高級會計師之高級會計實務(wù)題庫整理復(fù)習(xí)

高級會計師之高級會計實務(wù)題庫整理復(fù)習(xí)

大題（共20題）一、甲單位為中央級事業(yè)單位，2020年申報2021年財政項目預(yù)算共計36000萬元。其中，基礎(chǔ)設(shè)施改造A項目預(yù)算800萬元。甲單位填報的該項目績效目標申報表部分如下：產(chǎn)出數(shù)量指標僅表述為“改造一棟樓宇”；產(chǎn)出質(zhì)量指標僅表述為“符合施工合同要求”；產(chǎn)出成本指標僅表述為“控制在預(yù)算以內(nèi)”；產(chǎn)出時效指標僅表述為“項目獲批后一次完成”。要求：根據(jù)預(yù)算績效管理的相關(guān)規(guī)定，判斷上述事項的做法是否正確。如不正確，請說明理由?！敬鸢浮慷?、甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實效，人事部門負責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實施有效。(2)關(guān)于風(fēng)險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，建議予以整改。風(fēng)險管理部門負責(zé)人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險；財務(wù)部門負責(zé)人認為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險。(3)關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(1)(2)(4)(5)，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由資料(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。理由：企業(yè)文化貫徹落實的有效性應(yīng)當獲取充分的證據(jù)支持。資料(2)關(guān)于風(fēng)險評估贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風(fēng)險評估機制存在缺陷的認定。理由：公司應(yīng)當對贊助和捐贈事項履行風(fēng)險評估程序。資料(4)關(guān)于信息與溝通贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告認定為控制缺陷。理由：重大信息應(yīng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。資料(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督贊同內(nèi)部控制評價工作組對內(nèi)控評價機構(gòu)選擇的判斷。理由：內(nèi)部控制評價機構(gòu)的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。三、明光科技有限公司是河北省的一家大型民營企業(yè)，成立于2008年，其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)“光明”牌高容量太陽能電池。盡管成立時間不長，但發(fā)展非常迅速，目前實現(xiàn)年銷售收入1000萬元，利潤超過200萬元，公司董事會經(jīng)過分析認為，盡管公司目前的市場占有率還不是很高，但由于產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品所無法比擬的優(yōu)點，深受消費者歡迎，預(yù)計未來市場前景十分廣闊，高速增長態(tài)勢仍可保持至少5年左右。明光公司在進行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃時，出現(xiàn)了兩種不同的觀點：一種觀點認為，公司目前資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比重很低，應(yīng)當在維持資本規(guī)模基本不變的前提下，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)比重；另一種觀點認為，應(yīng)當進一步增加投資，擴大資本規(guī)模，促進增長。要求：1.你認為該公司最恰當?shù)幕I資策略是什么，簡述理由。2.明光公司在選擇籌資工具時，采用哪些方法比較適宜。【答案】1.明光公司最恰當?shù)幕I資策略是快速增長和保守籌資戰(zhàn)略。理由：明光公司是快速增長型企業(yè)，創(chuàng)造價值最好的方法是新增投資，而不是僅僅考慮可能伴隨著負債籌資的稅收減免所帶來的杠桿效應(yīng)。2.在選擇籌資工具時，可以采用以下方法：（1）維持一個保守的財務(wù)杠桿比率，它具有可以保證企業(yè)持續(xù)進入金融市場的充足借貸能力；（2）采取一個恰當?shù)?、能夠讓企業(yè)從內(nèi)部為企業(yè)絕大部分增長提供資金的股利支付比率；（3）把現(xiàn)金、短期投資和未使用的借貸能力用作暫時的流動性緩沖品，以便于在那些投資需要超過內(nèi)部資金來源的年份里能夠提供資金；（4）如果必須采用外部籌資，那么選擇舉債的方式，除非由此導(dǎo)致的財務(wù)杠桿比率威脅到財務(wù)靈活性和穩(wěn)健性；（5）當上述方法都不可行時，采用增發(fā)股票籌資或者減緩增長的方式。四、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關(guān)資料：乙公司當前的有息債務(wù)總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的EV/EBITDA。