企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)簡介

企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)簡介內(nèi)容提要：

第一部分：匯算清繳總體業(yè)務(wù)介紹第二部分：涉稅事項管理第三部分：納稅申報有關(guān)業(yè)務(wù)第一部分：匯算清繳總體業(yè)務(wù)介紹新匯繳管理辦法匯繳業(yè)務(wù)流程核定征收企業(yè)的征收方式鑒定中介鑒證報告格式一、新匯繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號，以下簡稱《辦法》，市局以東地稅發(fā)[2009]106號轉(zhuǎn)發(fā)）（一）對納稅人的要求

1.匯繳的概念

納稅人自行計算應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅款，確定應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，辦理年度納稅申報，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料，結(jié)清全年稅款的行為。２.匯繳期限（1）正常經(jīng)營的企業(yè)，自年度終了之日起5個月內(nèi)；（2）在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)。３.適用范圍(1)企業(yè)所得稅居民納稅人；(2)凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減免稅期間,也無論盈虧,均需匯繳。(3)定額征收的納稅人不需匯繳——是否需進(jìn)行年度申報？《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第十四條第（三）點4.報送資料(1)申報表及附表;(2)財務(wù)報表；(3)備案事項資料；(4)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他有關(guān)資料。

采用電子方式辦理年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。5.補(bǔ)救措施(1)因不可抗力，不能按期申報的，應(yīng)申請辦理延期納稅申報。(2)因有特殊困難，不能在匯繳期內(nèi)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)申請辦理延期繳納稅款手續(xù)。(3)匯繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)年度申報有誤的，可在匯繳期內(nèi)重新辦理申報。6.特殊企業(yè)形式的匯繳要求（1）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)（《辦法》第十三條）（2）經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)（《辦法》第十四條,我市沒有）（二）對稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求１.主動提供稅收服務(wù)。包括宣傳、納稅輔導(dǎo)、培訓(xùn)等。２.受理納稅申報時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的，應(yīng)及時告知企業(yè)在匯繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。３.受理納稅申報后，對申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。（審核的重點內(nèi)容見《辦法》第二十條）４.初步審核后，按規(guī)定及時辦理補(bǔ)、退、抵稅等事項。５.做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯繳的協(xié)同管理。６.匯繳工作結(jié)束后（１）數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查；（２）報送書面總結(jié)報告和《稅政審批（備案）事項匯總表》。（總結(jié)報告的內(nèi)容見《辦法》第二十四條）二、匯繳業(yè)務(wù)流程圖納稅人涉稅事項申請、備案主管分局（市局）受理、審核審批

納稅人年度申報主管分局受理、審核、辦理補(bǔ)、退、抵稅。納稅人選擇匯繳方式中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報告主管分局總結(jié)、上報年度申報前委托中介自行匯繳匯繳期內(nèi)

主管分局?jǐn)?shù)據(jù)分析、納稅評估、檢查匯繳后三、核定征收企業(yè)的征收方式鑒定（東國稅發(fā)[2008]54號、東地稅函[2009]38號）新辦企業(yè)實行核定征收方式的，必須填報2009年版《納稅人征收方式申請審批表》（即《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。各分局應(yīng)定期整理所轄企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)名單（格式見《東莞市－年度核定征收企業(yè)鑒定情況表》），通過在辦稅服務(wù)廳張貼或電子觸摸屏等形式對外公示。四、中介鑒證報告內(nèi)容（粵國稅發(fā)[2008]241號，市局以東地稅發(fā)[2009]24號轉(zhuǎn)發(fā)）（一）適用格式查帳計征企業(yè)必須使用省統(tǒng)一的鑒證報告格式“三來一補(bǔ)企業(yè)：仍采用2007年版的“三來一補(bǔ)”專用鑒證報告格式，中介機(jī)構(gòu)可根據(jù)現(xiàn)行政策及新申報表的要求自行進(jìn)行微調(diào)。（二）增加附件四財務(wù)會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）不符合要求的鑒證報告，可要求納稅人退回稅務(wù)師所更正（三）增加對研發(fā)費用是否專帳管理的審核增加一個說明，“企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，能準(zhǔn)確計算各項研究開發(fā)費用支出?！甭窂綖椋焊郊坏谒狞c“企業(yè)所得稅納稅申報表項目注釋說明”——第（二）項“納稅調(diào)整后所得額的審核”——第1點“納稅調(diào)整增加、減少額的審核”——第1.2點“扣除類調(diào)整項目的審核”——第（19）點“加計扣除的審核”。第二部分：涉稅事項管理減免稅優(yōu)惠備案管理資產(chǎn)損失事項管理一、減免稅優(yōu)惠備案管理（粵國稅發(fā)[2010]3號）總體思路：除過渡類優(yōu)惠政策、繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取審批制管理外，其余企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策基本采取備案制進(jìn)行管理，管理的重點轉(zhuǎn)移到了事后。企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。（一）備案管理的類型簡易備案管理備案登記管理（包括預(yù)繳備案和匯算清繳備案兩種）

