從某審計項目談商業(yè)銀行呆帳核銷業(yè)務(wù)的審計要點與方法

從某審計項目談商業(yè)銀行呆帳核銷業(yè)務(wù)的審計要點與方法

2003年，審計署駐沈陽特派辦根據(jù)群眾實名舉報，對某商業(yè)銀行在呆帳核銷中徇私舞弊問題進(jìn)行了審計調(diào)查，查出該行與當(dāng)?shù)胤ㄔ郝?lián)手作假核銷不良貸款上億元的嚴(yán)重違法問題。通過這次審計調(diào)查，該辦總結(jié)出以下關(guān)于商業(yè)銀行呆帳核銷業(yè)務(wù)的審計要點與方法。

一、明確審計調(diào)查目的，深刻領(lǐng)會法律依據(jù)

接到舉報后，審計組收集了國家及某商業(yè)銀行內(nèi)部的歷年有關(guān)核銷呆帳的法規(guī)制度。經(jīng)學(xué)習(xí)討論，明確此次審計調(diào)查的目的是通過審計銀行呆帳核銷的真實性、合法性，核實群眾舉報內(nèi)容是否屬實，揭露銀行在核呆過程中的舞弊行為，從而維護(hù)金融秩序，保證國有商業(yè)銀行的合法權(quán)益和國有資產(chǎn)不受損失。認(rèn)定的主要法律依據(jù)是，《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取及呆帳核銷管理辦法〉的通知》文件，以及該商業(yè)銀行系統(tǒng)依據(jù)此文件制定的內(nèi)部文件。按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，呆帳的認(rèn)定非常嚴(yán)格，目前銀行貸款通行五級分類法，呆帳不同于五級分類中的損失。一般說，損失的范圍要大于呆帳的范圍。只有貸款企業(yè)已徹底"死亡"，完全沒有償債能力，才可認(rèn)定為呆帳。經(jīng)過對各類相關(guān)法律法規(guī)的歸納總結(jié)，審計人員提煉出衡量貸款企業(yè)是否具備核呆條件的五個標(biāo)準(zhǔn)。即貸款企業(yè)是否有經(jīng)營活動，是否有資產(chǎn)，是否利用改制逃廢銀行債務(wù)，是否已經(jīng)以物抵貸而抵貸物銀行尚未處置的，是否涉及銀行人員瀆職丟失債權(quán)未處罰的，貸款企業(yè)若有這五條之一即不可作為呆帳核銷，即使企業(yè)已被吊銷營業(yè)執(zhí)照，但其仍有資產(chǎn)可追償?shù)那闆r下，也不可認(rèn)定為呆帳。

二、確立重點核呆企業(yè)和重點審計環(huán)節(jié)

銀行核呆的企業(yè)成百上千家，本著"全面審計，突出重點"的原則，應(yīng)重點關(guān)注如下企業(yè)：

已批復(fù)核銷的貸款企業(yè)。不該核銷的企業(yè)貸款予以核銷將帶來許多嚴(yán)重后果，貸款核銷后，貸款已不按正常貸款管理，銀行會喪失訴訟時效，丟失債權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失。由于貸款核銷后，銀行利潤減少，國家財政將損失一塊所得稅收入，銀行股東分紅也會相應(yīng)減少。

國有大中型企業(yè)。這些國企雖大多處境不佳，有的已停產(chǎn)多年，但仍擁有土地、房產(chǎn)、設(shè)備等相當(dāng)可觀的資產(chǎn)，仍有對外租賃等少量經(jīng)營行為。此外，個別當(dāng)?shù)卣鲇诘胤奖Ｗo(hù)主義，常常指使國有企業(yè)借改制逃廢銀行債務(wù)。

貸款金額大的企業(yè)。金額大的貸款演變?yōu)榇魩?，常與銀行貸后疏于管理相關(guān)，要分析呆帳的成因，找出銀行貸款管理制度方面的漏洞，盡可能減少因核銷而造成國有資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

貸款時間短的企業(yè)。貸款放出在較短的時間內(nèi)就變?yōu)榇魩?，常常涉及違規(guī)放貸，銀行常常為了掩飾其員工失職而積極核銷，應(yīng)查清其實際情況及相關(guān)責(zé)任人是否已處罰。

