我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的變遷與特色

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的變遷與特色摘要：我國會計準(zhǔn)則的制定較西方國家來說起步較晚，最初是為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟的需要具有很多的局限性。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國越來越意識到會計準(zhǔn)則與國際接軌的必要性，我國會計準(zhǔn)則的改革隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的程度經(jīng)歷了幾次變遷，逐漸與國際會計準(zhǔn)則相趨同同時又保留了自己的特色，體現(xiàn)了我國經(jīng)濟制度的特點。對于推動我國會計準(zhǔn)則高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)該有更多的建議和意見來完善我國的會計準(zhǔn)則制度體系，從而推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，為我國企業(yè)的國際化和現(xiàn)代化打下堅實的財務(wù)基礎(chǔ)，提供理論和制度體系的保障。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則中國特色變遷趨勢我國是實行會計制度與準(zhǔn)則并行的國家，會計規(guī)范體系一直以來就分為三個層次：會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度。由于具體會計準(zhǔn)則的制定與實施將取代會計制度，會計制度這一規(guī)范層次只能成為企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度。我國的會計準(zhǔn)則在一定程度上是對從建國以來到20世紀(jì)90年代初一直執(zhí)行的會計制度的揚棄，并在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上形成的。隨著國際經(jīng)濟對我國的影響越來越大，為便于外國資本進入我國，同時也便于我國企業(yè)走向世界，必然要求我國在會計上向國際靠攏。會計準(zhǔn)則有其產(chǎn)生、發(fā)展變遷的必然性。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則的制定與環(huán)境有著密切關(guān)系。在由計劃經(jīng)濟向適應(yīng)市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟。在這一大的經(jīng)濟制度背景下，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)完成了由適應(yīng)計劃經(jīng)濟需求向市場經(jīng)濟需求的過渡。我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)既充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗，又深入考慮中國國情，探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國家的會計國際化的道路。一、會計準(zhǔn)則和體系西方國家是從狹義和廣義兩個角度對會計準(zhǔn)則進行闡述的,從狹義上講,會計準(zhǔn)則是對會計行動的指南,是會計行為的基礎(chǔ),為會計實務(wù)奠定了方向和依據(jù)。從廣義上講,會計準(zhǔn)則是從會計理論到會計方法和程序的一種指導(dǎo)方針?！稌嬙怼芬粫?將廣義的會計準(zhǔn)則定義為:“公認(rèn)會計原則這個術(shù)語具有一種會計指導(dǎo)方針的廣泛涵義,從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。它包括財務(wù)會計和財務(wù)報告每一方面的原則。”我國對會計準(zhǔn)則進行了定義:會計準(zhǔn)則可以理解為會計實務(wù)在理論上的概括,往往被表述為會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南,是判別會計工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會計準(zhǔn)則既涉及會計理論和方法,又影響會計實務(wù)和操作,在整個會計領(lǐng)域中具有極其重要的作用和影響。會計準(zhǔn)則就各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法和會計核算程序做出規(guī)定,為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范一美國會計準(zhǔn)則是最具有代表性的,其準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的發(fā)展成長過程,從整個發(fā)展過程來看,會計準(zhǔn)則一直就是作為會計規(guī)范來進行研究的。企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計核算的規(guī)范,作為實踐的規(guī)范,它當(dāng)然來自實踐又高于實踐。借助于企業(yè)會計準(zhǔn)則,會計核算的規(guī)律性就能提到一定的理論高度來認(rèn)識。因此,企業(yè)會計準(zhǔn)則,既要體現(xiàn)我國的有關(guān)方針政策,又要接受會計理論的指導(dǎo)。