均在主管稅務(wù)分局辦理備案（二）各類備案管理的特點1.簡易備案管理（1）報備時限：匯繳期結(jié)束前（包括預(yù)繳期）（2）審核時限：受理后即可享受（3）適用項目：國債利息收入等8項

2.預(yù)繳期備案（1）報備流程：預(yù)繳期報備+匯算清繳期補(bǔ)充報備（2）審核時限：預(yù)繳期，受理后即可享受；匯繳期，7個工作日內(nèi)完成備案，并告知納稅人執(zhí)行。（3）適用項目：從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得等11項。

3.匯繳期備案（1）報備時限：匯算清繳期內(nèi)（2）審核時限：7個工作日內(nèi)完成備案，并告知納稅人執(zhí)行。（3）適用項目：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等8項。（三）備案管理在“大集中”系統(tǒng)的操作要點（具體操作方法詳見《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案操作手冊》）1.簡易備案管理（１）大集中操作模塊：征收核算/納稅申報/企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠簡易備案。（２）操作要點：受理登記立即生效，不需要走文書審批流程。

2.預(yù)繳期備案（１）大集中操作模塊：①預(yù)繳期：征收核算/納稅申報/企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠登記備案。②匯繳期：走文書審批流程（詳見后面匯繳期備案的操作）。（２）操作要點：受理登記后預(yù)繳申報時即可享受減免，匯繳時需要走文書審批流程，審核通過后才可在年度申報中享受減免。3.匯繳期備案（１）在“大集中”走文書審批流程：①在“稅收管理/文書管理/受理文書”模塊受理文書。②在“稅收管理/文書管理/錄入文書”模塊查詢并錄入文書。③提交審批直至文書辦結(jié)（只需在分局內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需提交市局）。（２）操作要點：①需要走文書審批流程，審核通過后才可在年度申報中享受減免。②走文書審批流程前，先確認(rèn)本分局已對該項目的文書流程進(jìn)行了定義。☆文書流程定義備案登記審批文書流程定義（１）審批流程：征收股人員受理制作——稅管員經(jīng)辦——檢查股股長（或副股長）或綜合股股長（或副股長）審批——分局長或業(yè)務(wù)局長終審——征收股人員辦結(jié)。分局可在上述流程的框架內(nèi)根據(jù)自己的實際情況自行定義。（２）總審批天數(shù)：10天。審批流程中的各個環(huán)節(jié)所需天數(shù)可由分局自行定義。（３）大集中操作方法詳見《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠登記備案文書流程定義操作指引》。作廢備案登記審批文書流程定義（１）審批流程：稅管員受理制作——檢查股股長（或副股長）或綜合股股長（或副股長）初審——分局長或業(yè)務(wù)局長終審——稅管員辦結(jié)。。分局可在上述流程的框架內(nèi)根據(jù)自己的實際情況自行定義。（２）總審批天數(shù)：15天。審批流程中的各個環(huán)節(jié)所需天數(shù)可由分局自行定義。（３）大集中操作方法詳見《作廢企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠登記備案文書流程定義操作指引》。（四）與０８年度減免稅管理的差異差異項目２００８年度（粵國稅發(fā)［２００９］６６號）２００９年度（粵國稅發(fā)［２０１０］３號）１．增加了優(yōu)惠項目經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)無納入簡易備案動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款無納入簡易備案技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)無納入預(yù)繳期備案實施ＣＤＭ項目企業(yè)無納入預(yù)繳期備案動漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅無納入預(yù)繳期備案２．備案類型轉(zhuǎn)變符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)繳期備案匯繳期備案另，有15個備案項目要求報備的資料有所改變。差異項目２００８年度（粵國稅發(fā)［２００９］６６號）２００９年度（粵國稅發(fā)［２０１０］３號）3．小型微利企業(yè)備案表的樣式改變小型微利企業(yè)

