固定資產(chǎn)綜合業(yè)務(wù)知識

固定資產(chǎn)培訓(xùn)2009年6月主講人：提綱名詞解釋相關(guān)流程系統(tǒng)操作帳務(wù)關(guān)系崗位職能應(yīng)用優(yōu)點21、定義固定資產(chǎn)：公司所擁有或控制的、使用年限在一年以上的，單位價值在人民幣5000元（含）以上，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋建筑、機械設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具、辦公設(shè)備及高檔辦公家具及軟件資產(chǎn)等。(其中需要安裝在電腦內(nèi)部的設(shè)備，如網(wǎng)卡、內(nèi)存條、硬盤、移動硬盤、U盤及研發(fā)、維修、服務(wù)器配件等專用資產(chǎn)無論價值大小，按固定資產(chǎn)管理方式進行建帳管理，但折舊年限按主資產(chǎn)剩余年限計算。)經(jīng)營性項目資產(chǎn):事業(yè)部向供應(yīng)商采購固定資產(chǎn)形式,公司按照經(jīng)營資產(chǎn)進行管理,事業(yè)部采購報銷后,以租賃銷售該設(shè)備，并向客戶提供服務(wù)和耗材，收取服務(wù)費.低值易耗：是指單位價值人民幣5000元以下的有形資產(chǎn)。其中使用年限一年以上的非一次性消耗物品，單價在500元（含）以上、5000元以下的按低值易耗品建帳，進行固定資產(chǎn)方式管理。名詞解釋

3在建工程：正在興建、安裝或測試等階段，尚未正式使用的房屋或機器設(shè)備。當(dāng)工程未竣工結(jié)算前，不需計提折舊，直到工程竣工結(jié)算完成后，必須轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或遞延資產(chǎn)，作為資產(chǎn)管理，并按規(guī)定提取折舊。遞延資產(chǎn):

該資產(chǎn)是指不能一次計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分?jǐn)偟馁M用，遞延資產(chǎn)應(yīng)是一種費用，其帶來的效益可延續(xù)至未來年度體現(xiàn)，因此將這類費用按期攤銷到以后的各受益期。無形資產(chǎn):

沒有具體實物形態(tài)且不具有流動性,為特定主體所有,并在將來給企業(yè)帶來額外經(jīng)濟利益的一種資產(chǎn)。例如:專利權(quán)、版權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。名詞解釋

42、資產(chǎn)主數(shù)據(jù)維護及折舊方法固定資產(chǎn)預(yù)算:固定資產(chǎn)預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容之一，是被證明行之有效的管理方法。有助于企業(yè)管理水平和效益的提高，也有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置的重要手段。固定資產(chǎn)主數(shù)據(jù):創(chuàng)建資產(chǎn)主數(shù)據(jù)就如同填寫了一張資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等，如無特殊說明以下同）卡片，里面儲存了有關(guān)該資產(chǎn)的各種信息，包括資產(chǎn)名稱、單位、所屬成本中心、使用人、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)預(yù)算訂單、折舊碼等等，創(chuàng)建主數(shù)據(jù)是進行資產(chǎn)管理的重要一步。名詞解釋

5固定資產(chǎn)分類:企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，為加強管理，便于組織核算，對其進行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類公司現(xiàn)在以資產(chǎn)價值分類標(biāo)準(zhǔn):5000元以上—固定資產(chǎn)5000元以下—低值易耗折舊方法:10%凈值,直線法5年攤銷,次月開始.經(jīng)營性資產(chǎn)：

折舊方法:軟件：2年/硬件：3年，直線法，無殘值低值易耗:單位價值較低，且使用年限較短的非生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備.折舊方法:無凈值,當(dāng)月一次攤銷進費用.名詞解釋

