財務(wù)會計與政策估計管理知識分析學(xué)

高級財務(wù)會計學(xué)1授課教師：郭慧婷2021.6.14第14章資產(chǎn)負債表日后事項補充內(nèi)容第15章會計政策、會計估計與前期過失更正:陳立軍教授2023/5/302目錄2021215.1會計政策及其變更15.2會計估計及其變更15.3前期過失及其更正2023/5/3032021315.1會計政策的含義

15.2會計政策變更的含義

15.3會計政策變更的處理

15.4會計政策變更的披露

15.1會計政策及其變更2023/5/304202141.1會計政策的含義15.1會計政策及其變更定義特點重要的會計政策會計確認(rèn)、計量和報告中采用的原那么、根底和會計處理方法強制性多層次〔原那么、根底、方法〕四大二個?會計準(zhǔn)那么?對會計政策的定義及具體內(nèi)容?國際會計準(zhǔn)那么第8號——會計政策、會計估計變更和過失?對會計政策的定義，是指：主體編制財務(wù)報表時所采用的特定原那么、根底、慣例、規(guī)那么和做法。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?把會計政策定義為：企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法。2023/5/306202161.1會計政策的含義15.1會計政策及其變更重要的會計政策發(fā)出存貨本錢的計量方法:FIFO,LIFO長期股權(quán)投資的后續(xù)計量:本錢法,權(quán)益法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量:本錢模式,公允價值模式固定資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)確實認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)本錢的計量收入確認(rèn)所采用的方法借款費用的會計處理方法其他重要的會計政策定義條件不屬于會計政策變更的情形依法變更自行變更對相同的交易或事項改用會計政策的行為1.2會計政策變更的含義15.1會計政策及其變更本期發(fā)生、與以前相比有本質(zhì)差別而采用新政策初次發(fā)生或不重要而采用新會計政策?會計準(zhǔn)那么?對會計政策變更的要求?國際會計準(zhǔn)那么第8號——會計政策、會計估計變更和過失?第14條認(rèn)為：僅當(dāng)某項變更滿足以下條件之一時，主體才可以變更會計政策：〔1〕準(zhǔn)那么或解釋公告要求變更；〔2〕該變更能使財務(wù)報表提供有關(guān)交易、其他事項或事件對主體財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績或現(xiàn)金流量影響的更可靠和更相關(guān)的信息。

2023/5/308?會計準(zhǔn)那么?對會計政策變更的要求我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?規(guī)定，當(dāng)符合以下條件之一時，企業(yè)應(yīng)改變原采用的會計政策：〔1〕法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更?！?〕會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。2023/5/3091.3會計政策變更的處理15.1會計政策及其變更方法的選擇2006會計準(zhǔn)那么2023/5/3011202111

追溯調(diào)整法的含義對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進行調(diào)整的方法。調(diào)整變更當(dāng)期期初余額的調(diào)整變更當(dāng)期比較報表的調(diào)整1.3會計政策變更的處理15.1會計政策及其變更追溯調(diào)整法比較報表就是在報出本期報表的時候同時報出去年可比同期的數(shù)據(jù),共投資者分析比照.目前,我國所有企業(yè)報出的報表都是可比報表,除非沒有相關(guān)數(shù)據(jù).

追溯調(diào)整法的步驟第一步：計算會計政策變更累積影響數(shù)第二步：編制調(diào)整分錄第三步：調(diào)整會計報表工程第四步：會計報表附注說明1.3會計政策變更的處理15.1會計政策及其變更追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)〞的涵義：

按變更后的會計政策對以前各期追溯計算后得出的變更年度列報前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之差。追溯調(diào)整法第一步：計算會計政策變更累積影響數(shù)2023/5/3014202114“累積影響數(shù)〞的進一步解釋：凈利潤盈余公積宣派股利未分配利潤留存收益會計政策變更對留存收益期初余額的累積影響數(shù)--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝〔12+78〕－〔10＋60〕＝20或＝120-100＝20金額：來自于會計政策變更對以前各期凈損益的累積影響數(shù)調(diào)整：通過對前期有關(guān)利潤、利潤分配工程的調(diào)整，最終到達對變更年度期初盈余公積和未分配利潤的調(diào)整根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項計算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤差異計算新、舊兩種政策下稅前利潤差異的所得稅影響數(shù)確定采用舊政策的前期當(dāng)中每一期的稅后利潤差異確定列報前期最早期初留存收益余額調(diào)整數(shù)“累積影響數(shù)〞的計算步驟追溯調(diào)整法第一步：計算會計政策變更累積影響數(shù)涉及對前期損益調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤〞科目取代相應(yīng)的損益類科目涉及對前期利潤分配工程的調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤〞科目取代相應(yīng)的利潤分配明細科目涉及對其他工程調(diào)整仍采用有關(guān)的會計科目追溯調(diào)整法第二步：編制調(diào)整分錄調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞不調(diào)整本期發(fā)生額調(diào)整本年有關(guān)工程的上年末余額調(diào)整各該期間“本年數(shù)〞欄有關(guān)工程調(diào)整各該期間有關(guān)工程不調(diào)整比較報表各期發(fā)生額調(diào)整比較報表中最早期間有關(guān)工程的年初余額調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞追溯調(diào)整法第三步：調(diào)整會計報表有關(guān)工程2023/5/3018【例15－1】甲公司從2×10年、2×11年分別以900000元和220000元的價格從股票市場購入A、B兩種以交易為目的的股票，市價一直高于購入本錢。假定不考慮相關(guān)稅費，且公司采用本錢與市價孰低法對購入的股票進行計量。公司從2×12年起對其以交易為目的的股票由本錢與市價孰低法改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。2×11年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為900萬股。A、B股票的有關(guān)本錢及公允價值資料見表15-1。追溯調(diào)整法舉例例15-1:了解2023/5/3019202119追溯調(diào)整的分析思路：

交易性金融資產(chǎn)10年末本錢9010年末調(diào)整1210年末報告價值9011年增加投資2208年末余額11211年末調(diào)整411年末報告價值12810年末報告價值102

公允價值變動損益10年末調(diào)整1211年末調(diào)整411年末余額124累計應(yīng)調(diào)增16萬元

累積影響數(shù)計算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×15％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×25％

（1）未分配利潤盈余公積

對12年初留存收益調(diào)整稅后利潤差異稅前利潤差異合計1011遞延所得稅差異年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：將調(diào)整所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積〞工程將調(diào)整前期“公允價值變動損益〞工程將調(diào)增前期“所得稅費用〞工程調(diào)整分錄的編制①確定公允價值變動:借:交易性金融資產(chǎn)160000

貸：利潤分配--未分配利潤

160000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

40000

貸:遞延所得稅負債40000③調(diào)整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤

18000

貸:盈余公積18000第二步：資產(chǎn)負債表12年12月31日自動調(diào)整自動調(diào)整①

+160000②

＋40000④

＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：調(diào)整報表對年初未分配利潤的影響利潤及所有者權(quán)益變動表12年度發(fā)生額不調(diào)整①

+120000①

+40000+120000+40000②

+30000②

+10000+90000+30000③+13500③+4500

+76500

+76500+102000+102000不調(diào)整不調(diào)整

不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路〔1〕前年數(shù)〔10年〕調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)工程利潤表工程的調(diào)整到此為止2023/5/3024202124

所有者權(quán)益變動表

2×10年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他工程略+90000+120000理解思路〔2〕調(diào)增10年度凈利潤3000016200011200011200020210028200016200028200050000800002023/5/3025202125含義：對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。與追溯調(diào)整法比較：未來適用法不需要計算會計政策變更累積影響數(shù)，不需要調(diào)整會計報表。1.3會計政策變更的處理15.1會計政策及其變更未來適用法2023/5/30262021261.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；2.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額；3.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。1.4會計政策變更的披露15.1會計政策及其變更會計政策的選擇有時會被歸入財務(wù)舞弊行為2023/5/30272021272.1會計估計的含義

2.2會計估計變更的含義

2.3會計估計變更的處理

2.4會計估計變更的披露

15.2會計估計及其變更2023/5/3028202128定義：企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為根底所作的判斷。2.1會計估計的含義15.2會計估計及其變更注意：會計估計的產(chǎn)生原因會計估計的根底會計估計VS信息可靠性2023/5/3029202129

