財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資管理知識(shí)分析方案

第五章

長(zhǎng)期股權(quán)投資1本文內(nèi)容框架：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（重要）

投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（重要）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（重要）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（重要）長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)2第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容：(1)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；(2)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。3控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。4567【思考】A公司直接持有B公司40％有表決權(quán)的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18％有股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒(méi)有到達(dá)三分之二，不能決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。8共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定根底：①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②涉及合營(yíng)企業(yè)根本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；③各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。9重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。

10企業(yè)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過(guò)程,包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。11【提示1】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！咎崾?】對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。12二、企業(yè)合并1、企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。甲公司乙公司80%控制個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表132、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式如以下圖所示：企業(yè)合并的方式吸收合并新設(shè)合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B不形成投資關(guān)系控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資143、企業(yè)合并的類(lèi)型企業(yè)合并的類(lèi)型分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外其他的企業(yè)合并。15股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資①控制（對(duì)子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得）②共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）③重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）④企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)：可供出售金融資產(chǎn)16【例題1·單項(xiàng)選擇題】以下投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是〔〕。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資D.沒(méi)有控制、共同控制或重大影響，在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資【答案】D17第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原那么應(yīng)按初始投資本錢(qián)入賬。不同取得方式下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)構(gòu)成不同18二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資原那么：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。191、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益〔盈余公積、未分配利潤(rùn)〕。不是調(diào)整資本公積的全部20合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。21借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)〔資本公積不夠沖減的借記“盈余公積〞10%、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞90%〕貸：負(fù)債〔承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值〕資產(chǎn)〔投出資產(chǎn)賬面價(jià)值〕資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)借方差額貸方差額22借：管理費(fèi)用〔審計(jì)、法律效勞等相關(guān)費(fèi)用〕貸：銀行存款232、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。24借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)〔資本公積不夠沖減的借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞〕貸：股本〔發(fā)行權(quán)益性證券的面值〕資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)〔發(fā)行證券過(guò)程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)〕借：資本公積-股本溢價(jià)〔資本公積不夠沖減的借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞〕貸：銀行存款〕借方差額貸方差額3例25【例題2】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元?！?〕假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價(jià)8026〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800資本公積—資本溢價(jià)100貸：銀行存款900如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益如資本公積-資本溢價(jià)余額為60萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800資本公積—資本溢價(jià)60盈余公積4利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)36貸：銀行存款90027【例題3·單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。2021年6月1日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=2000×80%=1600〔萬(wàn)元〕。