【答案】EV/EBITDA=219000(20000＋10000＋10000)=5.48五、萬利家具公司為中檔臥室家具生產(chǎn)企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發(fā)行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數(shù)量、職工人數(shù)、收入總額及稅前利潤數(shù)據(jù)如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續(xù)下滑，萬利家具公司董事會于2011年5月召開擴大會議，銷售總監(jiān)張林、設(shè)計師與采購總監(jiān)李工、財務(wù)總監(jiān)王農(nóng)等均參加了會議。在討論到萬利家具公司未來發(fā)展時，張林認為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻已經(jīng)降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴大產(chǎn)能并降價，如果可能還可以進軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農(nóng)不同意張林進軍低檔臥室家具市場的建議，認為該成本領(lǐng)先戰(zhàn)略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農(nóng)建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標客戶群，并力爭增加邊際貢獻。李工同意王農(nóng)的看法。李工還建議委托國外頂級設(shè)計師設(shè)計多種類型的臥室家具，采取包括在高級時尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進軍高檔臥室家具市場。同時，改造現(xiàn)有生產(chǎn)線，考慮生產(chǎn)具有特色主題的家具以及與家具相關(guān)的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產(chǎn)。董事會對張林、王農(nóng)和李工的建議進行了深入的討論，但未能達成共識。要求：簡要分析萬利家具公司進軍高檔臥室家具市場戰(zhàn)略的優(yōu)點和不足?！敬鸢浮咳f利家具公司進軍高檔臥室家具的市場戰(zhàn)略屬于集中差異化戰(zhàn)略。它的優(yōu)點是：資源和能力集中于目標細分市場，實現(xiàn)成本領(lǐng)先或差異化。不足：競爭者可能模仿；目標市場由于技術(shù)創(chuàng)新、替代品出現(xiàn)等原因?qū)е滦枨笙陆担挥捎谀繕思毞质袌雠c其他細分市場的差異過小，大量競爭者涌入細分市場；新進入者重新瓜分市場。六、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領(lǐng)域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產(chǎn)評估機構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%，市場投資蛆合的預(yù)期報酬率為12%，可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值?！敬鸢浮空{(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)乙公司價值=1.9*15=28.5（億元）或：乙公司價值=(2-0.1)*15=28.5（億元）七、近年來，國內(nèi)中餐連鎖市場上精彩紛呈。通過精裝修及好服務(wù)來支撐高價格(如“俏江南”)的經(jīng)營模式曾經(jīng)盛行一時，通過極致服務(wù)來讓顧客成為忠實“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營銷也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價位、高翻臺及顧客心甘情愿排隊來實現(xiàn)更好的經(jīng)營態(tài)勢。這種以低價格為特色的經(jīng)營模式已經(jīng)讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié)，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成標準化、大批量的統(tǒng)一產(chǎn)生來引導(dǎo)越來越小的邊際成本。對除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動，集中尋找能大規(guī)模生產(chǎn)食材的工廠，并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)模化采購使其能從供應(yīng)方處得到優(yōu)惠的價格，標準化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如，點擊率極高的名菜“鴨葫蘆”，就是GD反復(fù)研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化，隨后派出技術(shù)人員前往供應(yīng)工廠培訓(xùn)，由工廠對原材料進行批量的剔骨處理。在經(jīng)過GD檢驗后，剔骨完畢的鴨子會被送到配送中心，配送中心再將“鴨葫蘆”所需的其他食材和調(diào)料一一按規(guī)定分量配好裝袋，再由外包的物流公司送往各個門店。來到門店后，剔骨處理完畢、食材和調(diào)料搭配完畢的“鴨葫蘆”只需最后的烹飪便可上桌?！傍喓J”在“GD”的菜譜上售價是58元，與其他餐廳價格相比堪稱極低。在就餐環(huán)境布局方面，GD通常將出菜口設(shè)在了餐廳居中處，便于服務(wù)員拿到菜品后抵達各個區(qū)域時間大致相同，便避免了人工空白等待；裝飾擺件和綠植從地面上抬高到了墻上，既節(jié)省地面空間并形成“GD”風(fēng)格，還將放置備用碗筷紙巾的落柜嵌入到墻里，以進一步節(jié)省空間；千方百計地在餐廳里面安置更多座位，以讓店門外排隊顧客不用等太久，將幾個方形的小桌拼成一條長桌，讓互不認識的顧客們“拼桌而坐”，餐位處燈光壓低的做法，則能在熙熙攘攘中，為顧客營造出一分“私密感”。