融資融券綜合業(yè)務及會計核算

第九章融資融券業(yè)務及會計核算第一節(jié)融資融券業(yè)務

一、融資融券業(yè)務簡介融資融券交易，又稱信用交易，分為融資交易和融券交易。通俗的說，融資交易就是投資者以資金或證券作為質押，向券商借入資金用于證券買賣，并在約定的期限內償還借款本金和利息；融券交易是投資者以資金或證券作為質押，向券商借入證券賣出，在約定的期限內，買入相同數量和品種的證券歸還券商并支付相應的融券費用。總體來說，融資融券交易關鍵在于一個“融”字，有“融”投資者就必須提供一定的擔保和支付一定的費用，并在約定期內歸還借貸的資金或證券。簡而言之，融資是借錢買證券；而融券是借證券來賣，然后以證券歸還，即賣空。二、交易模式（一）分散信用模式（二）集中信用模式（三）雙軌制信用模式三、對信用額度的控制（一）對市場整體的信用額度的管理（二）對證券機構的信用額度的管理（三）對個別股票的信用額度的管理四、融資融券對市場的影響五、融資融券的意義六、融資融券利率第二節(jié)融資融券業(yè)務的賬戶體系

賬戶設置1.“融出資金”“融出資金”科目反映向客戶融出的資金及客戶歸還的資金。2.“融出證券”“融出證券”科目反映向客戶融出的證券及客戶歸還的證券。3.“銀行存款”“銀行存款——公司融資專用”二級科目，反映擬向客戶融出的資金及客戶歸還的資金。4.“可供出售金融資產““可供出售金融資產——融券專用證券（成本）、可供出售金融資產——融券專用證券（公允價值變動）”二級科目，反映客戶持有的擬向客戶融出的證券和客戶已歸還的證券；5.“結算備付金”“結算備付金——信用備付金”二級科目，按客戶進行明細核算，反映信用客戶資金余額；6.“代理買賣證券款”設“代理買賣證券款——信用交易”二級科目，反映客戶繳存的、擔保證券公司因向客戶融資融券所生的債權的資金。證券公司客戶融資買券融資保證金賣券還款融資流程第三節(jié)融資業(yè)務的核算1.客戶存入證券公司資金借：銀行存款—客戶貸：代理買賣證券款2．根據登記結算公司的要求，向上海和深圳登記結算公司各存出信用保證金,會計處理為：借：存出保證金——融資融券信用交易

保證金——上海

——深圳貸：銀行存款——客戶信用資金存款3．證券公司將擬向客戶融出的資金存入證券公司融資專用資金賬戶，證券公司總部應：借：銀行存款——融資專用貸：銀行存款——自有資金4.如為普通客戶，則需要營業(yè)部將客戶從普通客戶轉為信用客戶；如為信用客戶，則直接存款。（1）將客戶信用交易擔保資金從普通賬戶轉出，證券公司營業(yè)部應：借：代理買賣證券款——客戶貸：銀行存款——客戶或結算備付金——客戶（2）將客戶從普通客戶轉為信用客戶，證券公司營業(yè)部應：借：結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶（3）如客戶直接為營業(yè)部信用客戶，則：借：結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶5.證券公司按一定的比例向客戶收取融資業(yè)務保證金存入客戶信用交易擔保資金賬戶借：銀行存款——客戶信用資金貸：代理買賣證券款——信用客戶證券公司如果收取的是擔保證券，則不作會計處理。證券公司對于客戶提交的擔保證券應采用逐日盯市的原則每日進行評估，當擔保證券的余額不足50萬元時，證券公司有權要求客戶立刻補足，擔保品可以是現金也可以是股票，只要擔保品的價值足額即可。6．按照協議向客戶發(fā)放貸款，營業(yè)部同時增加客戶信用資金，證券公司總部應：借：融出資金——信用客戶貸：銀行存款——融資專用同時，證券公司營業(yè)部應：借：結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶7．信用交易客戶每日證券交易資金清算，證券交易結果由客戶所在營業(yè)部進行記賬，同時，公司總部將信用客戶清算交易結果報開戶銀行。如果賣出證券的金額大于買入證券的金額，即為賣差，則公司總部的會計分錄為：借：結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶同時：借：手續(xù)費及傭金支出——融資融券代理買賣證券業(yè)務支出結算備付金——公司信用資金貸：手續(xù)費及傭金收入——融資融券代理買賣