28【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)置同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。A．5150B．5200C．7550D．760029【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150〔萬(wàn)元〕。注意：發(fā)行證券的傭金、手續(xù)費(fèi)要從溢價(jià)收入中扣除30[注意]上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的根底上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)：〔1〕被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致〔2〕被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值?！?〕同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。〔4〕如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底確定。31【例題1·單項(xiàng)選擇題】甲公司為乙公司的母公司。2021年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)〔屬于非同一控制下企業(yè)合并〕并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)置日，丁公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。2021年度，丁公司將上述存貨對(duì)外銷(xiāo)售60%。2021年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬(wàn)元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2021年1月1日至2021年12月31日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第〔1〕題至第〔2〕題。32〔1〕關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益確實(shí)定，以下說(shuō)法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。A.假設(shè)被合并方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底確定B.無(wú)論被合并方是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底確定C.被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值D.如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此根底上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益33【答案】B【解析】如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底確定。34〔2〕2021年1月1日，乙公司購(gòu)入丁公司股權(quán)的初始投資本錢(qián)為〔〕萬(wàn)元。A.3700B.3744C.3680D.3840【答案】B【解析】2021年12月31日，丁公司按購(gòu)置日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=4000+[800-(500-300)×60%]=4680〔萬(wàn)元〕，乙公司購(gòu)入丁公司股權(quán)的初始投資本錢(qián)=4680×80%=3744〔萬(wàn)元〕。353.通過(guò)屢次交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕，資本公積缺乏沖減的，沖減留存收益36【例題3·單項(xiàng)選擇題】2021年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元〔與公允價(jià)值相等，下同〕。2021年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2021年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)置同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司2021年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。A.6650B.6700C.6950D.865037【答案】A【解析】合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)=23000×65%=14950〔萬(wàn)元〕，原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250〔萬(wàn)元〕，新增長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬本錢(qián)=14950-6250=8700〔萬(wàn)元〕，2021年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8700-2000-50=6650〔萬(wàn)元〕。38〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并1.非同一控制下控股合并中，購(gòu)置方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。企業(yè)合并本錢(qián)包括購(gòu)置方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。39注意：1、購(gòu)置方發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)置方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。2、無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理40具體會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并本錢(qián)〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕貸：有關(guān)資產(chǎn)科目〔或借記有關(guān)負(fù)債科目賬面價(jià)值〕銀行存款〔發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用〕〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕注意：資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額具體會(huì)計(jì)處理【提示】對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)是相同的。借方差額貸方差額2例？科目？科目41非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！?〕投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)或其他業(yè)務(wù)本錢(qián)?！?〕投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積〔其他資本公積〕轉(zhuǎn)入投資收益。視同將資產(chǎn)出售或處置42〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并本錢(qián)〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕營(yíng)業(yè)外支出〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕銀行存款〔或營(yíng)業(yè)外收入〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕〕投出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)的要先進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊等貸：固定資產(chǎn)432〕投出資產(chǎn)為存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并本錢(qián)〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔公允價(jià)值〕銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：庫(kù)存商品〔賬面價(jià)值〕44〔3〕投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并本錢(qián)〕應(yīng)收股利〔被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕投資收益〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕銀行存款〔或投資收益〔資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額〕〕借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益452.企業(yè)通過(guò)屢次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)置日之前所持被購(gòu)置方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)置日新增投資本錢(qián)之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢(qián)；購(gòu)置日之前持有的被購(gòu)置方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益〔例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的局部，下同〕轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。46【例題5】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資〔甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司〕，占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：47借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800〔200+7600〕貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入30048【例題6】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資〔甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司〕，占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：49借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200〔200+4000〕累計(jì)攤銷(xiāo)600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無(wú)形資產(chǎn)5000銀行存款20050【例題7】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面本錢(qián)400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：51借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)400貸：庫(kù)存商品400注：合并本錢(qián)=500+85+200=785萬(wàn)元。52三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。53借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款+直接相關(guān)的稅費(fèi)〕應(yīng)收股利貸：銀行存款例54【例題8】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元〕，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款804055〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但不包括自被投資單位收取的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。56借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值〕應(yīng)收股利貸：股本資本公積-股本溢價(jià)〔發(fā)行證券過(guò)程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)借：資本公積-股本溢價(jià)〔資本公積不夠沖減的借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞〕貸：銀行存款〕例57【例題9】2021年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用3萬(wàn)元甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：股本100資本公積—股本溢價(jià)200借：資本公積——股本溢價(jià)3貸：銀行存款3提問(wèn)：2021年7月1日，甲公司應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)〞科目的金額為〔〕萬(wàn)元。197

58〔三〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合同或協(xié)議價(jià)〕貸：實(shí)收資本資本公積-資本溢價(jià)例59【例題10】2021年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本800〔4000×20%〕資本公積——資本溢價(jià)20060〔四〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定處理四、投資本錢(qián)中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理通過(guò)“應(yīng)收股利〞科目核算。61【歸納】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本62【總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量如下表所示：取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式（對(duì)子公司投資）同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。63同一控制：賬面價(jià)值其他：付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值

初始本錢(qián)

64第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。65一、本錢(qián)法的概念及其適用范圍本錢(qián)法，是指投資按本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。以下情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

66二、本錢(qián)法核算在本錢(qián)法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益67企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)〔包括相關(guān)商譽(yù)〕賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值?對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。68在本錢(qián)法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到二個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利〞賬戶、“投資收益〞賬戶借：應(yīng)收股利貸：投資收益

2例69【例題11·多項(xiàng)選擇題】甲公司于2021年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2021年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2021實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2021年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，以下說(shuō)法正確的有〔〕。A．甲公司2021年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2021年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C．甲公司2021年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元D．甲公司2021年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元E．甲公司2021年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)8萬(wàn)元【答案】BC【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢(qián)法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。70【例題12·計(jì)算題】甲公司與A公司2021年～2021年與投資有關(guān)資料如下：〔1〕2021年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元取得A公司15%的股權(quán)〔不具有重大影響〕，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資無(wú)公允價(jià)值?！?〕2021年4月1日，A公司宣告分配2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元?！?〕甲公司于2021年4月10日收到現(xiàn)金股利?！?〕2021年，A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元?！?〕2021年A公司發(fā)生巨額虧損，2021年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬(wàn)元?！?〕2021年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬(wàn)元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。71【答案】 〔1〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1003貸：銀行存款1003〔2〕借：應(yīng)收股利30〔200×15%〕貸：投資收益30〔3〕借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30〔4〕甲公司采用本錢(qián)法核算，不作賬務(wù)處理?！?〕借：資產(chǎn)減值損失403〔1003-600〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403〔6〕借：銀行存款620長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1003投資收益2072第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算一、權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢(qián)計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。73所有者權(quán)益構(gòu)成實(shí)收資本資本公積留存收益——變動(dòng)因素〔不考慮所有者投資〕