對于價格異常低廉、面向中低端顧客的餐飲企業(yè)來說，排隊的人龍就像是一條生命線。每餐的翻臺率必須保持較高水平，餐廳方能收回成本，接下來的才是利潤。據(jù)悉，GD翻臺率差不多是300%。GD將自己定位為“大眾聚家餐飲”，其顧客主要為普通居民以及對價格比較敏感的青年商務(wù)旅客，與追求豪華消費的餐飲公司相比，它是一個“異類”，始終保持低價、排隊的做法。GD與眾不同的做法也遭到一些非議，排斥了商務(wù)餐讓顧客覺得該公司“小氣”、服務(wù)較差，低價格策略反而會讓顧客懷疑其服務(wù)性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他類似也開始逐漸推出低價策略，這對GD公司來說是一個模仿威脅。要求：GD可能會面臨什么樣的不利因素？應(yīng)該采取何種措施？【答案】GD公司主要面臨的不利因素有：給顧客一種服務(wù)較差的不良印象；安全性和可靠性受到懷疑；銷售渠道不為大眾熟悉；面臨同行業(yè)競爭對手的威脅。GD公司可以采取以下措施：(1)努力改善服務(wù)質(zhì)量，可在飛機上適當增加一些低成本的免費餐飲；(2)在適當?shù)钠脚_投放適量的廣告，宣傳其安全度和經(jīng)濟性，減少顧客在安全性和可靠性方面的疑慮；(3)專注于自己的目標顧客群，努力提高服務(wù)質(zhì)量，讓競爭對手無機可乘。總之，成本控制固然非常重要，但也不能無底線地“節(jié)省”，一些必要支出不可省去，GD公司應(yīng)該努力尋找一個較好的平衡點。八、甲公司為一家從事鋼鐵制造的集團企業(yè)，為了更好落實財政部發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引》，提升管理水平，公司決定從2021年起切實加強全面預(yù)算管理，完善績效評價方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算目標制定。在遵循預(yù)算目標確定原則基礎(chǔ)上，計劃在制定2022年的目標利潤時采用本量利分析法。2022年預(yù)計營業(yè)收入30000萬元，變動成本率60%，固定成本5000萬元。（2）全面預(yù)算編制方法。2022年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進行調(diào)整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標的實現(xiàn)；企業(yè)對重點預(yù)算項目嚴格管理。對于非重點項目盡量簡化審批流程。對于關(guān)鍵性指標的實現(xiàn)情況，按月、周，甚至進行實時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制的能力。（4）加強全面預(yù)算考核。全面預(yù)算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標，以考核引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為。在對生產(chǎn)部門的考核，不僅要考核產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，還需要考核相應(yīng)的成本標準，或?qū)N售指標和利潤指標作為輔助指標進行考核，以引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)部門關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)品的營業(yè)收入和利潤完成情況。在預(yù)算考核中堅持相同的績效要給予相同的評價，考核標準必須公開，考核結(jié)果應(yīng)在必要的范圍內(nèi)公布。（5）績效評價?？茖W(xué)制定績效計劃、構(gòu)建指標體系、合理分配權(quán)重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期等工作。要求：1.根據(jù)資料（1），計算2022年目標利潤。2.根據(jù)資料（2），指出2022年甲公司采取的全面預(yù)算編制方法，并說明其優(yōu)點。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司遵循了哪些全面預(yù)算控制原則，并列舉其他全面預(yù)算控制原則。4.根據(jù)資料（4），指出全面預(yù)算考核中遵循了哪些原則。5.根據(jù)資料（5），指出績效評價財務(wù)指標的主要缺陷?！敬鸢浮烤?、某市自來水公司由市政府全資控股，其確定的公司使命和目標是為該市的所有企事業(yè)單位和個人提供生產(chǎn)、生活用水服務(wù)。要求：根據(jù)資料，指出該自來水公司采用的公司總體戰(zhàn)略的具體類型?！敬鸢浮糠€(wěn)定型戰(zhàn)略?；颍捍鸪鰺o增戰(zhàn)略、維持利潤戰(zhàn)略、暫停戰(zhàn)略和謹慎實施戰(zhàn)略中的任何一種。一十、甲公司是一家從事電器產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司,股本總數(shù)5000萬股，為了促進公司的持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動中高層管理人員的積極性，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。（1）2017年9月，甲公司就實施股權(quán)激勵計劃做出如下安排：①甲公司擬對10名高級管理人員、10名核心技術(shù)人員、7名董事（其中2名是獨立董事）以及3名監(jiān)事實施股權(quán)激勵。②甲公司計劃向激勵對象每人授予10萬份股票期權(quán)，并按照股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價和公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價中的較高者確定行權(quán)價格。