收入與貨幣性資產(chǎn)管理

收入與貨幣性資產(chǎn)一、收入的確認(rèn)（一）、收入確認(rèn)為什么成為問題？1．經(jīng)營循環(huán)與利潤實(shí)現(xiàn)的"對應(yīng)"關(guān)系·理論上，兩者應(yīng)該具有對應(yīng)關(guān)系，即隨著經(jīng)營的開展，利潤不斷地得以實(shí)現(xiàn)?！さ珜?shí)際上，很難"客觀"地給出這樣地對應(yīng)關(guān)系，因?yàn)椋?jīng)營循環(huán)是一個連續(xù)不斷的過程；如果一定要為經(jīng)營過程的"每一時(shí)點(diǎn)"確認(rèn)收入、費(fèi)用從而利潤，就會很"主觀"。2．不同經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營循環(huán)過程有著不同的特征，因此，它們很難以"統(tǒng)一"的尺度作為收入確認(rèn)的依據(jù)。（二）、收入確認(rèn)的一般問題1．根據(jù)"實(shí)現(xiàn)原則"與"穩(wěn)健原則"，收入確認(rèn)的基本原則是：（1）企業(yè)已經(jīng)完成了為獲取營業(yè)收入從而利潤所必須做的工作（換言之，客戶的正常需要已經(jīng)得到滿足）；（2）已經(jīng)收到了相應(yīng)的營業(yè)收入款項(xiàng)或取得了收取款項(xiàng)的權(quán)利（當(dāng)然，也可以是取得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債）；（3）營業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤都可以"可靠"地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重地不確定性。2．收入確認(rèn)的基本類型（1）在銷售（發(fā)貨或提供勞務(wù)等）時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（即"交貨法"--適用于絕大多數(shù)經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2）在銷售之前（如長期合同等）確認(rèn)收入（即"生產(chǎn)法"/"完工百分比法"）--適用于生產(chǎn)周期長、未來收入實(shí)現(xiàn)基本無風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)；（3）在銷售（發(fā)貨）之后（如分期付款銷售等）確認(rèn)收入（即"分期付款法"）--適用于未來收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。（三）、收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)1．商品銷售收入的確認(rèn)·通常采用"交貨法"，即以發(fā)出商品（貨物）為確認(rèn)收入的具體標(biāo)志。因?yàn)?，通常而言，發(fā)出商品意味著：〈1〉 與商品所有權(quán)相關(guān)的"風(fēng)險(xiǎn)"及"權(quán)益"業(yè)已轉(zhuǎn)移給"買方"；〈2〉 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（收款權(quán)利）能夠?qū)崿F(xiàn)；〈3〉 與交易相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以"可靠"地計(jì)量?！ひ恍┨厥馇樾蜗碌木唧w確認(rèn)標(biāo)志：〈1〉 商品須經(jīng)比較"復(fù)雜"的安裝程序時(shí)--通常須待安裝完畢時(shí)再確認(rèn)；〈2〉 附有退貨條件的商品銷售--可以在買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時(shí)間確認(rèn)（但若數(shù)額較大，須在年度報(bào)告中作為"重大事項(xiàng)"進(jìn)行表外披露）；〈3〉 委托銷售（代銷）--委托方只有在受托方賣出貨物之后才能確認(rèn)收入，受托方賣出貨物的具體標(biāo)志是將"代銷清單"交給委托方?！?〉 預(yù)收貨款銷售（訂貨銷售）--無論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時(shí)確認(rèn)收入?！?〉 分期收（付）款銷售--通常應(yīng)采用"分期付款法"，即在每期收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，其理由是，如果顧客不能履行付款義務(wù)，商品需要重新收回。（美國FASB認(rèn)為：銷售收入基本上應(yīng)該在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，只有在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才使用"分期付款法"）〈6〉 房地產(chǎn)銷售--若在銷售發(fā)生時(shí)即確認(rèn)收入，則須滿足以下三個條件：取消合同并退款的期限已過；買方已經(jīng)累計(jì)支付了至少10%的價(jià)款；賣方完成了開發(fā)工作（道路等基礎(chǔ)設(shè)施）或正在進(jìn)行開發(fā)工作且確定可以最終完成。否則，就應(yīng)采用"分期付款法"（如果收款有較大風(fēng)險(xiǎn)）、"完工進(jìn)度百分比法"（如果開發(fā)工作正在進(jìn)行）或不確認(rèn)收入（而是作為"預(yù)收貨款"反映，如果上述三個條件均不具備的話）。2．勞務(wù)收入的確認(rèn)·通常就在勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入?！こ掷m(xù)時(shí)間較長的勞務(wù)的收入確認(rèn)〈1〉 在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入?！?〉 勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出"可靠"的估計(jì)（即滿足以下條件：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；取得了收款權(quán)利且無重大風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定），則應(yīng)該按"完工百分比法"確認(rèn)收入。