證券業(yè)務收入如果為買差，營業(yè)部的會計分錄為：借：代理買賣證券款——信用客戶貸：結算備付金——信用備付金同時：借：手續(xù)費及傭金支出——融資融券代理

買賣證券業(yè)務

支出貸：手續(xù)費用及傭金收入——融資融券

代理買賣

證券業(yè)務

收入8．證券公司逐日計算客戶繳存的擔保物價值與所欠債務的比例，當該比例低于最低維持擔保比例時，應當通知客戶在一定的期限內補繳差額?？蛻衾U款時，營業(yè)部的會計分錄為：借：銀行存款——客戶信用資金貸：代理買賣證券款——信用客戶借：結算備付金——客戶信用備付金貸：銀行存款——客戶信用資金9．計收融資客戶利息、罰息及其他費用的會計處理。根據權責發(fā)生制原則，證券公司按月計提融出資金的應收利息，同時收取客戶管理費為融資額的1‰，計提應收利息及管理費，其會計分錄為：借：應收利息——融資融券業(yè)務利息應收賬款——應收融資融券客戶管理

費貸：利息收入——融資利息收入其他業(yè)務收入——融資業(yè)務管理費

收入10．證券公司收到客戶融資利息、罰息及其他費用時賬款：（1）證券公司向銀行收取客戶融資利息款及其他費用的借：銀行存款——自有信用資金貸：應收利息——融資融券業(yè)務利息應收賬款——應收融資融券客戶款（2）信用客戶通過銀行劃付證券公司融資利息款及其他費用時借：代理買賣證券款——信用客戶貸：銀行存款——客戶信用資金11.融資期間，信用客戶融資買入的證券收到現金股利的會計處理。(1)現金股利借：結算備付金——客戶信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶資金劃轉時：借：銀行存款——客戶信用資金貸：結算備付金——客戶信用備付金12．融資期間,客戶信用證券配股的會計處理。客戶配股分為兩種情況：（1）用客戶信用資金配股，比照客戶普通買入證券處理；（2）客戶向公司融資配股，比照客戶融資買入證券處理。12.資產負債表日,如12月31日，證券公司應審慎評估融資融券業(yè)務可能帶來的壞賬風險，在當期應足額計提有關的損失準備，并在會計報表中充分披露。證券公司根據融出資金及融出證券的余額的一定百分比(如3‰)計提融資融券壞賬準備，會計分錄為：借：資產減值損失——融資融券壞賬損失貸：壞賬準備——融資融券壞賬準備13.合約到期日,客戶賣券還款的會計處理?？蛻舸婀苄庞米C券賬戶賣出證券（包括公司根據合同約定對擔保證券采取強制平倉），賣出證券的資金先歸還公司融資款，余額轉入客戶信用資金賬戶。（1）客戶通過交易所撮合交易賣出股票，會計分錄為：借：結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶手續(xù)費及傭金收入——融資融券代理買賣證券收入同時：借：手續(xù)費及傭金支出——融資融券代理買賣證券支出

結算備付金——公司信用資金貸：手續(xù)費及傭金收入——融資融

券代理買賣證券收入

14.合約到期日（2）同日，客戶歸還融入資金,扣減信用交易代理買賣證券款，歸還融出資金，資金劃撥客戶還融資款時，借：代理買賣證券款——信用交易貸：結算備付金——客戶信用備付金借：銀行存款——公司自有信用資金貸：融出資金——信用客戶（3）客戶直接用其信用資金存款歸還融資的會計處理。借：代理買賣證券款——信用客戶銀行存款——客戶信用資金銀行存款——公司自有信用資金貸：融出資金——信用客戶15．客戶不再從事融資融券業(yè)務，將客戶從信用客戶轉為普通客戶，營業(yè)部的會計分錄為：借：代理買賣證券款——信用客戶