從上述專家學(xué)者對會計準(zhǔn)則與制度的定義我們可以看出,會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計活動或會計行為的規(guī)則,這些規(guī)則涉及到會計確認(rèn)、記錄、計量及報告行為,其實質(zhì)上是對各種會計關(guān)系的制度化或規(guī)則化。二、會計準(zhǔn)則的變遷歷程變遷背景在我國經(jīng)濟體制由計劃主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型過渡的過程中,會計準(zhǔn)則在保持其相對穩(wěn)定的同時進行了一些變更和改進,這也構(gòu)成我國市場經(jīng)濟體制改革的一部分。新制度經(jīng)濟學(xué)把計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟體制改革理解為一種漸進的制度變遷。從20世紀(jì)80年代以來,我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟、有計劃商品經(jīng)濟和社會主義市場經(jīng)濟三個階段。經(jīng)濟體制改革使我國的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化,企業(yè)運行方式、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)過幾十年的演變使規(guī)范性的公司日益增多,公司規(guī)模日益擴大。隨著我國對外開放程度的逐漸深入,尤其是加入世界貿(mào)易組織以來,我國公司的管理經(jīng)驗越加豐富,管理理念越加新穎,企業(yè)管理逐漸過渡到以財務(wù)管理為中心。作為財務(wù)管理基礎(chǔ)的會計工作在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。我國財政部門作為會計規(guī)范的制定者,積極推動社會各界加強會計理論的研究和會計實務(wù)的探索,并在總結(jié)我國幾十年來會計工作經(jīng)驗,認(rèn)真分析我國會計環(huán)境,充分借鑒西方發(fā)達(dá)資本主義國家的國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的會計規(guī)范的基礎(chǔ)上,為了配合我國資本市場的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)的會計工作,自20世紀(jì)90年代后半期以來,陸續(xù)根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟情況的變化對會計準(zhǔn)則進行修訂,在一定程度上實現(xiàn)了我國會計與國際接軌,適應(yīng)了當(dāng)今經(jīng)濟全球化、資本市場一體化的形式需要,較好的滿足了資本市場上會計信息使用者對會計規(guī)范化的要求。作為國際會計準(zhǔn)則制定的主要參與國之一,如何在會計準(zhǔn)則制定中爭取主動,成為擺在我們面前的一個重要的課題。在此形勢下,研究會計準(zhǔn)則的歷史變遷,發(fā)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則變遷的特點、規(guī)律,找出其存在的不足,可為我國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展提供建議。2.變遷的幾個階段可以說,會計準(zhǔn)則變遷是會計準(zhǔn)則的替代、轉(zhuǎn)換與交易過程。會計準(zhǔn)則變遷可以理解為一種效率更高的會計準(zhǔn)則對另一種會計準(zhǔn)則的替代過程,即更有效會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生過程。從深層上講,由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果,會計準(zhǔn)則變遷就是各相關(guān)利益主體利益格局的重新調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段:第一階段1978一1992年,會計準(zhǔn)則的探索階段;第二階段1992一1998年,會計準(zhǔn)則的逐步建立階段;第三階段1999一2005年,會計準(zhǔn)則的全面發(fā)展階段;第四階段2006至今,會計準(zhǔn)則的國際趨同階段。會計準(zhǔn)則的探索階段(1978年一1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以前)十年文化大革命使我國經(jīng)濟受到了嚴(yán)重的影響,“國民經(jīng)濟各部門的比例關(guān)系嚴(yán)重失調(diào);積累與消費的比例嚴(yán)重失調(diào);經(jīng)濟效益大大降低,國家財政發(fā)生赤字”。①1969一1972年國家提出的以下放權(quán)利為中心的經(jīng)濟體制改革,而這種“盲目下放,加劇了生產(chǎn)經(jīng)營管理的混亂狀況;實行財政收支、物資分配和基本建設(shè)投資的大包干,沒有取得預(yù)期效果;簡化稅收、信貸和勞動工資制度,削弱了經(jīng)濟杠桿作用?！边@一階段,首先恢復(fù)了十年動亂期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度,并對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善。如財政部1980年修訂了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》,1981年先后制定發(fā)布了《國營供銷企業(yè)會計制度》、《國營施工企業(yè)會計制度》和《建設(shè)單位會計制度》。為適應(yīng)對外開放吸引外資,推動股份制試點工作的健康發(fā)展,促進現(xiàn)代企業(yè)改革的進程,外開放吸引外資,推動股份制試點工作的健康發(fā)展,促進現(xiàn)代企業(yè)改革的進程,1985年和1992年分別制定發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》。