銀行自辦實體。由于歷史的原因，此類企業(yè)常涉及銀行個別人經(jīng)濟(jì)問題，應(yīng)重點關(guān)注。

群眾舉報的企業(yè)。舉報者對當(dāng)?shù)啬男┢髽I(yè)有經(jīng)營，哪些企業(yè)有資產(chǎn)等情況比較熟悉，依據(jù)舉報線索進(jìn)行調(diào)查常常收到事半功倍的效果。

每筆企業(yè)貸款的核銷按時間順序，要經(jīng)歷銀行積極追索，訴訟后法院裁定債務(wù)人已無資產(chǎn)可執(zhí)行，銀行認(rèn)真審核各類資料后上報，上級行批復(fù)后核銷貸款這四個環(huán)節(jié)，簡稱為追索、訴訟、審核、核銷四環(huán)節(jié)，其審計要點為：

追索環(huán)節(jié)。銀行沒有追索的貸款不得作為呆帳核銷。此環(huán)節(jié)審查銀行在貸后是否積極采取各種措施追償貸款，維護(hù)債權(quán)。審查銀行從貸款企業(yè)清收回的現(xiàn)金是否足額入帳，收回的各類抵貸物是否納入帳內(nèi)管理，它們是如何變現(xiàn)處置的。通過審查貸款催收書等，判斷銀行是否有逾期兩年不催收而喪失訴訟時效的情況。

訴訟環(huán)節(jié)。訴訟是銀行追償債務(wù)的最后手段，法院下達(dá)的企業(yè)已無資產(chǎn)可執(zhí)行終結(jié)執(zhí)行的裁定書，是證實企業(yè)已無資產(chǎn)，其貸款已成呆帳的重要證據(jù)。此環(huán)節(jié)審查銀行是否真實履行了訴訟程序，法院是否真實履行了執(zhí)行程序，雙方有無聯(lián)手作假的可能。

審核環(huán)節(jié)。各類要件是否齊全，是否執(zhí)行了有關(guān)貸款核呆內(nèi)控制度。只有企業(yè)法人資格滅失且無資產(chǎn)，企業(yè)貸款才可列為呆帳。重點審查工商局出示的營業(yè)執(zhí)照吊銷證明和銀行貸后調(diào)查報告內(nèi)容是否真實。

核銷環(huán)節(jié)。審查銀行是否按國家有關(guān)規(guī)定正確進(jìn)行帳務(wù)處理。已核銷的呆帳是否按財政部"帳銷案存、繼續(xù)追索"的原則進(jìn)行管理。

三、工作方法和審計方法

工作方法

1.充分利用舉報線索。因舉報信的內(nèi)容通常較籠統(tǒng)，審計期間，審計人員注意與舉報人保持經(jīng)常性的接觸，以充分挖掘其的活情況。根據(jù)他們隨時隨地提供的線索，確定了一批重點延伸調(diào)查企業(yè)名單，并得到了大量從被審單位反饋的信息。封存資料，保全審計證據(jù)。審計組進(jìn)駐該行時就封存了該行與核呆有關(guān)的信貸檔案和核呆檔案。并檢查了相關(guān)電腦內(nèi)的電子資料。通過封存資料避免了相關(guān)物證的轉(zhuǎn)移，有效地保全了審計證據(jù)。清查文件柜或辦公室。造假就會留有痕跡，清查可疑辦公室以及可疑人員的文件柜，常常會出奇制勝。審計組在清查該行風(fēng)險處的一個辦公室時，從中發(fā)現(xiàn)了他們當(dāng)時作假的工作底稿和偽造的幾百份法律文書，從而取得最直接的審計證據(jù)。適時召開座談會。為了弄清該行長期大規(guī)模核呆造假的前因后果，審計組曾在不同階段分別在銀行、法院將相關(guān)人員組織到一起，召開座談會，了解事情的來龍去脈，澄清歷史的本來面目。有針對性地進(jìn)行問卷調(diào)查。把相關(guān)信貸員組織起來進(jìn)行問卷調(diào)查。了解其當(dāng)時所管的并已核呆企業(yè)的基本狀況。通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有一些經(jīng)營正常并有資產(chǎn)的企業(yè)，貸款被核銷，而管戶的信貸員自已卻不知道。