原有樣式增加了資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)12個月的明細(xì)欄、納稅人的聲明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的填寫意見欄4.增加了企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表研發(fā)費加計扣除無附表九５．增加了“未及時報備不得享受優(yōu)惠且不得逾期補(bǔ)辦備案手續(xù)”的規(guī)定______無第四點二、資產(chǎn)損失事項管理（國稅發(fā)[2009]88號，市局以東地稅發(fā)[2009]227號轉(zhuǎn)發(fā)）（一）納稅人自行計算扣除（六類）★凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)，可申請審批?！飸?yīng)保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除1.審批權(quán)限（1）主管稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批（2）總分機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)：分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)主管分局受理審批（捆綁資產(chǎn)除外）。市內(nèi)總分機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)的主管分局受理審批2.申請期限本年度終了后第45日。3.審批時限

即報即批，自受理之日起30個工作日內(nèi)。4.報批的資料應(yīng)填報《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》（原《財產(chǎn)損失扣除審批表》和《財產(chǎn)損失明細(xì)表》停止使用），并附報相關(guān)資料（詳見東地稅發(fā)[2009]227號的附件２《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除審批一覽表》，已分類列舉）。

５．特殊事項涉及的表證單書稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定,需要適當(dāng)延長期限的:經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)→向企業(yè)發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》→在《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》的“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見”欄中注明這一延期審批的情況企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批,需申請延期的：向主管分局提交《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，在“資產(chǎn)損失申請理由及情況說明”欄作出延期申請（表內(nèi)的其他欄目不需填寫）→分局受理審核后，應(yīng)填寫“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見”欄，告知申請人→納稅人申請審批資產(chǎn)損失時，另行填報《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，并附報相關(guān)資料。第三部分：納稅申報有關(guān)業(yè)務(wù)納稅申報表有變化年度申報方式無變化納稅申報的注意事項一、今年企業(yè)所得稅納稅申報表的變化（粵地稅發(fā)[2009]228號，市局以東地稅函[2010]5號轉(zhuǎn)發(fā)）（一）申報表的修訂內(nèi)容1.預(yù)繳申報表A類預(yù)繳表：※

※主表第4行原“利潤總額”修改為“實際利潤額”※主表增加了“往期多繳的所得稅在本期抵繳額”欄次附表一：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表二：其他稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表三：會計利潤與預(yù)繳申報利潤總額差異項目明細(xì)表原附表《減免稅優(yōu)惠明細(xì)表》Ｂ類預(yù)繳表２．年度申報表Ａ類年度申報表：原附表《減免稅優(yōu)惠明細(xì)表》附表《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》原附表十二《過渡稅收優(yōu)惠明細(xì)表》附表十二《其他稅收優(yōu)惠明細(xì)表》＋

打撈單位免征企業(yè)所得稅技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)CDM項目實施企業(yè)B類年度申報表：