〈3〉 勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出"可靠"的估計(jì)時(shí)，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入；否則，不應(yīng)確認(rèn)收入?！は铝刑厥鈩趧?wù)收入，通常應(yīng)按"完工百分比法"確認(rèn)收入。它們包括：〈1〉 安裝費(fèi)收入（如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入）；〈2〉 廣告制作費(fèi)收入；〈3〉 訂制軟件收入；〈4〉 特許權(quán)費(fèi)收入（應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，而不能在預(yù)收服務(wù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)）3．長期合同（工程）的收入確認(rèn)·長期（建造）合同包括"固定價(jià)格合同"與"成本加成合同"兩類。前者的特點(diǎn)是，客戶必須在工程進(jìn)度各階段必須支付預(yù)先確定的金額。后者的特點(diǎn)是，客戶付款額根據(jù)工程成本加"合理"利潤確定?！と绻L期合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則應(yīng)在期末按"完工百分比法"確認(rèn)收入?！と绻L期合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：若合同成本能夠收回，則應(yīng)根據(jù)當(dāng)期合同成本確認(rèn)收入；若合同成本不能收回，則只能將已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合同成本確認(rèn)為費(fèi)用，但不確認(rèn)收入。·所謂"合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)"，就"固定價(jià)格合同"而言，是指具備下列條件：〈1〉合同總收入能可靠計(jì)量；〈2〉相應(yīng)的款項(xiàng)能夠收到；〈3〉期末合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定；〈4〉實(shí)際已發(fā)生的合同成本能夠清晰、可靠地計(jì)量（以便與以前的估計(jì)相比較）?！に^"合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)"，就"成本加成合同"而言，是指具備下列條件：〈1〉相關(guān)的款項(xiàng)能夠收回；〈2〉實(shí)際已發(fā)生的合同成本能夠清晰、可靠地計(jì)量。二、收入的計(jì)量1．商品銷售收入的計(jì)量一般地，商品銷售收入=商品銷售數(shù)量×單價(jià)。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）商業(yè)折扣（Tradediscount）：標(biāo)價(jià)×商業(yè)折扣率=成交價(jià)。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量。（2）銷售退回：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購貨方退貨。故應(yīng)沖減銷售收入。例：10筆×100萬=1000萬3筆退貨：300萬應(yīng)沖減銷售收入?！凹t字”借：收入貸：XX科目（3）銷售折讓(Allowance)：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購貨方的價(jià)格讓步。故也應(yīng)沖減銷售收入。例：1000×10=10000元9000元數(shù)量×單價(jià)=收入（4）現(xiàn)金折扣/銷售折扣(Cashdiscount/Salesdiscount)：為鼓勵客戶提前付款而給予購貨方的價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處理方法。詳見本章"三"。例：貨款10000元，付款期3個月2/10、1/20、N/90（5）代客戶或第三方收取的款項(xiàng)，如代國家收取的增值稅、向客戶收取的代墊運(yùn)費(fèi)等。這些不能作為收入。例：10000元×（1+17%）=11700元——10000元——1700元代收款（應(yīng)付款）2．勞務(wù)收入的確認(rèn)·一般按合同或協(xié)議規(guī)定的金額確認(rèn)?！ひ粋€會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，一次確認(rèn)入賬，金額即為合同金額?！た缒甓鹊膭趧?wù)，則按完工百分比法計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的收入，方法如下：本年收入=勞務(wù)總收入×至本年末完工程度-以前年度累計(jì)已入賬的收入3．長期合同收入的計(jì)量·當(dāng)期確認(rèn)的收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前年度累計(jì)已入賬收入·完工進(jìn)度的測量方法通常有二：〈1〉 完工進(jìn)度=累計(jì)已發(fā)生成本/合同預(yù)計(jì)總成本〈2〉 完工進(jìn)度=累計(jì)已完成工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量（注：此法通常適用于工作量較好確定的道路工程、建筑工程等建造合同）三、貨幣性資產(chǎn)（一）、概述·貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或可確定金額收取貨幣的權(quán)利性資產(chǎn)，具體包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資?！べY產(chǎn)負(fù)債表主要劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。