1985年頒布《會計法》填補了我國經(jīng)濟法制建設(shè)中的空白,在構(gòu)建會計法律體系方面邁出了關(guān)鍵性的一步。這一階段的會計準(zhǔn)則變遷,是以蘇式會計模板的計劃經(jīng)濟會計模式,尚未從根本上觸及計劃經(jīng)濟模式的會計制度,但已經(jīng)為后續(xù)的會計改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則的逐步建立階段(1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布至20世紀(jì)末)20世紀(jì)90年代初,我國面臨著經(jīng)濟未來發(fā)展是繼續(xù)走計劃經(jīng)濟道路還是繼續(xù)搞市場經(jīng)濟的關(guān)鍵時刻。黨的十四屆三中全會明確指出:中國要走社會主義市場經(jīng)濟道路。這對我國會計改革提出了新的要求。轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，而是明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條）。此前我國相關(guān)會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定為上市公司提供了利潤操縱空間。這是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情不得已而為之的重大變革。四是在關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其交易的披露范圍方面，目前，包括中國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題上均遵循了國際會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，即以“控制”和“影響”作為判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。而且按照國際會計準(zhǔn)則的原有規(guī)定，如果雙方之間沒有投資關(guān)系，則不視為關(guān)聯(lián)方，交易信息披露可以被豁免。新版國際財務(wù)報告準(zhǔn)則則取消了包括這個豁免權(quán)在內(nèi)的原有四種可以豁免披露關(guān)聯(lián)方交易的情況，如“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定等。理論而言，判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。但目前我國國有企業(yè)仍占相當(dāng)比例，這些企業(yè)之間事實上存在著關(guān)聯(lián)交易，其性質(zhì)不同于西方，取消該豁免條款在我國不具有可操作性。所以新準(zhǔn)則規(guī)定，對國有企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國家控制而不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。五、推動我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的建議我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)是伴隨經(jīng)濟發(fā)展與國際交流加強追求完善的一個動態(tài)過程。面對現(xiàn)實，我國應(yīng)該采取積極有效的措施，努力做好以下幾項工作：1.加強概念框架研究。建立高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，首先要建立一個科學(xué)、合理的財務(wù)會計概念框架。這是一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的具有內(nèi)在邏輯性的體系，其功效是為準(zhǔn)則的制定與完善提供理論指導(dǎo)，確定財務(wù)會計和報告的邊界。2.完善準(zhǔn)則的制定機構(gòu)。我國現(xiàn)階段準(zhǔn)則的制定權(quán)在財政部，準(zhǔn)則的制定機構(gòu)應(yīng)由代表各方利益的專家組成，應(yīng)廣泛吸收來自工商、金融和學(xué)術(shù)界的代表，設(shè)立一個代表各方利益的機構(gòu)，增強所制定準(zhǔn)則的廣泛代表性，提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。3.完善準(zhǔn)則的反饋機構(gòu)。準(zhǔn)則的制定最終落實在執(zhí)行上，看其在執(zhí)行過程中是否達(dá)到了制定者的預(yù)期效果除了相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)外還應(yīng)成立日常性的問題反饋機構(gòu)，反映日常會計執(zhí)行中存在的問題和建議，定期匯總至準(zhǔn)則委員會以討論研究解決，使準(zhǔn)則更加完善嚴(yán)密。4.加強國際對話與交流。利用國際準(zhǔn)則理事會會議的開放機制積極參加會議和提供觀點，積極聯(lián)系其他國家進行溝通合作，在國際會計準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮更大作用。5.培養(yǎng)高素質(zhì)人才。制定準(zhǔn)則需要較高的判斷、超前的意識和經(jīng)濟把握能力，需要深入細(xì)致地開產(chǎn)研究工作需要精通國際會計準(zhǔn)則的整個運轉(zhuǎn)系統(tǒng)且熟悉我國經(jīng)濟環(huán)境的高素質(zhì)人才。加強人才的培養(yǎng)不僅是我國