審計方法

1.銀行內(nèi)部調(diào)查。一是將核呆檔案與信貸檔案對照檢查發(fā)現(xiàn)問題。在某銀行審計時，通過檢查信貸檔案中的原始信貸合同與申報核呆時用的信貸合同，發(fā)現(xiàn)該行在申報核呆時篡改了原始檔案。主要手法是在申報核呆時將原檔案中的抵押合同抽出，經(jīng)過技術(shù)處理將擔(dān)保書的內(nèi)容變?yōu)榭瞻祝纱藢⒌盅夯驌?dān)保貸款變成了信用貸款，以便作假核銷。通過對照檢查，還發(fā)現(xiàn)該行將喪失訴訟時效的貸款合同變更為有訴訟時效的合同，與法院聯(lián)手作假核銷。二是掐住核呆企業(yè)還款還物這一源頭，通過審查抵貸協(xié)議，抵貸物臺帳，查閱相關(guān)票據(jù)及銀行對帳單等追查資金去向，從中發(fā)現(xiàn)借呆帳核銷謀取私利的違法行為。如在某行審計時，發(fā)現(xiàn)該行從已核呆企業(yè)收回價值20萬元的金銀珠寶，帳外存在建行保管箱內(nèi)；收回現(xiàn)金9350元留做"小金庫"；查出該行將545萬元核呆企業(yè)歸還的抵債物隱匿帳外；有241萬元"小金庫"資金分別保存在7張私人存折中，部分資金被個別員工提走，個別員工將核呆企業(yè)抵貸房產(chǎn)私自拍賣，拍賣所得去向不明等問題。核呆企業(yè)調(diào)查。深入核呆企業(yè)實地調(diào)查，了解企業(yè)實際情況。重點檢查四類資料，一是能證明企業(yè)經(jīng)營活動的資料，如會計帳、會計報表，生產(chǎn)統(tǒng)計報表，購銷合同、租賃合同等。二是能證明企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬的資料，如股權(quán)證、土地證、房照。三是涉及企業(yè)改制的資料，如市政府會議紀(jì)要、公司章程。四是企業(yè)與銀行簽訂的各類協(xié)議，如抵貸協(xié)議、還款計劃、債務(wù)重組協(xié)議。此外應(yīng)到企業(yè)的主管部門，查閱會議紀(jì)要、改制文件等，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及企業(yè)歷史沿革。如，審計組到某化學(xué)制藥廠通過檢查上述資料發(fā)現(xiàn)，該廠欠銀行貸款本息萬元于2003年核銷。而該廠于1998年改制時，企業(yè)的設(shè)備、廠房和人員部分轉(zhuǎn)移到新成立的某藥業(yè)集團(tuán)公司繼續(xù)經(jīng)營，老廠雖每年正常年檢，但已成為空殼，承擔(dān)著該商業(yè)銀行貸款本息萬元，屬于借改制逃廢銀行債務(wù)。改制后的藥業(yè)集團(tuán)公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，老廠持有新成立的企業(yè)48萬元的股權(quán)，老廠廠長以董事身份參與該藥業(yè)集團(tuán)公司的經(jīng)營決策。該廠正常年檢，有資產(chǎn)并借改制逃廢債務(wù)，完全不具備核呆條件。

經(jīng)對該行已核銷的175戶核呆企業(yè)調(diào)查情況統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)在該行申報核銷時，有6戶企業(yè)有經(jīng)營、33戶有資產(chǎn)、5戶企業(yè)已經(jīng)以物抵貸但銀行卻將其貸款全額核銷。有2戶屬于改制逃廢債務(wù)，共計46戶企業(yè)貸款本息合計14215萬元，完全不具備核呆條件，占該行已核銷企業(yè)戶數(shù)的26%，核呆金額的65%。法院調(diào)查。到法院調(diào)閱立案登記簿和相關(guān)卷宗，與銀行核呆所用法律文書的案號及內(nèi)容核對，判斷銀行核呆前是否真正進(jìn)行了訴訟。如，在某銀行審計時，審計人員將銀行核呆檔案中的法律文書，與法院立案簿同案號記錄及同案號卷宗相核對，發(fā)現(xiàn)兩者案號相同，但原告、被告、訴訟內(nèi)容和標(biāo)的均是風(fēng)馬牛不相及，從而證實該行核呆用的是假的法律文書。后來深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)該行與當(dāng)?shù)胤ㄔ捍?，法院既不通知被告，也不開庭，更不對被告履行執(zhí)行程序，而是直接向該行提供批量假案號，由該行風(fēng)險處起草本應(yīng)由法院辦理的法律文書，再由其打字員打印完畢后，由該處工作人員送到法院蓋章。經(jīng)統(tǒng)計該行與當(dāng)?shù)胤ㄔ汗簿幵旒侔柑?49個，涉及貸款企業(yè)285戶，金額53253萬元，該行的總行已批復(fù)其中175戶企業(yè)核銷億元。工商局調(diào)查。到工商局通過查閱企業(yè)注冊檔案，調(diào)閱核呆企業(yè)年檢材料和相關(guān)工商行政處罰書，可確認(rèn)核呆企業(yè)真實的工商注冊情況。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該行已核銷的175戶核呆企業(yè)中有38戶企業(yè)通過2003年年檢，而在申報核呆材料中當(dāng)?shù)毓ど叹謩t出具了這些企業(yè)注銷或吊銷了營業(yè)執(zhí)照的假證明。