6資產(chǎn)分類分類資產(chǎn)分類描述

分類資產(chǎn)分類描述1000土地和房屋11010遞延資產(chǎn)-開辦費2000房屋設(shè)備11020遞延資產(chǎn)-長期待攤費用2010物業(yè)改良工程11030遞延資產(chǎn)-固定資產(chǎn)大修理支出3000動力設(shè)備11040遞延資產(chǎn)-租用物業(yè)改良4000研發(fā)設(shè)備11050遞延資產(chǎn)-待攤裝修費5000生產(chǎn)設(shè)備11051遞延資產(chǎn)—物流裝修6000技服設(shè)備11060遞延資產(chǎn)-辦公家具及裝配6100經(jīng)營資產(chǎn)11061遞延資產(chǎn)—物流辦公家具及裝6200固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)11070遞延資產(chǎn)-IT類7000辦公設(shè)備12010無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)7100物流設(shè)備12020無形資產(chǎn)-專利權(quán)8000車輛設(shè)備12030無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)8100物流汽車12040無形資產(chǎn)-非專利技術(shù)9000后勤設(shè)備12050無形資產(chǎn)-商譽10000低值易耗品13010在建工程-固定資產(chǎn)

13020在建工程-遞延資產(chǎn)

14000出租固定資產(chǎn)7資產(chǎn)評估類別110土地

700辦公設(shè)備-臺式機121生產(chǎn)用房710辦公設(shè)備-筆記本122辦公用房720辦公設(shè)備-服務(wù)器199其它用房730辦公設(shè)備-工作站210房屋設(shè)備-冷暖系統(tǒng)740辦公設(shè)備-小型機220房屋設(shè)備-照明系統(tǒng)750辦公設(shè)備-外部設(shè)備230房屋設(shè)備-監(jiān)控系統(tǒng)760辦公設(shè)備-辦公軟件240租用物業(yè)改良工程770辦公設(shè)備-網(wǎng)絡(luò)通訊299房屋設(shè)備-其它780辦公設(shè)備-錄放設(shè)備310電力設(shè)備790辦公設(shè)備-家具320動力設(shè)備799辦公設(shè)備-其它400研發(fā)設(shè)備-臺式機800車輛設(shè)備-大客車410研發(fā)設(shè)備-筆記本810車輛設(shè)備-小客車420研發(fā)設(shè)備-服務(wù)器820車輛設(shè)備-轎車430研發(fā)設(shè)備-工作站830車輛設(shè)備-大貨車440研發(fā)設(shè)備-外部設(shè)備840車輛設(shè)備-小貨車450研發(fā)設(shè)備-軟件899車輛設(shè)備-其它460研發(fā)設(shè)備-網(wǎng)絡(luò)通訊900后勤設(shè)備-食堂470研發(fā)設(shè)備-錄放系統(tǒng)910后勤設(shè)備-醫(yī)療480研發(fā)設(shè)備-家具999后勤設(shè)備-其它490研發(fā)設(shè)備-測試設(shè)備D10電訊設(shè)備499研發(fā)設(shè)備-其它D20電器設(shè)備(家電)500生產(chǎn)設(shè)備-機械D30家具510生產(chǎn)設(shè)備-運輸D40辦公設(shè)備520生產(chǎn)設(shè)備-測試D99其它低值易耗530生產(chǎn)設(shè)備-維修K10出租-計算機-品牌機540生產(chǎn)設(shè)備-電子、掃描設(shè)備K20出租-計算機-兼容機550生產(chǎn)設(shè)備-溫控系統(tǒng)K30出租-外設(shè)-打印機599生產(chǎn)設(shè)備-其它K40出租-外設(shè)-數(shù)碼相機610技服設(shè)備-維修K50出租-外設(shè)-掃描儀620技服設(shè)備-測試K60出租-外設(shè)-投影儀699技服設(shè)備-其它K99出租-其它出租資產(chǎn)8在建工程:是指企業(yè)處于施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。

