稅收政策技術(shù)創(chuàng)新

稅收政策技術(shù)創(chuàng)新

近幾年來，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經(jīng)濟效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)運而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個階段以及今后技術(shù)的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術(shù)創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學(xué)校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學(xué)校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風(fēng)險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風(fēng)險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)，缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應(yīng)用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設(shè)備、人力的投入都很大，并且實施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設(shè)備淘汰速度快，成本高，風(fēng)險大。

目前我國傳統(tǒng)的計提設(shè)備折舊費的速度根本趕不上新技術(shù)設(shè)備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設(shè)備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設(shè)備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術(shù)。

中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應(yīng)納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新的促進作用。

在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術(shù)升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術(shù)加以改進，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔(dān)較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對策

由于國家的稅收政策對企業(yè)應(yīng)納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導(dǎo)致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術(shù)創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風(fēng)險。

為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復(fù)興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風(fēng)險降低，提高企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設(shè)備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第

一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進的技術(shù)，促進整個社會的技術(shù)進步。

在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費投入技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經(jīng)費和來源渠道，為以后的技術(shù)進步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風(fēng)險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術(shù)升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國風(fēng)險投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應(yīng)加以改進，對技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。

從國家總體上看，在短時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導(dǎo)致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術(shù)進步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟效益相應(yīng)提高，獲得的利潤能