③甲公司對于該段股權(quán)激勵在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照公司承擔(dān)負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當費用，同時計入負債。（2）甲公司股權(quán)激勵方案如下：2018年1月1日，公司董事會和股東大會最終決定對10名高級管理人員和15名核心技術(shù)人員實施股權(quán)激勵，每人授予10萬份股票期權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買10萬股甲公司的股票，從而獲益。第一年有2名授予對象離開甲公司，甲公司估計2019年至2020年還將有3名授予對象離開；第二年又有2名授予對象離開該公司，甲公司估計2020年將會有2名授予對象離開；第三年有1名授予對象離開，剩余人員在滿足服務(wù)期限的次年（即2021年）全部行權(quán)。公司估計該期權(quán)在2018年1月1日的公允價值為18元；2018年12月31日，該股權(quán)的公允價值為19元；2019年12月31日，該股票期權(quán)的公允價值為20元；2020年12月31日，該股票期權(quán)的公允價值為22元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），逐項判斷是否存在不當之處。對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。（2）根據(jù)資料（2），分別計算甲公司股權(quán)激勵計劃在2018年度、2019年度以及2020年度應(yīng)該確認的服務(wù)費用，并指出該股權(quán)激勵計劃對甲公司2018年度、2019年度、2020年度利潤表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。【答案】一十一、A公司是一家國有集團上市公司，主營大型機械加工與制造業(yè)務(wù)。2019年6月召開投融資會議，討論明年的投融資規(guī)劃問題：（1）為解決明年投資項目所需資金，擬采用如下融資形式：①配股融資。以公司2019年12月31日總股本5億股為基數(shù)，每10股配2股，配股價格15元，配股前股票收盤價平均值為20元。②發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資。擬在2019年12月份平價發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，每份債券面值1000元，發(fā)行數(shù)量80萬份，期限20年，票面利率8%，轉(zhuǎn)換價格25元，每年付息一次。③定向增發(fā)融資。為了便于融資，特做如下規(guī)定：發(fā)行對象不超過20名；定價基準日前20個交易日公司股票均價是20元，發(fā)行價格擬定15元；對于上市公司控股股東和戰(zhàn)略投資者認購的股票12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（2）為了進一步鞏固企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭地位，擬新增一條人工智能生產(chǎn)線，預(yù)計投資8000萬元。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，若投產(chǎn)之后生產(chǎn)的產(chǎn)品售價比基準價格低20%，在其他因素不變時，凈現(xiàn)值由2000萬元降低到－1500萬元。項目的凈現(xiàn)值對產(chǎn)品售價的變動極為敏感。（3）為了發(fā)揮公司的所有權(quán)優(yōu)勢，提高全球的競爭實力，同時配合國家的“一帶一路”戰(zhàn)略需要，擬進行境外直接投資。如果以境內(nèi)公司作為評價主體，為了保證境內(nèi)外投資項目評價的一致性，對于境外投資項目的現(xiàn)金流量與匯入境內(nèi)公司的現(xiàn)金流量沒有必要進行嚴格區(qū)分。（4）為了加強對境外投資項目的資金管控，公司規(guī)定對于一般資金往來應(yīng)當由經(jīng)辦人和經(jīng)授權(quán)的管理人員簽字授權(quán)；重大資金往來需要由財務(wù)負責(zé)人簽字授權(quán)。（5）企業(yè)集團融資戰(zhàn)略的核心是追求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，融資戰(zhàn)略制定與執(zhí)行應(yīng)該以集團財務(wù)風(fēng)險控制為前提。因此，企業(yè)融資應(yīng)該避免使用過度負債導(dǎo)致集團整體償債能力下降，必須加強集團公司資產(chǎn)負債率控制。要求：1.根據(jù)資料（1），計算配股除權(quán)價格。2.根據(jù)資料（1），如果可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時的股價是30元，計算每份可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換價值。3.根據(jù)資料（1），判斷定向增發(fā)的規(guī)定是否妥當，如果不妥，說明理由?！敬鸢浮?.配股除權(quán)價格＝（5×20＋5×20%×15）/（5＋1）＝19.17（元）2.每份可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換價值＝（1000/25）×30＝1200（元）3.不妥當。①發(fā)行對象規(guī)定不妥：發(fā)行對象不超過10名。②發(fā)行價格規(guī)定不妥：發(fā)行價格不能低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，即不能低于18元（＝20×90%）。