屬于會計估計的情形2.1會計估計的含義15.2會計估計及其變更存貨可變現(xiàn)凈值確實定:銷售凈價法、合同規(guī)定公允價值確實定方法:3LEVEL固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值、折舊方法、棄置費用確實定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、凈殘值確實定以及攤銷方法確實定非流動資產(chǎn)可收回金額確實定：銷售凈價法/未來現(xiàn)金流量凈值職工薪酬金額確實定：退休金的計算——規(guī)定供款/退休金方案預(yù)計負債金額確實定收入金額確實定、完工百分比確實定一般借款資本化金額確實定暫時性差異確實定金融資產(chǎn)減值損失確實定…2023/5/3030202130定義：

條件

由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。賴以進行估計的根底發(fā)生了變化取得了新信息，積累了新經(jīng)驗、后來的變化2.2會計估計變更的含義15.2會計估計及其變更會計估計變更與會計政策變更的區(qū)分會計確認(rèn)是否發(fā)生變更計量根底是否發(fā)生變更列報工程是否發(fā)生變更會計政策變更2023/5/3031202131無法分清是政策變更還是估計變更的----作為會計估計變更進行處理〔固定資產(chǎn)折舊〕2.3會計估計變更的處理15.2會計估計及其變更未來適用法會計變更僅影響當(dāng)期會計變更既影響當(dāng)期又影響以后期間2023/5/3032202132會計估計變更的內(nèi)容和理由；會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；會計估計變更得影響數(shù)不能確定的，說明該事實和原因。2.4會計估計變更的披露15.2會計估計及其變更?會計準(zhǔn)那么?對會計估計的披露要求?國際會計準(zhǔn)那么第8號——會計政策、會計估計變更和過失?第39條、第40條規(guī)定：主體應(yīng)該披露對變更當(dāng)期產(chǎn)生影響或預(yù)計對未來期間產(chǎn)生影響的會計估計變更的性質(zhì)和金額。如果估計對未來期間的影響是不切實可行的，就不必披露對未來期間的影響。如果因為估計是不切實可行的而沒有披露對未來期間的影響金額，主體應(yīng)該披露該事實。

?會計準(zhǔn)那么?對會計估計的披露要求我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?規(guī)定，在財務(wù)報表附注中應(yīng)披露如下事項：〔1〕會計估計變更的內(nèi)容和理由；〔2〕會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；〔3〕會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。2023/5/30352021353.1前期過失的概念及類型

3.2前期過失重要性的判斷

3.3前期過失更正的會計處理

3.4前期過失更正的披露15.3.前期過失及其更正2023/5/3036202136概念：前期過失是沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息15.3前期過失及其更正3.1前期過失的概念及類型2023/5/3037202137類型：計算及賬戶分類錯誤采用了不允許采用的會計政策疏忽、曲解事實，舞弊期末未調(diào)整應(yīng)計和遞延工程漏記交易提前或延遲確認(rèn)收入資本性支出與收益性支出劃分錯誤15.3前期過失及其更正3.1前期過失的概念及類型?會計準(zhǔn)那么?對前期過失的解釋根據(jù)?國際會計準(zhǔn)那么第8號——會計政策、會計估計變更和過失?，前期過失是指在一個或多個以前期間，因未使用或錯誤使用以下可靠信息，而導(dǎo)致主體的財務(wù)報表有遺漏或錯誤表述：〔1〕在上述期間財務(wù)報表授權(quán)發(fā)布已經(jīng)獲取的信息；以及〔2〕在編報財務(wù)報表時能夠合理預(yù)期已經(jīng)獲得并加以考慮的信息。2023/5/3038?會計準(zhǔn)那么?對前期過失的解釋我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?指出，前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：〔1〕編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息?！?〕前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期過失通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2023/5/30392023/5/3040202140重要的前期過失：——如果財務(wù)報表工程的遺漏或錯誤表述可能影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟決策，那么該工程的遺漏或錯報是重要的。反之,那么為不重要的前期過失.

15.3前期過失及其更正3.2前期過失重要性的判斷2023/5/3041202141本期發(fā)現(xiàn)的會計過失屬于前期發(fā)生的嗎？是屬于重要的前期過失嗎?是否調(diào)整本期相關(guān)工程否15.3前期過失及其更正3.3前期過失更正的會計處理追溯重述法不重要的