高級會計師之高級會計實務(wù)模擬考試提升B卷附答案

高級會計師之高級會計實務(wù)模擬考試提升B卷附答案

大題（共10題）一、資料一根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責(zé)任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營風(fēng)險非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請逐項指出并說明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施。【答案】二、甲中央事業(yè)單位所屬的重點(diǎn)實驗室為國家級重點(diǎn)實驗室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實驗室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2017年12月31日將該重點(diǎn)實驗室分立為獨(dú)立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜先進(jìn)行研究，資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實驗室的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。要求：判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh不正確。理由：該重點(diǎn)實驗室是經(jīng)過上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，分立為獨(dú)立的中央級事業(yè)單位，因此該情形是屬于單位的分立而不是無償劃轉(zhuǎn)，所以要進(jìn)行資產(chǎn)評估。三、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理和國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內(nèi)部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的處長個人印章由其授權(quán)的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)實行集體決策；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員王某負(fù)責(zé)定期編制。②實物資產(chǎn)控制措施：設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請書；采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗收；設(shè)備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務(wù)部門辦理付款手續(xù)。(2)關(guān)于2017年預(yù)算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。④對一個在公開招標(biāo)過程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項目的處理，會議建議為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競爭性談判，并責(zé)成采購部門馬上實施。(3)關(guān)于2018年預(yù)算編制：⑤甲單位擬申請財政專項資金，于2018年購置一臺大型設(shè)備，購置費(fèi)預(yù)算1000萬元。財務(wù)處建議將該項支出列入2018年度預(yù)算草案，并在向上級主管部門報送預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。⑥2018年，甲單位提取修購基金預(yù)算550萬元。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“資本性支出(各單位安排的)”類。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定：逐項判斷甲單位對事項③至⑥的處理是否正確。如不正確，說明理由或指出正確的會計處理?！敬鸢浮恐痦椗袛嗉讍挝粚κ马棦壑立薜奶幚硎欠裾_。如不正確，說明理由或指出正確的會計處理。(1)事項③處理不正確。理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。(2)事項④中的處理不正確。理由：廢標(biāo)后，除采購任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo)；需采取其他方式采購的，應(yīng)在采購活動開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。(3)事項⑤的處理建議不正確。理由：購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)財政部門審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。(4)事項⑥中，有關(guān)支出功能分類的建議正確，有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議不正確。正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。四、E公司是一家成立時間不長的企業(yè)。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點(diǎn)設(shè)立了這家企業(yè)，花巨資購買了世界最先進(jìn)的一條生產(chǎn)線，并通過給予優(yōu)厚的待遇招聘到了一些資深的研發(fā)人員，為他們配備了很好的設(shè)備和環(huán)境，期望能夠在最短的時間內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品。E公司的產(chǎn)品質(zhì)量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產(chǎn)品一經(jīng)推出即得到市場的認(rèn)同，銷售增長速度很快。針對該種產(chǎn)品客戶對售后服務(wù)的要求，E公司主動與客戶建立起了結(jié)構(gòu)性關(guān)系，使客戶對企業(yè)的服務(wù)形成無法通過其他途徑彌補(bǔ)的依賴。通過這種做法，該企業(yè)以優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，獲得了客戶的認(rèn)同，也維持了現(xiàn)有的市場。為了制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，E公司采用五力模型對行業(yè)的競爭程度進(jìn)行了分析。部分因素分析如下：（1）本行業(yè)的新進(jìn)入者來自國內(nèi)、國外兩個方面。本行業(yè)是資本和技術(shù)密集型的行業(yè)；對國外進(jìn)入者，國家有一定限制以對本行業(yè)進(jìn)行必要的保護(hù)。（2）本公司產(chǎn)品的主要原材料供應(yīng)商十分集中，采購量在各供應(yīng)商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。（3）由于本行業(yè)中各企業(yè)提供的產(chǎn)品差異性越來越小，因此顧客選擇機(jī)會較多。（4）由于科技進(jìn)步加快，市場上已開始出現(xiàn)性能更高的同類產(chǎn)品，只是目前的價格還略高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。