（二）、應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷貨款，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因賒銷商品、產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)?！?核算方法：總價(jià)法與凈價(jià)法·總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；實(shí)際收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為"銷售折扣"，或作為"財(cái)務(wù)費(fèi)用"處理（我國采用此法），或作為銷售收入的減項(xiàng)（如同銷售退回及折讓的列示方式一樣）。舉例如下：例：某月某日，A公司銷售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則應(yīng)做的會計(jì)分錄為：〈1〉賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款10000貸：銷售收入10000〈2〉如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800銷售折扣200貸：應(yīng)收賬款10000〈3〉如在10天之后但20天之內(nèi)付款，則：借：銀行存款9900銷售折扣100貸：應(yīng)收賬款10000〈4〉若上述賒銷發(fā)生在某月下旬的某日，比方說26日，那么，期末時(shí)未滿折扣期，則應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則作如下會計(jì)處理：借：銷售折扣200貸：備抵銷售折扣200資產(chǎn)負(fù)債表上，"備抵銷售折扣"列為"應(yīng)收賬款"的減項(xiàng)。·凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大可能現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；如果客戶過了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，則將其作為"利息收入"沖減"財(cái)務(wù)費(fèi)用"。承上例，〈1〉賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款9800貸：銷售收入9800〈2〉若10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800貸：應(yīng)收賬款9800〈3〉若20天內(nèi)付款，借：銀行存款9900貸：應(yīng)收賬款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用100〈4〉20天后付款，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200〈5〉會計(jì)期末，若折扣期已過，但客戶尚未付款，則：借：應(yīng)收賬款200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200◎ 壞賬：因客戶失去信用能力而不能收回的應(yīng)收賬款?！ぶ苯愚D(zhuǎn)銷法：當(dāng)一筆具體的應(yīng)收賬款（如1000元）確認(rèn)無法收回時(shí)，將其轉(zhuǎn)銷作費(fèi)用處理：借：管理費(fèi)用/壞賬費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000確認(rèn)壞賬的一般依據(jù)有三：自然人死亡又無繼承人；法人破產(chǎn)且資不抵債；法人雖無破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。（注：壞賬核銷應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度和審批程序）·備抵法：會計(jì)期末按一定方法估計(jì)下一期間（通常按年度）可能發(fā)生的壞賬，并將其作為本期費(fèi)用處理。例如，某公司某年度末，估計(jì)下年度可能會發(fā)生壞賬20000元，則：借：管理費(fèi)用/壞賬費(fèi)用20000貸：備抵壞賬/壞賬準(zhǔn)備20000在資產(chǎn)負(fù)債表上，備抵壞賬列為"應(yīng)收賬款"之減項(xiàng)。下年度實(shí)際發(fā)生具體的壞賬（如H公司的3000元）時(shí)，借：備抵壞賬3000貸：應(yīng)收賬款--H公司3000在備抵法下，期末估計(jì)壞賬的方法有三：期末應(yīng)收賬款余額百分比法；（下年度估計(jì)）銷售（賒銷）收入百分比法；賬齡分析法--將應(yīng)收賬款按賬齡期間歸類，并為各賬齡期間的應(yīng)收賬款確定壞賬概率，在此基礎(chǔ)上估算各賬齡期間的壞賬，最后予以加總。例：A公司某年底的應(yīng)收賬款計(jì)1000（單位：萬元）。1、信用期內(nèi)的6001%2、信用期外的400其中1-3個月的2005%4-6個月的10010%7-12個月的5020%一年以上的2540%二年以上的2060%三年以上的580%（三）、應(yīng)收票據(jù)◎ 概述·應(yīng)收票據(jù)：是指債權(quán)人持有的可據(jù)以在一定日期向出票人或承兌人收回票款的書面憑證。·（短期）應(yīng)收票據(jù)按面值入賬?！ぶ?、銀行本票、以及銀行匯票屬于即付票據(jù)，企業(yè)在收到時(shí)可立即存入銀行，故直接作"銀行存款"處理。因此，"應(yīng)收票據(jù)"一般只核算商業(yè)匯票（具體包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。◎核算舉例：A公司銷售商品一批給H公司，價(jià)款8000元，增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額為13600元。商品已發(fā)出，收到H公司已承兌的商業(yè)承兌匯票一張?！?〉 商品發(fā)出并收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：銷售收入80000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