——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失——凈利潤(rùn)74本錢(qián)法和權(quán)益法的適用范圍成本法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司投資）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資注意：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資，應(yīng)按金融資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資75二、權(quán)益法核算權(quán)益法的類(lèi)型：簡(jiǎn)單權(quán)益法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤(rùn)乘以投資方投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在購(gòu)買(mǎi)法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易76權(quán)益法的核算程序：1、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)。2、比較初始投資本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，初始投資本錢(qián)小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。3、持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。并分別情況處理：77〔1〕因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！?〕對(duì)被投資單位除凈損益外其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積〔其他資本公積〕?！?〕由于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。78會(huì)計(jì)處理使用的明細(xì)科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)〔投資時(shí)點(diǎn)〕—損益調(diào)整〔投資后留存收益變動(dòng)〕—其他權(quán)益變動(dòng)〔投資后資本公積變動(dòng)〕具體：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司〔本錢(qián)〕〔損益調(diào)整〕〔其他權(quán)益變動(dòng)〕79權(quán)益法具體核算內(nèi)容：1、初始投資本錢(qián)的調(diào)整2、投資損益確實(shí)認(rèn)3、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算4、超額虧損的核算5、被投資單位除損益外所有者權(quán)益的他變動(dòng)的核算6、股票股利的處理80〔一〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。例81【例題13】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。要求：〔1〕如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)如何進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理；〔2〕如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理。821〕如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬(wàn)元〔1000-3000×30%〕表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)中?！?〕如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50〔3500×30%-1000〕貸：營(yíng)業(yè)外收入5083比較：A公司于2021年1月1日取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，實(shí)際支付價(jià)值為590萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)590貸：銀行存款590解析：控制采用本錢(qián)法核算，不存在初始本錢(qián)的調(diào)整問(wèn)題84〔二〕投資損益確實(shí)認(rèn)1、投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。比照：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。凈收益增加被投資單位所有者權(quán)益所以調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值分派利潤(rùn)或股利減少被投資單位所有者權(quán)益所以調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2例85損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益或相反的會(huì)計(jì)分錄股利分配借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整86【例題14·單項(xiàng)選擇題】甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響為()。A．165萬(wàn)元B．180萬(wàn)元C．465萬(wàn)元D．480萬(wàn)元【答案】C【解析】該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響=[11000×30%-〔3000+15〕]+600×30%=465〔萬(wàn)元〕。87【例題15·多項(xiàng)選擇題】2021年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資本錢(qián)為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2021年甲公司以下各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有〔〕。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元E．確認(rèn)留存收益200萬(wàn)元88【答案】

BC【解析】此題分錄為2021年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200〔14000×30％〕

貸：銀行存款4000

營(yíng)業(yè)外收入200

2021年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔損益調(diào)整〕300〔1000×30％〕

貸：投資收益300

89采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的根底上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:〔1〕被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此根底上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。90〔2〕以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及存貨出售、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。例91【例題16·單項(xiàng)選擇題】某投資企業(yè)于2021年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬(wàn)元。A．300B．291C．309D．21092【答案】B【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%=291〔萬(wàn)元〕。93〔3〕投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。9495其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達(dá)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)按持股比例予以抵銷(xiāo)。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值?等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不予抵消。暫時(shí)性的96①對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下〔即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的局部。例97【例題17】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年11月，乙公司將其本錢(qián)為1200萬(wàn)元的某商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整520［〔3200-600〕×20%］貸：投資收益52098【例題18·計(jì)算題】A公司2021年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2021年8月20日，B公司將其本錢(qián)為800萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2021年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售40%，2021年A公司將剩余商品對(duì)外全部出售。B公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元。99A公司的會(huì)計(jì)處理如下：2021年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=〔1000-800〕×60%=120(萬(wàn)元)2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔2000-120〕×30%=564(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整564貸：投資收益5642021年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔2200+120〕×30%=696(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整696貸：投資收益696100②對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下〔即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的局部不予確認(rèn)。例101【例題19】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中的120萬(wàn)元〔600×20%〕是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280［〔2000-600〕×20%］貸：投資收益280102【例題20?單項(xiàng)選擇題】某投資企業(yè)于2021年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資企業(yè)2021年10月5日向投資企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，本錢(qián)為40萬(wàn)元，至2021年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬(wàn)元。A．300B．291C．309D．285