結算備付金——客戶結算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——客戶16．如果到期客戶未能還清貸款，則將未能歸還部分計入應收客戶融資款。公司總部的會計分錄為：借：應收賬款——客戶（融資業(yè)務）貸：融出資金——信用客戶17．期末，對客戶未能還清的應收賬款計提減值準備，公司總部的會計分錄為：借：資產減值損失——融資融券壞賬損失貸：壞賬準備——融資融券壞賬準備（一）融資業(yè)務處理

1、客戶融資買入信用證券的賬務處理

（1）向客戶融資

2010年4月1日假設大盤指數在3000點(假設為相對低位)時，甲證券公司融出資金100萬元，乙客戶融入資金100萬元，年利率為8%，期限：6個月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31，乙客戶向甲證券公司支付50%的保證金50萬元，2010年4月1日甲證券公司融出資金(形成一項資產)會計分錄為：

借：融出資金

1,000,000

貸：代理買賣證券款—信用交易1,000,000

借：結算備付金—信用備付金1000000

貸：銀行存款—自有信用資金1000000（2）客戶動用信用資金買入證券

乙客戶通過交易所撮合交易以5元/股的價格購買了A20萬股，假設傭金率為1‰,手續(xù)費及傭金支出綜合費率0.2‰，會計分錄為：

借：代理買賣證券款—信用交易1001000

貸：結算備付金—信用備付金1001000借：手續(xù)費及傭金支出—代理買賣證券支出200貸：結算備付金200

借：結算備付金1000

貸：手續(xù)費及傭金收入—代理買賣證券收入1000（3）客戶存入資金

甲證券公司收取客戶50%的保證金的會計分錄為：

借：銀行存款-客戶信用資金500,000

貸：代理買賣證券款—信用交易500,000

（4）如果甲證券公司收取的是保證券，則甲證券公司不作會計處理。甲證券公司對于乙客戶提交的保證券應采用逐日盯市的原則進行每日評估，當保證券的余額不足50萬元時，甲證券公司有權要求乙客戶立刻補足擔保品，即可以是現金也可以是股票，使擔保品價值足額方可。

2、客戶賣券還款的賬務處理

客戶存管信用證券賬戶證券賣出（包括公司根據合同約定對擔保證券采取強制平倉）資金先歸還公司融資款，余額轉入客戶信用資金賬戶。

（1）2010年10月31日，乙客戶通過交易所撮合交易以10元/股的價格賣出A公司股票10萬股，假設傭金率為1‰,手續(xù)費及傭金支出綜合費率0.2‰，會計分錄為：

借：結算備付金—信用備付金

999000

貸：代理買賣證券款—信用交易

999000借：手續(xù)費及傭金支出—融資融券代理支出

200

貸：結算備付金200

借：結算備付金1000貸：手續(xù)費及傭金收入—融資融券代理收入1000

（2）同日，客戶歸還2010年4月1日歸還融入資金100萬元

①扣減信用交易代理買賣證券款，歸還融出資金。

借：代理買賣證券款—信用交易1000000

貸：融出資金1000000

②資金劃撥—客戶還融資款。

借：銀行存款—自有信用資金

1000000

貸：結算備付金—信用備付金

1000000

（3）客戶直接用其信用資金存款歸還融資的賬務處理

借：代理買賣證券款—信用交易1000000

貸：融出資金

1000000

借：銀行存款—自有信用資金

1000000

貸：銀行存款—客戶信用資金

1000000

3、計收融資客戶利息、罰息及其他費用的賬務處理（1）根據權責發(fā)生制原則，甲證券公司按月計提融出資金的應收利息，100萬元*1個月*8%/12=6,666.67元，同時收取客戶管理費為融資額的1‰，計提應收利息及管理費的會計分錄為：