四、應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)提高審計效率

銀行核呆企業(yè)眾多，各類資料龐雜，而紙性資料又無法共享，審計人員分頭進(jìn)行的內(nèi)查外調(diào)工作受到限制，審計人員采用計算機(jī)技術(shù)，在審計現(xiàn)場建立一個包羅萬象的審計數(shù)據(jù)庫，使這一矛盾充分化解，并大大提高了審計效率。

建立核呆數(shù)據(jù)庫

數(shù)據(jù)庫包括

1.銀行核呆上報批復(fù)情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、本金、利息、報核年度、核呆請示文件號、批復(fù)年度、核呆批復(fù)文件號

2.外圍單位調(diào)查情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、工商年檢結(jié)果、起訴日期、法院判決書號、執(zhí)行日期、法院裁定書號

3.核呆企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營狀況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、報核年度、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、銷售收入、產(chǎn)量。

數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入

1.把銀行原有的有關(guān)核呆的數(shù)據(jù)表加工處理后導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，

2.根據(jù)該行請示與批復(fù)文件及核呆檔案中的相關(guān)資料對數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂補(bǔ)充。

3.將審計人員外部調(diào)查結(jié)果隨時手工錄入，完成數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入。

數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入過程是對現(xiàn)有核呆資料的整理過程，是審計人員調(diào)查結(jié)果的匯集過程，數(shù)據(jù)庫保證了信息的齊全準(zhǔn)確。

應(yīng)用核呆數(shù)據(jù)庫

1.為審計人員內(nèi)查外調(diào)提供其所需的各類表格。上述三張基本數(shù)據(jù)表，以"核呆編號"為關(guān)建段進(jìn)行關(guān)聯(lián)，可根據(jù)審計人員內(nèi)查外調(diào)的各種需要生成各類新表。

2.選取重點核呆單位

A、選取貸款金額大的企業(yè)，將記錄按金額大小排序，截取所需的前幾十名。

B、選取貸款時間短的企業(yè)，篩選貸款時間小于某一值的記錄。

C、選取已核銷核呆企業(yè)，篩選"批復(fù)文件號"非空的記錄。

D、選取國有企業(yè)，篩選企業(yè)性質(zhì)為國有的記錄。

3.多角度匯總分析。這一數(shù)據(jù)庫匯集了從銀行、企業(yè)、法院、工商各路取得的審計信息，囊括了審計的全部成果。非常便于審計后期應(yīng)用各種計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行檢索匯總分析。

五、剖析問題，提出建議，提升審計成果

為提升審計成果，審計組在查出問題的同時，注意分析問題，挖掘各類問題產(chǎn)生的根源，揭示金融管理體制方面的薄弱環(huán)節(jié)，并提出宏觀管理方面的建議。

審計認(rèn)為：該行核呆造假的動機(jī)有三；管理混亂，虧損嚴(yán)重,面臨被撤并的窘境是該行以身試法，鋌而走險的直接原因。漠視法律，我行我素的思想意識是導(dǎo)致該行這起造假案得呈的重要原因。監(jiān)管乏力，用人不當(dāng)是造成該行這起造假案愈演愈烈的根本原因。

對此，審計組建議：一是目前商業(yè)銀行核呆主要