103【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%-〔60-40〕×30%=285〔萬(wàn)元〕。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。104【例題21】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2021年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2021年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2021年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)說(shuō)明交易價(jià)格640萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：105借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400〔2000×20%〕貸：投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)說(shuō)明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。106〔三〕取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利注意：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理107〔四〕超額虧損確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收工程。比方，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收方案、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。108在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債109被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。例110【例題22】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。借：投資收益2400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2400111上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整4000借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。112發(fā)生超額虧損總結(jié)：恢復(fù)①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值②沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款③確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債④備查113〔五〕其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積〔或相反分錄〕2例114【例題23】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2021年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元〔按準(zhǔn)那么規(guī)定要記入資本公積—其他資本公積〕，不考慮所得稅的影響。要求：A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮緼公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)40貸：資本公積——其他資本公積40115【例題24·單項(xiàng)選擇題】甲公司于20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元〔各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同〕。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第〔1〕題至第〔2〕題?！?021年考題〕116〔1〕以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕。A.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算B.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)按3200萬(wàn)元計(jì)量C.取得本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益〔2〕20×8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是〔〕。A.240.00萬(wàn)元B.288.00萬(wàn)元C.320.00萬(wàn)元D.352.00萬(wàn)元117【答案】〔1〕D；〔2〕C【解析】〔1〕甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，故?yīng)該采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)乙公司的初始投資本錢(qián)為3500萬(wàn)元，應(yīng)選項(xiàng)B錯(cuò)誤；取得本錢(qián)3500萬(wàn)元，享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000×40%=3200〔萬(wàn)元〕，初始投資本錢(qián)大于3200〔萬(wàn)元〕的局部為商譽(yù)，不在分錄中表達(dá)，應(yīng)選項(xiàng)C錯(cuò)誤。〔2〕投資收益=800×40%=320〔萬(wàn)元〕，無(wú)需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。1186.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。119【例題25·單項(xiàng)選擇題】在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是〔〕。A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利【答案】A【解析】被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益。120權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞明細(xì)科目核算主要內(nèi)容投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于內(nèi)含商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司（投資成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其他權(quán)益變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。121三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。例122【例題26·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有〔〕。A．長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B．本錢(qián)法核算被投資企業(yè)宣告的股利C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭發(fā)放股票股利D．權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)E．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利【答案】ACE【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失處理；本錢(qián)法核算被投資企業(yè)宣告的股利，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資本錢(qián)；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣揭發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。123長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、本錢(qián)法二、權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值124四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換控制〔本錢(qián)法〕成轉(zhuǎn)權(quán)①上升②下降權(quán)轉(zhuǎn)成共同控制、重大影響〔權(quán)益法〕①上升權(quán)轉(zhuǎn)成成轉(zhuǎn)權(quán)②下降持股比例低、無(wú)公允價(jià)值〔本錢(qián)法〕125一、本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由本錢(qián)法改為權(quán)益法126127〔1〕原持股比例局部①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。128②對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的局部，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞。129〔2〕新增持股比例局部新增的投資本錢(qián)大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資本錢(qián)小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。注意：商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2例130【例題27】A公司于2021年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，本錢(qián)為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。1312021年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該局部股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。132要求：〔1〕編制由本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄?！?〕編制2021年1月1日A公司以1350萬(wàn)元取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1200萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1295萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。133【答案】(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原10％股權(quán)的本錢(qián)500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元(4900×10％)之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該局部差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。134對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(6500-4900)相對(duì)于原持股比例的局部160萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)局部100萬(wàn)元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目勺R(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該局部投資的賬務(wù)處理為：135借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90136〔2〕2021年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對(duì)于新取得的股權(quán)，其本錢(qián)為1350萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)出的商譽(yù)，該局部商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。137〔3〕2021年1月1日支付1200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對(duì)于新取得的股權(quán)，其本錢(qián)為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10%局部長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資局部應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：營(yíng)業(yè)外收入90138〔4〕2021年1月1日支付1295萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對(duì)于新取得的股權(quán)，其本錢(qián)為1295萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10%局部長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資局部不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。139【例題28】A公司于2021年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，本錢(qián)為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。1402021年3月1日，A公司又以1510萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬(wàn)元。取得該局部股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元〔其中2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，2021年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元〕，2021年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：141〔1〕編制由本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕2021年3月1日A公司支付1510萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。。142〔1〕對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原10%股權(quán)的本錢(qián)500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元(6000×10%)之間的差額100萬(wàn)元，該局部差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：盈余公積10利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90143②對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(7500-6000)相對(duì)于原持股比例的局部150萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和凈利潤(rùn)增加局部80萬(wàn)元[(1000-200)×10%]，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目勺R(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)70萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該局部投資的賬務(wù)處理為：144借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積70盈余公積7利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)63投資收益10(2)2021年3月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1510貸：銀行存款1510145對(duì)于新取得的股權(quán)，其本錢(qián)為1510萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照新增持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20%)之間的差額10萬(wàn)元，應(yīng)表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)中，但原持股比例10%局部長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益90萬(wàn)元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益10萬(wàn)元。146借：盈余公積1利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10假設(shè)原投資點(diǎn)未確認(rèn)留存收益，那么借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：盈余公積9利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)811472．因持股比例下降由本錢(qián)法改為權(quán)益法148因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。在此根底上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)局部,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資本錢(qián)小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可