借：應收利息—融資融券業(yè)務利息

6666.67

貸：利息收入—融資利息收入6666.67

借：應收賬款—應收融資融券客戶款1000貸：其他業(yè)務收入—融資業(yè)務收入1000

（2）收到客戶融資利息、罰息及其他費用

①自有資金銀行收取客戶融資利息款及其他費用

借：銀行存款—自有信用資金

41000

貸：應收利息—融資融券業(yè)務利息

40000

貸：應收款項—應收融資融券客戶款

1000

②客戶信用銀行劃付融資利息款及其他費用

借：代理買賣證券款—信用交易

41000

貸：銀行存款—客戶信用資金41000

4、客戶信用證券權益的賬務處理

（1）2010年6月30日，客戶收到A公司派發(fā)現金紅利20000元

①收到資金

借：結算備付金—信用備付金

20000

貸：代理買賣證券款—信用交易20000

②資金劃轉

借：銀行存款—客戶信用資金

20000

貸：結算備付金—信用備付金

20000

（2）客戶配股

①用客戶信用資金配股，比照客戶普通買入證券賬務處理。

②客戶向公司融資配股，比照客戶融資買入證券賬務處理。

5、2010年12月31日，對甲證券公司應審慎評估融資融券業(yè)務可能帶來的壞賬風險，在當期應足額計提有關的損失準備，并在會計報表中充分披露。假設，甲證券公司融出資金及融出證券期末的余額為10億元，根據融出資金及融出證券的余額的3‰計提融資融券壞賬準備，會計分錄為：借：資產減值損失—融資融券壞賬損失

30000000

貸：壞賬準備—融資融券壞賬準備

30000000證券公司客戶融券賣出融券保證金買券還券融券流程第四節(jié)融券業(yè)務的核算融券期間的權益處理?？蛻羧谌胱C券后、歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或無償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認購權的證券的，公司應當按照合同，在權益發(fā)生時或者客戶以約定的形式對公司就上述權益進行補償時，參照日常類似的交易進行會計處理。此處列舉現金分紅和配股兩種情形。借：銀行存款——自有信用資金

貸：應收股利（股票現金紅利）（1）融出證券派發(fā)現金紅利的，一般情況下，證券公司應根據合同，于分紅除權日確認融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應于分紅除權日更新融出證券的數量及單位成本）。如，2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派發(fā)現金股利0.1元，則甲證券公司確認投資收益10000元，會計分錄：借：應收股利10000貸：投資收益——可供出售金融資產10000客戶歸還證券公司現金紅利時：借：代理買賣證券款——信用客戶

貸：銀行存款——客戶信用資金證券公司收取客戶歸還的現金紅利時（2）融出證券發(fā)生配股，同時融出證券在配股交款日前被客戶賣出，根據合同約定（以下列舉分錄僅適用公司按配股價出資，客戶歸還可配股份的情況。如根據合同約定，公司放棄配股權益的，則不作任何會計處理。）作如下處理：借：可供出售金融資產——成本

貸：銀行存款——自有信用資金客戶收取配股款時：借：銀行存款——客戶信用資金

貸：代理買賣證券款——信用客戶融券業(yè)務的會計核算

1、融出證券的賬務處理

（1）2010年4月1日，甲證券公司將自營賬戶的證券100億元（其中成本90億元，公允價值變動10億元）劃轉到融券專用證券賬戶上，會計分錄為：

借：可供出售金融資產—融券專用證券（成本）9000000000

貸：可供出售金融資產—成本9000000000借（或貸）：可供出售金融資產—融券專用證券

（公允價值變動）1000000000

貸（或借）：可供出售金融資產—公允價值變

動1000000000

（2）證券融券轉帳

借：融出證券—成本

900000

借（或貸）：融出證券—公允價值變動100000

貸：可供出售金融資產—融券專用證券（成本）900000

貸（或借）：可供出售金融資產—融券專用證券（公允價值變動）100000（3）融券賣出2010年4月1日，客戶乙賣出融入證券A公司股票10萬股，每股10元，計100萬元，年利率為8%，期限：6個月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31日，假設傭金率為1‰,手續(xù)費及傭金支出綜合費率0.2‰，會計分錄為：