在建工程事前立項，完工后及時結(jié)項。結(jié)項后結(jié)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，估價部分可計入相關(guān)科目（目前神州數(shù)碼使用2289820其他應(yīng)付款－資產(chǎn)預(yù)提），并按規(guī)定計提折舊。遞延資產(chǎn):遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的長期待攤費用。遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是一種費用，但由于這些費用的效益要期待于未來，并且這些費用支出的數(shù)額較大，是一種資本性支出，其受益期在一年以上，若把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計算當(dāng)期經(jīng)營成果，所以應(yīng)把它們作為遞延處理，在受益期內(nèi)分期攤銷。攤銷方法：直線法，3年，無殘值名詞解釋

9資產(chǎn)申請流程資產(chǎn)辦理流程資產(chǎn)調(diào)撥流程(公司內(nèi)部,公司間)資產(chǎn)報廢流程相關(guān)流程

10總流程分析:申請資產(chǎn)(OA里面做申請,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批)辦理資產(chǎn)(內(nèi)部領(lǐng)用,外部購置,資產(chǎn)辦辦理,財務(wù)入帳)調(diào)撥資產(chǎn)(部門拆分,人員調(diào)動)

報廢資產(chǎn)(資產(chǎn)無法使用,壞損,丟失)11固定資產(chǎn)管理的辦理流程部門批準(zhǔn)資產(chǎn)管理部審批資產(chǎn)管理崗創(chuàng)建資產(chǎn)號物流發(fā)貨反填資產(chǎn)價值和數(shù)量領(lǐng)用資產(chǎn)申請資產(chǎn)管理部填寫領(lǐng)用單12資產(chǎn)建號資產(chǎn)調(diào)撥資產(chǎn)報廢資產(chǎn)報表計提折舊系統(tǒng)操作13系統(tǒng)操作資產(chǎn)建號購進固定資產(chǎn)，2009年1月1日以后開具的增值稅發(fā)票，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。購進固定資產(chǎn)，2009年1月1日以前開具的增值稅發(fā)票，不能抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。資產(chǎn)報銷入帳憑證:

可抵扣固定資產(chǎn)報銷憑證:稅碼J9,對應(yīng)科目2210116-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)進項稅70:1610700-固定資產(chǎn)1002210116-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)進項稅1750:102*銀行存款117不可抵扣固定資產(chǎn)報銷憑證:70:1610700固定資產(chǎn)11750:102*銀行存款11714系統(tǒng)操作資產(chǎn)建號15系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司內(nèi)16系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司內(nèi)17系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間18系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間19系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日前的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥.（普通發(fā)票）

按資產(chǎn)凈值*增值稅適用稅率,開出增值稅發(fā)票,票面金額為[資產(chǎn)凈值*(1+適用增值稅額)]金額。開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日后的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥。（無論進項稅是否抵扣，均按適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，進項稅可以抵扣。）

按資產(chǎn)凈值*增值稅適用稅率,開出增值稅發(fā)票,票面金額為[資產(chǎn)凈值*(1+適用增值稅額)]金額。20系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間2009年1月1日前購置的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥調(diào)出方:0001公司資產(chǎn)調(diào)撥出憑證:40:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡101650700-累計折舊10075:1610700-固定資產(chǎn)原值110增值稅銷項稅憑證:40：5420199-固定資產(chǎn)清理過渡0.4(固定資產(chǎn)崗位手工憑證)50：2210114-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)銷項稅0.4發(fā)票金額為5420199科目合計=10.4增值稅減半征收做補貼收入返還憑證:40:2210115-應(yīng)交增值稅-減免稅款0.2(增值稅減半征收做補貼收入返還,固定資產(chǎn)崗位手工憑證)50:5430100-補貼收入0.2收款憑證:40:102*銀行存款10.450:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡10.421系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間2009年1月1日前購置的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥調(diào)入方:0021公司資產(chǎn)調(diào)撥入帳憑證:70:1610700-固定資產(chǎn)原值11050:1650700-累計折舊1005420199-固定資產(chǎn)清理過渡10

付款憑證:40:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡10.001610700-資產(chǎn)稅金（剩余年限進行攤銷，做資產(chǎn)子號。）0.450:102*-銀行存款10.422系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間2009年1月1日后購置的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥調(diào)出方:0001公司資產(chǎn)調(diào)撥出憑證40:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡10

1650700-累計折舊10075:1610700-固定資產(chǎn)原值110增值稅銷項稅憑證:40:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡1.7(10*17%=1.7資產(chǎn)崗位手工憑證)50:2210113-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)銷項稅1.7（17%，銷項稅）開發(fā)票合計金額為11.7元收款憑證:40:102*銀行存款11.750:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡11.723系統(tǒng)操作資產(chǎn)調(diào)撥—公司間2009年1月1日后購置的資產(chǎn),進行資產(chǎn)調(diào)撥調(diào)入方:0021公司資產(chǎn)調(diào)撥入憑證70:1610700-固定資產(chǎn)原值11050:1650700-累計折舊1005420199-固定資產(chǎn)清理過渡10進項稅報銷入帳憑證：40:2210117-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)進項稅1.7(手工錄入）40:5420199-固定資產(chǎn)清理過渡1050:102*-銀行存款11.724系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——無收入報廢25系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——無收入報廢26系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——無收入報廢對于未達到使用期限的資產(chǎn)報廢開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日前的資產(chǎn)，按資產(chǎn)凈值收繳所得稅25%，使用分進分出利潤調(diào)整的集團職能部門。開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日后的資產(chǎn)，按資產(chǎn)凈值收繳所得稅25%，使用分進分出利潤調(diào)整的集團職能部門。A：可抵扣的固定資產(chǎn)做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出:資產(chǎn)凈值*17%相關(guān)憑證：40：5420100-營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理凈損益50：2210104增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出B：未抵扣的固定資產(chǎn)不做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出27系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——有收入報廢28系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——有收入報廢(1),開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日前的資產(chǎn)到期固定資產(chǎn)銷售不收繳所得稅。未到期固定資產(chǎn)銷售收繳所得稅:資產(chǎn)凈值*25%。使用分進分出利潤調(diào)整到集團職能部門。計算應(yīng)交增值稅:4%*資產(chǎn)銷售金額資產(chǎn)銷售憑證40：5420199–固定資產(chǎn)清理過渡1001650700-累計折舊1050：1610700-固定資產(chǎn)原值110資產(chǎn)銷售價格為150元，計算應(yīng)交增值稅額：15/(1+4%)*4%=5.77元，憑證：40：5420199-固定資產(chǎn)清理過渡5.7750：2210114-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)銷項稅5.7729系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——有收入報廢收款相關(guān)憑證：40：102*銀行存款15050：5420199-固定資產(chǎn)清理過渡1005420199-固定資產(chǎn)清理過渡5.775420100-營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理凈損益44.23補貼收入憑證：40:2210115-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)銷項稅2.89(增值稅減半征收做補貼收入反返,固定資產(chǎn)崗位手工憑證)50:5430100-補貼收入2.8930系統(tǒng)操作資產(chǎn)報廢——有收入報廢開發(fā)票日期和入帳日期為2009年1月1日后的資產(chǎn),未抵扣進項稅固定資產(chǎn)銷售和抵扣進項稅固定資產(chǎn)銷售憑證相同。