③限售期規(guī)定不妥：對于上市公司控股股東和戰(zhàn)略投資者認購的股票36個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。4.敏感分析法。缺點在于分別孤立地考慮每個變量，而沒有考慮變量間的相互關(guān)系。5.不妥當。理由：如果以境內(nèi)公司作為評價主體，所采用現(xiàn)金流量必須是匯入境內(nèi)公司的現(xiàn)金流量。或：確定境外投資項目形成凈現(xiàn)金流量中能夠匯入境內(nèi)公司的現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流量匯率折算；納稅調(diào)整。6.不妥當。理由：重大資金往來應(yīng)當由境外投資（項目）董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人中的二人或多人簽字授權(quán)，且其中一人須為財務(wù)負責(zé)人。7.為了控制集團整體財務(wù)風(fēng)險，集團總部應(yīng)該制定集團整體的資產(chǎn)負債率最高控制線；為了確保子公司的財務(wù)風(fēng)險不會導(dǎo)致集團整體財務(wù)危機，集團總部應(yīng)該根據(jù)子公司的行業(yè)特點、資產(chǎn)特點、經(jīng)營風(fēng)險等制定子公司的資產(chǎn)負債率的最高控制線。一十二、A股份有限公司（以下簡稱A公司或公司）系汽車零部件制造商，于2010年在上海證券交易所主板首次發(fā)行股票實現(xiàn)上市。收購B公司后，A公司委派董事會李巖擔(dān)任B公司總經(jīng)理。隨著規(guī)模的逐步擴大，B公司管理層愈加意識到風(fēng)險管理的重要性，決定建立風(fēng)險管理體系，以提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。據(jù)此，李巖召開了管理層專題會議，并在會議上發(fā)表以下觀點：1.要從五個方面設(shè)計風(fēng)險管理流程，即：目標設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險分析，風(fēng)險應(yīng)對，風(fēng)險監(jiān)控、信息溝通與報告。2.風(fēng)險應(yīng)對策略之一的風(fēng)險轉(zhuǎn)移會在一定程度上降低企業(yè)的總體風(fēng)險，企業(yè)通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移在兩個或多個風(fēng)險之間進行調(diào)整，以達到最佳效果。3.根據(jù)公司風(fēng)險管理組織體系，在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。4.在公司治理層面明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。5.風(fēng)險管理職能部門在風(fēng)險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級報告，重大事件直接報送總經(jīng)理。6.風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報告，無需納入企業(yè)績效管理。經(jīng)過討論，專題會意見分歧較大，B公司管理層決定聘請咨詢公司專門指導(dǎo)B公司進行風(fēng)險管理體系的建設(shè)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，逐項判斷李巖發(fā)表的關(guān)于風(fēng)險管理的觀點是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇s誠酒店有限責(zé)任公司（以下簡稱“榮誠酒店”或“公司”）是一家布局一線城市的經(jīng)濟型連鎖酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一線城市開設(shè)了300多家連鎖酒店，憑借較高的市場占有率成為國內(nèi)知名的全國性連鎖酒店品牌之一。根據(jù)榮誠酒店披露的招股說明書，公司為實現(xiàn)“建成業(yè)內(nèi)規(guī)模最大的連鎖酒店”的愿景，募集資金主要用于以下發(fā)展計劃：計劃一：積極尋求并購其他經(jīng)濟型連鎖酒店的機會，提高公司的市場覆蓋面和經(jīng)營規(guī)模。計劃二：建立酒店會員獎勵積分計劃。顧客在公司旗下任一酒店消費金額可兌換獎勵積分，累積的積分可以換取免費住宿。計劃三：伺機收購新興的在線旅游資訊平臺，以接入公司官網(wǎng)訂房系統(tǒng)，從而提升酒店入住率。計劃四：引入酒店特許經(jīng)營的加盟機制，使公司在實現(xiàn)規(guī)模擴張的同時減少投資成本。計劃五：選取桂林陽朔、蘇州及廣州番禺的分店作為試點，結(jié)合周邊旅游景點資源，分別推出“山水”“園林”，以及“動物部落”特色體驗房，以提高榮誠品牌對家庭及年輕旅友的吸引力。計劃六：通過收購?fù)瓿善嚶灭^細分市場的布局，與公司現(xiàn)有市場形成互補，從而獲取更強的競爭優(yōu)勢。要求：根據(jù)上述資料，逐項指出六個發(fā)展計劃中榮誠酒店成長型戰(zhàn)略的具體類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供電子商務(wù)平臺服務(wù)。2015年初，為拓展服務(wù)鏈條，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司擬收購倉儲物流商F公司。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其是財?wù)整合。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司并購后財務(wù)整合的主要內(nèi)容?！敬鸢浮坎①徍筘攧?wù)整合的主要內(nèi)容：（1）財務(wù)管理目標的整合；（2）會計人員及組織機構(gòu)的整合；（3）會計政策及會計核算體系的整合；（4）財務(wù)管理制度體系的整合；（5）存量資產(chǎn)的整合；（6）資金流量的整合；（7）業(yè)績評估考核體系的整合。一十五、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負債表審計結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項目包括：無息流動負債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時，已經(jīng)按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調(diào)整稅后凈營業(yè)利潤【答案】一十六、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務(wù)涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務(wù)報表負債率超過50%，為了控制整體財務(wù)風(fēng)險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理預(yù)計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務(wù)報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務(wù)優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務(wù)戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務(wù)副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔(dān)保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應(yīng)的反擔(dān)保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料三：根據(jù)經(jīng)理甲的發(fā)言判斷公司所采用的發(fā)展戰(zhàn)略?！敬鸢浮恳皇?、A公司為某一集團母公司，分別控制B公司和C公司。2011年1月1日，A公司以現(xiàn)金6000萬從本集團外部購入D公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制D公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，D公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元，賬面價值為5250萬元。問題：購買日A公司個別報表上長期股權(quán)投資初始投資成本是多少？【答案】長期股權(quán)投資＝6000會計分錄（1）購買日，個別財務(wù)報表的會計處理：借：長期股權(quán)投資6000貸：銀行存款6000（2）購買日，合并財務(wù)報表的會計處理：借：子公司所有者權(quán)益7500貸：長期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1500一十八、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會計制度。（1）甲單位一專用設(shè)備購置項目原計劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，于2019年3月同中標供應(yīng)商簽訂了采購合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2019年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購置項目負責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商（首付款50萬元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財政部門要求開展資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)賬面價值各90萬元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一臺設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月31日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月對該項設(shè)備進行了確認入賬處理但未計提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，退貨部分低值易耗品價值2萬元，但款項尚未收回，甲單位做增加應(yīng)收賬款，減少庫存物品2萬元的處理。（7）甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定應(yīng)支付80萬元。甲單位做增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各80萬元的處理。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（7）的處理是否正確。對于事項（1）至（2），如不正確，分別說明理由。對于事項（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮考讍挝粚κ马棧?）的處理不正確。理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施；甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結(jié)算。甲單位對事項（2）的處理不正確。理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處