取消了附表二《過渡期優(yōu)惠明細(xì)表》（二）０９年度適用的納稅申報表（僅限于居民企業(yè)）１．申報表體系年度A類（查賬征收適用）B類（核定征收適用）預(yù)繳月(季)A類月(季)B類預(yù)繳清算期匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表清算所得申報表（09年新出臺）２．各申報表的組成Ａ類預(yù)繳申報表(1主3附)：Ａ類年度申報表(1主14附)：主表附表一：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表二：其他優(yōu)惠明細(xì)表附表三：會計利潤與預(yù)繳申報利潤總額差異項目明細(xì)表主表附表三附表一附表二附表七附表八附表九附表十附表十一附表十三附表十四附表四附表五附表六附表十二一般工商企業(yè)金融企業(yè)事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位一般工商企業(yè)金融企業(yè)事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位Ｂ類預(yù)繳及年度申報表(1主1附)：清算所得稅申報表(1主3附)：主表附表：稅收優(yōu)惠明細(xì)表主表附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表附表三：剩余產(chǎn)計算和分配明細(xì)表二、年度申報方式：主要是填寫電子報盤格式的年度申報表，進(jìn)行門前申報或網(wǎng)上申報（修改后的電子報盤格式已發(fā)布）。三、納稅申報的注意事項（一）預(yù)繳申報1.A類預(yù)繳申報表抵繳問題：預(yù)繳時可實現(xiàn)抵繳往期多繳稅款彌補(bǔ)以前年度虧損問題：“實際利潤額”納稅調(diào)整問題：“實際利潤額”

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“實際利潤額”填報會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。附表一的填表說明第四點第（二）項“表間關(guān)系”有誤；附表二的填表說明第四點有誤。附表三沒有設(shè)計填表說明。注意附表三與附表一以及主表的對應(yīng)關(guān)系。2.小型微利企業(yè)的預(yù)繳申報如上年度符合小型微利企業(yè)條件并于本年內(nèi)完成備案的，本年可減按20%的稅率預(yù)繳。上年度應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，可減按50%計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)填入附表三第４行“納稅調(diào)整減少額”。3.總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報（1）市內(nèi)跨鎮(zhèn)區(qū)的總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總申報繳納，分支機(jī)構(gòu)不實行就地預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)每年仍需開具紙質(zhì)《分配表》給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)于當(dāng)年2月1日前提交給所在地分局，以證明該分支機(jī)構(gòu)已納入總機(jī)構(gòu)管理。但“三因素”均填0，并在主管分局受理欄中注明“市內(nèi)跨鎮(zhèn)街分支機(jī)構(gòu)匯總繳納”。分支機(jī)構(gòu)不能提供分配表的，所在地分局可以就地征收?？倷C(jī)構(gòu)不需在大集中系統(tǒng)做總分支機(jī)構(gòu)信息維護(hù)。（２）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)（通常指跨省、市的總分支機(jī)構(gòu)）各月（季）度預(yù)繳申報期內(nèi)，總機(jī)構(gòu)需及時開具《分配表》給分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)提交給所在地分局，并按《分配表》所分配的稅額就地預(yù)繳不實行就地預(yù)繳的，不需要出具分配表如何區(qū)分跨省、跨市和市內(nèi)跨鎮(zhèn)區(qū)的總分機(jī)構(gòu)（深圳？）未開具分配表如何處理？分配表的填報要點１．分配比例有效期２．三項分?jǐn)傄蛩氐娜?shù)時段就地預(yù)繳不正確企業(yè)的處理問題（國稅函【2009】221號）同時存在一方（或幾方）多預(yù)繳另一方（或幾方）少預(yù)繳稅款的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間按差額少補(bǔ)多扣。總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的申報操作

（二）年度申報1.“三來一補(bǔ)”企業(yè)的年度申報報送的資料：年度申報表、“三來一補(bǔ)”企業(yè)自查表（預(yù)繳時填報“三來一補(bǔ)”企業(yè)稅務(wù)指標(biāo)月報表）。銷售廢品收入如何申報納稅？2.事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位需進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報。3.正確填報稅款所屬期（一般企業(yè)、中間開業(yè)或終止企業(yè)）4.存在稅率差的總分機(jī)構(gòu)適用低稅率而小于25%法定稅率計算