為了使得企業(yè)能夠繼續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)高層仔細(xì)考慮研究如何激勵下層管理人員制定實施戰(zhàn)略的積極性及主動性，為企業(yè)效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創(chuàng)新、拼搏的精神。企業(yè)在推行戰(zhàn)略時是自下而上進(jìn)行的。假定不考慮其他因素。1、指出上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面？2、簡要分析四個因素對該行業(yè)競爭強(qiáng)度的影響。3、指出E公司采用的戰(zhàn)略實施模式，說明理由，并指出該模式的局限性?！敬鸢浮课?、某事業(yè)單位實驗室工作人員賈某2×19年2月購買實驗室耗材用12000元，通過公務(wù)卡結(jié)算并已經(jīng)辦理完報銷還款手續(xù)。4月使用該批耗材時發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，通過與供貨商協(xié)商，對方同意退回30%的貨款，并將3600元退貨款退回賈某公務(wù)卡。賈某及時將公務(wù)卡中的退款取現(xiàn)歸還單位財務(wù)部，事業(yè)單位財務(wù)部辦理了現(xiàn)金收訖手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：請分析賈某及事業(yè)單位的處理是否符合相關(guān)規(guī)定；若不符合，請說明正確處理?！敬鸢浮抠Z某及事業(yè)單位的處理不符合相關(guān)規(guī)定。正確處理：賈某應(yīng)及時將收到的退款3600元到單位財務(wù)部辦理相關(guān)退款手續(xù)，由單位財務(wù)部將賈某公務(wù)卡中的3600元退貨款退到事業(yè)單位零余額賬戶；事業(yè)單位應(yīng)該增加零余額賬戶用款額度3600元，同時沖銷相應(yīng)支出3600元。六、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計部門認(rèn)為，此項開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當(dāng)日市場匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收c公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任?！敬鸢浮考坠緦Y產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與1年期銀行存款利率110％的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。正確的會計處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29．7萬元。七、甲公司建立了風(fēng)險管理體系，并制定了風(fēng)險管理手冊，手冊中的部分規(guī)定如下：（1）企業(yè)應(yīng)培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，建立風(fēng)險管理培訓(xùn)、傳達(dá)、監(jiān)督和激勵約束機(jī)制，具體必須通過書面政策來加以表述。（2）風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)由董事會、管理層、審計委員會、風(fēng)險管理委員會、各個業(yè)務(wù)部門、專業(yè)風(fēng)險管理人員和企業(yè)員工組成。其中，董事會是風(fēng)險管理的第一道防線。（3）風(fēng)險管理策略是風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。建立風(fēng)險管理策略應(yīng)確定合適的企業(yè)風(fēng)險度量模型。每一項重要的風(fēng)險均應(yīng)統(tǒng)一制定風(fēng)險度量模型，對所采取的風(fēng)險度量取得共識，并在整個企業(yè)統(tǒng)一使用該模型。假定不考慮其他因素。1、逐項判斷手冊中的規(guī)定是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處并說明理由。2、簡述企業(yè)建立風(fēng)險管理體系至少應(yīng)包括哪些方面?！敬鸢浮堪?、甲公司是一家高科技企業(yè)，2013年1月，著手籌備收購經(jīng)營同類業(yè)務(wù)乙公司的100%股權(quán)。評估基準(zhǔn)日為2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。要求：1.根據(jù)資料，用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。要求：2.根據(jù)上述資料，計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行?！敬鸢浮?.乙公司的價值=（2－0.1）×15=28.5（億元）2.并購收益=235－（200+28.5）=6.5（億元）并購凈收益=6.5－（30－28.5）－0.5=4.5（億元）并購凈收益大于零，并購可行。九、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營整車的生產(chǎn)和銷售。在中國經(jīng)濟(jì)快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準(zhǔn)備實施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會決定召開會議研究此事。下面是會議的發(fā)言摘要。總經(jīng)理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來實行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價格波動較大，標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法?？倳嫀煟汗灸壳霸诮档虯系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩陣式團(tuán)隊，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測算，目前A系列的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過效益保障工作組的艱苦細(xì)致工作，2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題。財務(wù)總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個產(chǎn)品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務(wù)部門對此事專門進(jìn)行了調(diào)查。原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過程中，選擇了一家成本最低的供應(yīng)商，該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽(yù)，財務(wù)上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強(qiáng)管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經(jīng)理：我解釋一下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標(biāo)的一個重要抓手，年終如果完不成指標(biāo)會影響采購部門的業(yè)績。而過去幾年我們在