新時(shí)期大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論析

新時(shí)期大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論析【摘要】大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指大學(xué)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因資金運(yùn)動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在預(yù)算收支不平衡、資本結(jié)構(gòu)不合理等方面。有效實(shí)施大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，必須建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)由風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防范向風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)化；同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)控，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和高效的運(yùn)行機(jī)制，以確保高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

隨著高等教育大眾化進(jìn)程的推進(jìn)，大學(xué)進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展期。在國(guó)家財(cái)政性撥款難以支撐大學(xué)大規(guī)模基礎(chǔ)建設(shè)的情況下，從1999年起國(guó)家支持大學(xué)以信貸資金方式進(jìn)行超常規(guī)發(fā)展。近年來(lái)，全國(guó)各個(gè)大學(xué)在運(yùn)行過(guò)程中很多都出現(xiàn)了貸款規(guī)模過(guò)大的問(wèn)題。某些高校的財(cái)務(wù)形勢(shì)十分嚴(yán)峻，有的學(xué)校還出現(xiàn)了財(cái)務(wù)違法違紀(jì)問(wèn)題，大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理已成為大學(xué)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的議題。如何控制、管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大學(xué)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能否立于不敗之地的前提條件。

一、大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其產(chǎn)生原因

大學(xué)作為非營(yíng)利性的事業(yè)單位，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要指大學(xué)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因資金運(yùn)動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下三方面。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

隨著高等教育改革的不斷深入，大學(xué)的法人主體地位得以進(jìn)一步確立，但大學(xué)在擁有越來(lái)越多自主權(quán)的同時(shí)，也承擔(dān)了獨(dú)立的民事責(zé)任，這就使得高校財(cái)務(wù)管理具有了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在這樣一種全新的形勢(shì)和背景下，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)控制弱化是大學(xué)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的最大潛在風(fēng)險(xiǎn)。

融資渠道狹窄

大學(xué)收入渠道比較單一，盡管大學(xué)財(cái)政撥款的絕對(duì)額仍在增長(zhǎng)，但隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，以及高等教育成本的上升，大學(xué)的財(cái)政狀況并沒(méi)有好轉(zhuǎn)。為解決教育投入與需求的矛盾，大學(xué)只好將商業(yè)銀行貸款作為解決目前資金短缺的主要途徑，而通過(guò)銀校合作籌集到的大量資金，卻因?yàn)橘J款利息負(fù)擔(dān)沉重，使得大學(xué)普遍出現(xiàn)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題。財(cái)務(wù)狀況的總體失衡，使得大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。

負(fù)債投資項(xiàng)目的投資回收期長(zhǎng)、收益不高

大學(xué)負(fù)債投資的初衷是擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，提高辦學(xué)效益。所貸資金一般都是用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，所需資金數(shù)目巨大，投資回收期長(zhǎng)。當(dāng)負(fù)債投入項(xiàng)目的增量收益率高于負(fù)債資金利息率時(shí)，學(xué)校使用一部分負(fù)債資金可以因財(cái)務(wù)杠桿的作用提高學(xué)校辦學(xué)的整體經(jīng)濟(jì)效益，加速學(xué)校發(fā)展；反之負(fù)債資金會(huì)降低其經(jīng)濟(jì)效益。一些大學(xué)貸款建設(shè)項(xiàng)目存在盲目性、重復(fù)性，缺乏科學(xué)的可行性論證，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益把握不準(zhǔn)，建設(shè)工期長(zhǎng)，還貸政策不健全，所貸資金超過(guò)實(shí)際償還能力。嚴(yán)重時(shí)會(huì)出現(xiàn)大量的不良負(fù)債，影響整個(gè)學(xué)校的發(fā)展，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)。

二、大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在表現(xiàn)

(一)預(yù)算收支不平衡

近年來(lái)，大學(xué)正處在建設(shè)與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)費(fèi)不足成為影響大學(xué)事業(yè)發(fā)展的瓶頸，預(yù)算收支的不平衡，最終導(dǎo)致赤字預(yù)算。目前看，大學(xué)赤字預(yù)算大致分為兩種情況。一是假性赤字預(yù)算。即在編制時(shí)對(duì)年終結(jié)余預(yù)先心中有底，赤字預(yù)算在其可控范圍之內(nèi)。從最終執(zhí)行結(jié)果看，這些大學(xué)通過(guò)挖掘潛力，增收節(jié)支等途徑在年末消除預(yù)算赤字或赤字控制在上年結(jié)余的范圍之內(nèi)，但赤字預(yù)算的潛在風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。二是真性赤字預(yù)算。即學(xué)校為急于求發(fā)展，年度預(yù)算中安排投資性支出過(guò)大，超出了自身的財(cái)力承受能力，運(yùn)營(yíng)資金不足，最終只能通過(guò)舉外債或內(nèi)債來(lái)解決燃眉之急。從最終執(zhí)行結(jié)果看，支出大于收入，預(yù)算赤字未能消除，嚴(yán)重違反了預(yù)算編制必須堅(jiān)持的“量入為出，收支平衡”的基本原則。

(二)資本結(jié)構(gòu)不合理

目前大學(xué)資本結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題較為突出，這將是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。大學(xué)財(cái)務(wù)狀況根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可分為以下三種類型：一是正常的資本結(jié)構(gòu)類型。此類大學(xué)的流動(dòng)資產(chǎn)購(gòu)置大部分由流動(dòng)負(fù)債籌集，小部分由長(zhǎng)期負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)的購(gòu)置小部分由長(zhǎng)期自有資金籌集，大部分由長(zhǎng)期負(fù)債籌集。也就是說(shuō)流動(dòng)負(fù)債主要用來(lái)籌集流動(dòng)資產(chǎn)，自有資金全部用來(lái)籌集固定資產(chǎn)，這樣的資本結(jié)構(gòu)屬正常的資本結(jié)構(gòu)類型。二是異常資本結(jié)構(gòu)類型。此類大學(xué)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是赤字，表明一部分自有資金已被虧損吃掉，從而總資本中自有資金比重下降，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，須采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。三是不合理資本結(jié)構(gòu)類型。此類大學(xué)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余赤字?jǐn)?shù)額巨大，表明自有資金已被完全虧損吃掉，虧損吞噬了全部自有資金，甚至吃掉一部分負(fù)債，此種資本結(jié)構(gòu)已屬不合理的資本結(jié)構(gòu)類型，嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已具有不可逆轉(zhuǎn)性。

三、大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不確定性程度的加深，建立大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控已勢(shì)在必行。

(一)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)是對(duì)大學(xué)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)，它貫穿于大學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。它要求對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象分別制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算指標(biāo)及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等一般方法，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整體控制的目的。大學(xué)要建立以動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量等指標(biāo)報(bào)告為主的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)。動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率是指動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。大學(xué)的生存與發(fā)展離不開一定的現(xiàn)金流量，而資產(chǎn)負(fù)債率則制約著大學(xué)的發(fā)展規(guī)模與結(jié)構(gòu)，如要提高大學(xué)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須在改善自身的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、優(yōu)化現(xiàn)金流量方面下功夫。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)的建立，將為大學(xué)確定長(zhǎng)期的發(fā)展思路起到不可小視的作用。大學(xué)在確定其自身的發(fā)展規(guī)模時(shí)，應(yīng)重視其規(guī)模的質(zhì)量，即結(jié)構(gòu)的合理性，包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)益結(jié)構(gòu)的合理性。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性主要指：保持合理的現(xiàn)金儲(chǔ)備；加速資金周轉(zhuǎn)，重視資金的時(shí)問(wèn)價(jià)值；流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)應(yīng)保持合理的比例。負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性主要指：要?jiǎng)討B(tài)地根據(jù)自身實(shí)際，考慮現(xiàn)有資金以及未來(lái)的財(cái)務(wù)收支狀況，確定銀行融資規(guī)模與結(jié)構(gòu)；動(dòng)態(tài)地平衡短期、中期和長(zhǎng)期的負(fù)債比率；動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。權(quán)益結(jié)構(gòu)的合理性主要指：要精心設(shè)計(jì)權(quán)益架構(gòu)，重視投入產(chǎn)出率，增加自身的資本積累。此外，要優(yōu)化現(xiàn)金流。也就是主要通過(guò)建立有效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，合理調(diào)度資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高投入產(chǎn)出率，動(dòng)態(tài)平衡自有資金、借貸資金和預(yù)收資金的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，確保資金的邊際效用最大化。