①資金交收

借：結算備付金—信用備付金

999000貸：代理買賣證券款—信用交易

999000借：手續(xù)費及傭金支出—代理買賣證券支出200

貸：結算備付金--自有200

借：結算備付金--自有1000

貸：手續(xù)費及傭金收入—代理買賣證券收入1000(4)客戶存入資金

甲證券公司收取客戶50%的保證金的會計分錄為：

借：銀行存款-客戶信用資金500,000

貸：代理買賣證券款—信用交易500,000

2、客戶還券

（1）買券2010年10月31日，客戶乙購買A公司股票10萬股，每股9.5元，用于歸還融入證券，會計分錄為：

①資金交收

借：代理買賣證券款—信用交易

950950

貸：結算備付金—信用備付金

950950借：手續(xù)費及傭金支出—融資融券代理買賣證券支出190

貸：結算備付金--自有190借：結算備付金--自有950貸：手續(xù)費及傭金收入—融資融券代理買賣證券收入950

（2）還券

①2010年10月31日，客戶乙歸還A公司股票10萬股，每股9.5元，會計分錄為：

借：可供出售金融資產—融券專用證券（成本）900000

借（或貸）：可供出售金融資產—融券專用證券（公允價值變動）50000

貸：融出證券—成本

900000

貸（或借）：融出證券—公允價值變動

500003、計收融資客戶利息的賬務處理

（1）根據權責發(fā)生制原則，甲證券公司按月計提融出資金的應收利息，100萬元*1個月*8%/12=6,666.67元，6個月為40000，則收利息的會計分錄為：

借：代理買賣證券款

40000

貸：利息收入—融券利息收入

40000同時，借：銀行存款—自有信用資金40000

貸：結算備付金—信用備付金40000②證券轉帳

借：可供出售金融資產—（成本）900000

借（或貸）：可供出售金融資產—（公允價值變動）50000

貸：可供出售金融資產—融券專用證券（成本）

900000

貸（或借）：可供出售金融資產—融券專用證券（公允價值變動）500003、融券期間的權益處理

客戶融入證券后，歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或無償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認購權的證券的，公司應當按照合同，在權益發(fā)生時或者客戶以約定的形式對公司就上述權益進行補償時，參照日常類似的交易進行會計處理。此處僅列舉現金分紅和配股兩種情形，以供參考：

（1）融出證券派發(fā)現金紅利

一般情況下，證券公司應根據合同，于分紅除權日確認融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應于分紅除權日更新融出證券的數量及單位成本）。①2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派發(fā)現金股利0.1元，則甲證券公司確認投資收益10000元，會計分錄：

借：應收股利

10000

貸：投資收益—可供出售金融資產10000

②歸還證券現金紅利。

客戶信用資金歸還證券現金紅利10000無

借：代理買賣證券款—信用交易10000

貸：銀行存款—客戶信用資金10000

收取客戶歸還的證券現金紅利10000元

借：銀行存款—自有信用資金10000

貸：應收股利（股票現金紅利）10000（2）融出證券發(fā)生配股，同時融出證券在配股交款日前被客戶賣出，根據合同約定（以下列舉分錄僅適用公司按配股價出資，客戶歸還可配股份的情況。如根據合同約定，公司放棄配股權益的，則不作任何會計處理。）作如下處理。

①2010年6月30日，A公司宣布按10配3的比例向老股東配股，配股價為每股8元，甲證券公司可獲配股份為30000股，由甲證券公司出資配股款

借：可供出售金融資產—成本240000

貸：銀行存款—自有資金存款240000

②客戶收取配股款

借：銀行存款—客戶信用資金存款

240000

貸：代理買賣證券款—信用交易240000

4、2010年6月30日，甲證券公司融出證券的公允價值為8元則甲證券公司公允價值和成本價之差100000元，計提公允價值變動損益的會計處理：

借：資本公積—其他資本公積

100000

貸：融出證券—融出證券公允價值變動

100000

5、2010年9月30日，甲證券公司融出證券的公允價值為12元則甲證券公司公允價值和成本價之差100000元，計提公允價值變動損益的會計處理：

借：融出證券—融出證券公允價值變動

400000

貸：資本公積—其他資本公積

400000（三）融資融券業(yè)務其他處理

1、2010年4月1日，根據登記結算公司的要求，向上海和深圳登記結算公司各存出客戶保證金1000000，會計處理：

借：存出保證金—信用保證金—上海

1000000

存出保證金—信用保證金—深圳

1000000

貸：銀行存款—客戶信用資金存款

2000000

2、2010年10月30日，甲證券公司向乙客戶融出證券A公司股票10萬股合約到期后，乙客戶持有A公司股票每股市場價為20元，乙客戶無力歸還到期證券，經強制平倉，對仍未收到的融出證券及融出資金為500000，進行帳務處理：

借：應收款項—應收融資融券客戶款500000

貸：融出證券—成本450000

貸：融出證券—公允價值變動50000主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅170