在運(yùn)用區(qū)間估計評價甲公司管理層點(diǎn)估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。

A.注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點(diǎn)估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

『正確答案』BCD

『答案解析』注冊會計師的區(qū)間估計可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法，選項A不正確?！締芜x】下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。【多選】根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段

B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

『正確答案』BD

『答案解析』選項A不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，應(yīng)增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分。選項C可能出具否定意見?！径噙x】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中錯誤的有（）。

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施審計程序

C.如果與被審計單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺

D.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，與類似非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；選項B，即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言是否實現(xiàn)公允反映；選項D，首先應(yīng)該考慮實施相關(guān)審計程序進(jìn)行確認(rèn)，而不是直接考慮對審計意見的影響。第五編完成審計工作與出具審計報告

一、導(dǎo)讀及考情分析

本編介紹的是注冊會計師在審計完成階段需要做的工作，包括匯總審計測試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、匯總審計差異、評價獨(dú)立性和道德問題、關(guān)注或有事項和期后事項對財務(wù)報表的影響、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表等內(nèi)容。

在此基礎(chǔ)上，評價審計結(jié)果，在與客戶溝通以后，獲取管理層聲明，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。

本編內(nèi)容有一定難度，也是考試的重點(diǎn)。不僅會考查客觀題、簡答題，還經(jīng)常在綜合題中涉及，如，在風(fēng)險導(dǎo)向綜合題中考查審計報告類型的確定及草擬審計報告。

二、重要知識點(diǎn)

（一）評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

1.錯報的溝通和更正

2.評價未更正錯報的影響

注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。（二）期后事項

1.期后事項的性質(zhì)

2.各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任及處理時段注冊會計師的責(zé)任采取的措施及處理備注第一時段：財務(wù)報表日—審計報告日主動識別責(zé)任并建議修改報表如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖?/p>

第二時段：審計報告日—財務(wù)報表報出日被動識別責(zé)任并建議修改報表管理層同意修改，（1）審計程序延伸至新報告日；（2）對修改后的報表出具審計報告；（3）報告日不早于新的批報日管理層對報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的處理若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告若拒絕修改，且報告已提交：（1）溝通并阻止報出，（2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴審計報告第三時段：財務(wù)報表報出日后（1）沒有義務(wù)識別

（2）知悉第三時段期后事項時的考慮

管理層修改了財務(wù)報表，應(yīng)采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；（3）延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告；（4）在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告，審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段管理層未采取任何行動時（1）通知管理層和治理層；（2）設(shè)法防止報表使用人信賴報告（三）書面聲明

1.針對管理層責(zé)任的書面聲明

2.其他書面聲明

3.書面聲明的日期和涵蓋期間

4.對書面聲明可靠性的疑慮

（1）對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定。

（2）書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

5.管理層不提供要求的書面聲明（四）審計報告的基本內(nèi)容

1.審計意見

2.形成審計意見的基礎(chǔ)

3.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性

4.關(guān)鍵審計事項

5.其他信息

6.管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

7.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（五）在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

1.確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

●與治理層溝通的事項

●在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項

●關(guān)鍵審計事項【最為重要的事項】

2.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

（1）在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分

（2）描述單一關(guān)鍵審計事項

3.不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形

4.就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通（六）非無保留意見

（七）在審計報告增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

1.強(qiáng)調(diào)事項段

（1）出具的條件

（2）采取的措施

2.審計報告增加其他事項段的情形

3.與治理層的溝通（八）注冊會計師對其他信息的責(zé)任

典型例題

【單選】下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的有（）。

A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已進(jìn)行了適當(dāng)詢問

C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明

D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

『正確答案』D

『答案解析』選項A，如果管理層修改書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性，但是并不必然表明管理層沒有提供可靠的書面聲明；選項C，在某些情況下，管理層可能在書面聲明中使用限定性語言，以表明該聲明是根據(jù)其已知的全部事項作出的。如果注冊會計師確信聲明是由承擔(dān)適當(dāng)責(zé)任并了解聲明所涉及事項的人員作出的，則注冊會計師可以接受對這些限定性語言的使用?！締芜x】下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則

B.所審計財務(wù)報表采用特殊編制基礎(chǔ)編制

C.針對在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實，注冊會計師出具了新的審計報告

D.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性

『正確答案』D

『答案解析』選項D應(yīng)出具保留意見的審計報告。【多選】在下列情況中，針對財務(wù)報表審計，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的有（）。

A.被審計單位拒絕接受注冊會計師就重大事項提出的調(diào)整或披露建議

B.被審計單位管理層拒絕簽發(fā)書面聲明

C.被審計單位拒絕就重大的應(yīng)披露期后事項進(jìn)行披露

D.被審計單位拒絕接受就內(nèi)部控制中的嚴(yán)重缺陷所提出的改進(jìn)建議

『正確答案』AC

『答案解析』選項B注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見；選項D不影響注冊會計師所出具的審計報告的意見類型?！径噙x】下列關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師在審計中重點(diǎn)關(guān)注過的事項就是在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項

B.識別出的特別風(fēng)險領(lǐng)域可能屬于注冊會計師重點(diǎn)關(guān)注過的事項

C.注冊會計師從重點(diǎn)關(guān)注過的事項選出的最為重要的事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項，因此，只能在審計報告中溝通一項關(guān)鍵審計事項

D.可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項存在重大不確定性的事項，應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分披露

『正確答案』ACD

『答案解析』關(guān)鍵審計事項是從重點(diǎn)關(guān)注過的事項中選出的，選項A錯誤；關(guān)鍵審計事項未必只有一個，選項C錯誤；選項D應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)的一個段落中說明，而不是在關(guān)鍵審計事項部分中披露?！径噙x】下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）。

A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項

B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

『正確答案』BCD

『答案解析』期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實，選項A不正確?！締芜x】下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。

A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告

B.當(dāng)財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

C.對審計報告使用和分發(fā)的限制

D.被審計單位拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計證據(jù)的可靠性

『正確答案』D

『答案解析』選項D需要在其他信息中說明。對于誠信產(chǎn)生懷疑，需要根據(jù)規(guī)定去處理。第六編企業(yè)內(nèi)部控制審計

一、導(dǎo)讀及考情分析

本編系統(tǒng)介紹了注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計的同時，整合進(jìn)行內(nèi)部控制審計。

本編屬于非常重要的內(nèi)容，在考試時各種題型均可涉及，在2017年的考試中主要考查了客觀題。

二、重要知識點(diǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制審計的定義

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。

2.內(nèi)部控制審計的范圍——財務(wù)報告內(nèi)部控制

3.基準(zhǔn)日

（1）基準(zhǔn)日——某一時日，評價基準(zhǔn)日，會計期間截止日

（2）足夠長的期間（二）內(nèi)部控制審計與管理層自我評估的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。

在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計、實施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照《內(nèi)部控制審計應(yīng)用指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

內(nèi)部控制審計不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊會計師在內(nèi)部控制審計或財務(wù)報表審計中實施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。（三）內(nèi)部控制審計的定位、思路和方法

1.定位——整合審計

2.審計思路——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。

3.方法——自上而下的審計方法（四）內(nèi)部控制審計的流程

（五）整合審計

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

（1）聯(lián)系

第一，都必須了解內(nèi)部控制

第二，在某些情況下，都涉及測試內(nèi)控

第三，了解和測試內(nèi)部控制的方法相同（2）區(qū)別

第一，測試范圍

財務(wù)報表審計：在兩種情況下必須測試內(nèi)控，取決于注冊會計師采用的審計方案

財務(wù)報告內(nèi)控審計：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制。

第二，測試數(shù)量

財務(wù)報表審計：涵蓋所信賴期間

財務(wù)報告內(nèi)控審計：涵蓋足夠長的期間。2.審計目標(biāo)的整合

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：

第一，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；

第二，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果。3.審計過程的整合

第一，重大錯報風(fēng)險評估

第二，確定的重要性水平相同

第三，確定的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同4.審計結(jié)果的相互參考

第一，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。

第二，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。

如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

第三，如果對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

如果對財務(wù)報表發(fā)表了否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見的影響。5.整合的極限

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。

在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險的評估水平如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額及列報實施實質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。三、典型例題

【多選】下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的共同點(diǎn)的說法中，正確的有（）。

A.兩者識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定相同

B.兩者的審計報告意見類型相同

C.兩者了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的審計程序類型相同

D.兩者測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍相同

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，企業(yè)內(nèi)部控制審計意見包括無保留、否定和無法表示意見三種類型，沒有保留意見。選項D，在財務(wù)報表審計中，如果預(yù)期不信賴內(nèi)部控制，可以不實施內(nèi)部控制測試，不測試內(nèi)部控制的有效性；在內(nèi)部控制審計中，注冊會師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見?！径噙x】下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明的有（）。

A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告要素列報不完整

B.注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在，但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有重大影響

C.被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重點(diǎn)缺陷進(jìn)行了整改且運(yùn)行了足夠長的時間

D.被審計單位存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷

『正確答案』AB

『答案解析』如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：①如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。②如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。第七編質(zhì)量控制

一、導(dǎo)讀及考情分析

本編屬于非常重要的內(nèi)容，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量而制定和實施的控制政策和程序。本編的命題主要是簡答題的形式，特別是結(jié)合實務(wù)分析性的簡答題是從2007年以來每年必考的題型。

二、重要知識點(diǎn)

三、典型例題

【單選】下列關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的說法中，正確的是（）。

A.業(yè)務(wù)質(zhì)量控制僅僅適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

B.會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

C.會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

D.質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個注冊會計師都必須遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

『正確答案』C

『答