(二)規(guī)范債務(wù)管理

控制大學(xué)的舉債規(guī)模是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵。大學(xué)的舉債規(guī)模涉及國(guó)家的有關(guān)政策和發(fā)展規(guī)劃，涉及舉債大學(xué)的辦學(xué)層次、辦學(xué)規(guī)模、學(xué)科建設(shè)、專業(yè)設(shè)置、管理水平、學(xué)校所在地的經(jīng)濟(jì)水平等因素，是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題。因此，大學(xué)要立足自身?xiàng)l件，并綜合多方面因素，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)管理，有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

可積極采取以下措施：

1.建立大學(xué)的貸款監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督內(nèi)容包括貸款額度、使用方向、使用效益等。學(xué)校對(duì)于貸款項(xiàng)目的論證必須實(shí)行“三公開”即立項(xiàng)公開、論證公開、結(jié)果公開，自覺(jué)接受群眾、銀行、社會(huì)有關(guān)部門的監(jiān)督，形成由主管部門牽頭，社會(huì)、銀行和廣大教職工共同參與的監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)貸款資金的使用和管理。大學(xué)必須加強(qiáng)貸款資金的管理，形成一套“嚴(yán)格審批、專款專用、封閉運(yùn)行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款資金使用機(jī)制，通過(guò)對(duì)貸款項(xiàng)目實(shí)行“目標(biāo)分解、公開招標(biāo)、責(zé)任落實(shí)、日常檢查、驗(yàn)收考核”的辦法，形成對(duì)貸款資金使用的管理機(jī)制。學(xué)校要制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃。貸款學(xué)校在安排年度收支預(yù)算時(shí)，要考慮償債因素，將還款計(jì)劃納入單位的年度預(yù)算收支，保證還款資金來(lái)源。

4.在“銀校合作”中積極推進(jìn)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的發(fā)展，把助學(xué)貸款作為銀校合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，把助學(xué)貸款力度的大小作為學(xué)校選擇開戶銀行的重要條件。加強(qiáng)貸款管理與財(cái)務(wù)分析，建立項(xiàng)目管理責(zé)任制。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，建立貸款資金項(xiàng)目管理責(zé)任制。

6.建立有償備用金制度，通過(guò)有償備用金的設(shè)立和籌措，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行有償備用金制度，一方面可以緩解債務(wù)到期集中還債的壓力，另一方面也可以通過(guò)有償備用金的形式積累部分資金，積極應(yīng)對(duì)償債還款，充分體現(xiàn)資金籌措的計(jì)劃性，也為大學(xué)可持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

(三)加強(qiáng)預(yù)算管理

大學(xué)預(yù)算是指根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算管理要求大學(xué)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

加強(qiáng)預(yù)算管理，一方面要求提高預(yù)算與事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的關(guān)聯(lián)性，從而確保預(yù)算的有效性；另一方面要求提高預(yù)算的前瞻性，從而發(fā)揮預(yù)算在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中的積極作用；此外還要通過(guò)行政手段保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算一經(jīng)確定就不得隨意更改。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金支出，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算的管理，來(lái)提高資金使用的計(jì)劃性。

(四)健全內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理手段，健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將有助于營(yíng)造安全、高效的資金運(yùn)行環(huán)境，有助于有效實(shí)施資金安全防范措施，確保資金發(fā)揮效益。大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是由多個(gè)環(huán)節(jié)、不同要素組成的，它們有著不同的功能和作用，相互聯(lián)系，相互制約、相輔相成，并按照一定的結(jié)構(gòu)組成一個(gè)完整的系統(tǒng)。

健全大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施有：

1.要營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。學(xué)校管理層要充分重視和科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，要將資金安全防范作為控制的主要目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，同時(shí)還要使全校教職員工特別是中層以上干部認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，積極地支持和參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。構(gòu)建安全高效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。先從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中涉及資金業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)著手，通過(guò)建立會(huì)計(jì)責(zé)任制和操作規(guī)程，加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制。如制定現(xiàn)金收支和保管業(yè)務(wù)的詳細(xì)規(guī)定和工作流程；加強(qiáng)支票、票據(jù)、印鑒的管理，加強(qiáng)銀行對(duì)賬的管理和監(jiān)督等。著力構(gòu)建規(guī)范的控制程序。這是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?？刂瞥绦蚴菫榱撕侠淼乇ＷC管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、實(shí)施管理指令、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采取的財(cái)經(jīng)政策和程序。控制程序的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分工、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)產(chǎn)安全以及風(fēng)險(xiǎn)控制等。為此，應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位相分離的基本原則，明確涉及資金支付和流動(dòng)相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)