到期固定資產(chǎn)銷售不收繳所得稅。未到期固定資產(chǎn)銷售收繳所得稅:資產(chǎn)凈值*25%。使用分進分出利潤調(diào)整到集團職能部門。計算應(yīng)交增值稅:17%*資產(chǎn)銷售金額舉例：資產(chǎn)銷售憑證40：5420199–固定資產(chǎn)清理過渡1001650700-累計折舊1050：1610700-固定資產(chǎn)原值110資產(chǎn)銷售價格為150元，計算應(yīng)交增值稅額：150/(1+17%)*17%=21.79元，憑證：40：5420199-固定資產(chǎn)清理過渡21.7950：2210113-應(yīng)交稅金-增值稅-固定資產(chǎn)銷項稅21.79收款憑證:40：102*銀行存款15050：5420199-固定資產(chǎn)清理過渡1005420199-固定資產(chǎn)清理過渡21.795420100-營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理凈損益28.2131系統(tǒng)操作資產(chǎn)折舊32總帳關(guān)系FI報表總帳科目161-固定資產(chǎn)—資產(chǎn)負(fù)債表項目固定資產(chǎn)原值總帳科目165-累計折舊—資產(chǎn)負(fù)債表項目累計折舊總帳科目129-低值易耗—資產(chǎn)負(fù)債表項目存貨總帳科目169-在建工程—資產(chǎn)負(fù)債表項目在建工程總帳科目181-遞延資產(chǎn)—資產(chǎn)負(fù)債表項目遞延資產(chǎn)總帳科目171-無形資產(chǎn)—資產(chǎn)負(fù)債表項目無形資產(chǎn)資產(chǎn)的變動引起資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)項目的變化，F(xiàn)I中的資產(chǎn)價值為計提折舊的依據(jù)帳務(wù)關(guān)系33帳務(wù)關(guān)系34管理會計關(guān)系PCA報表現(xiàn)公司存在內(nèi)部領(lǐng)用存貨為資產(chǎn)的情況，由于公司實行的是按事業(yè)部的目標(biāo)利潤來考核的，所以從某種意義上說，每個部門在公司內(nèi)部都是一個獨立核算的會計主體，在各個部門之間的商品轉(zhuǎn)移（包括領(lǐng)用、調(diào)撥等等）都可以看作是某個部門的銷售行為和其他部門的購買行為，這種行為會在PCA中產(chǎn)生內(nèi)部交易利潤。為保證FI與PCA資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項的一致，在PCA中會對該內(nèi)部交易利潤做調(diào)整，以保證FI與PCA資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項的一致帳務(wù)關(guān)系35FI報表36PCA報表37與存貨的關(guān)系：對于領(lǐng)用存貨作為資產(chǎn)，物流發(fā)貨既將資產(chǎn)價值和數(shù)量計入該資產(chǎn)中，減少存貨增加資產(chǎn)。同時①被領(lǐng)用的庫存商品所含進項稅的轉(zhuǎn)出、②領(lǐng)用資產(chǎn)的部門內(nèi)部費用的調(diào)整這兩個方面的問題。例如一個庫存商品，A部門以1000元從外部購入，它的銷售價被定為1200元。當(dāng)B部門從庫房領(lǐng)用（可以看作是購買）它時，A部門是增加了一筆1200元的收入，B部門增加了一筆1200元的資產(chǎn)。但是作為公司這一實際上的會計主體來說A實現(xiàn)的200元利潤和B的資產(chǎn)中的200元都是不能在對外會計報表上體現(xiàn)的，他們是應(yīng)該抵銷的。我們的做法是，將B部門資產(chǎn)中200元調(diào)整為B部門的費用，是B的資產(chǎn)減少200費用增200，調(diào)整完畢，在內(nèi)部利潤中心既反映了A的200元利潤，又避免了B的資產(chǎn)成本的虛增。在外部報表上公司總收入中的200元是與費用中200項抵銷的。帳務(wù)關(guān)系38

A部門B部門

FI存貨1000資產(chǎn)1000PCA存貨1000資產(chǎn)1200

收入1200成本1000

利潤200手工調(diào)整PCA憑證沖資產(chǎn)200

進費用200

調(diào)整后FI=PCA

資產(chǎn)1000內(nèi)部領(lǐng)用調(diào)差39資產(chǎn)管理(辦理資產(chǎn),顯示資產(chǎn),查詢資產(chǎn))編制審計及其他資產(chǎn)管理報表及資料

(強大的報表功能,多用途查詢功能)計提折舊

(一步到位,折舊費用準(zhǔn)確無誤)崗位職能40準(zhǔn)確及時方便資產(chǎn)的實物與會計資料記錄是一體的應(yīng)用優(yōu)點41主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000