高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練整理A卷附答案

高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練整理A卷附答案

大題（共10題）一、甲公司是一家綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。2018年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“融資規(guī)劃-預(yù)算管理-績效評價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：（1）會(huì)議提出打算為一個(gè)新的投資項(xiàng)目融資5000萬元。公司目前發(fā)行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發(fā)行票面利率為10%的債券4000萬元。項(xiàng)目投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案①：發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發(fā)新股。（2）會(huì)議聽取了公司2017年度的預(yù)算分析報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2017年的預(yù)算情況進(jìn)行了全面匯報(bào)。2017年公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，新增綠色建筑工業(yè)化事業(yè)部和海外工程事業(yè)部，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算已不適用。2017年公司凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的預(yù)算值為25%，實(shí)際值為20%，財(cái)務(wù)部對凈資產(chǎn)收益率的分解指標(biāo)——銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會(huì)議作了說明。（3）會(huì)議聽取了關(guān)于采用“經(jīng)濟(jì)增加值”改進(jìn)績效評價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出：公司近年來以凈利潤指標(biāo)的高低進(jìn)行績效評價(jià)，存在很大的局限性，自2018年起，對績效評價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)，決定采用經(jīng)濟(jì)增加值的績效評價(jià)方法，充分考慮股權(quán)資本成本對企業(yè)價(jià)值的影響，更加準(zhǔn)確全面地衡量公司的價(jià)值創(chuàng)造力和經(jīng)營績效。假定公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），計(jì)算兩個(gè)方案的每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤，然后作出評價(jià)。2、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2017年發(fā)生的情況，是否需要對已批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并說明理由。3、根據(jù)資料（2），指出甲公司采用的全面預(yù)算分析方法，并說明理由。4、根據(jù)資料（3），指出甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價(jià)的效果?！敬鸢浮慷?、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(3)，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。【答案】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測試；(0.5分)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。(1分)三、甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時(shí)對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：【答案】①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200/500=40%(0.5分)②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140/200=70%(0.5分)③利潤總額預(yù)算執(zhí)行率：30/100=30%(0.5分)④存在主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。(0.5分)評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點(diǎn)，得滿分；否則不得分。⑤應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。(0.5分)評分說明：以上“應(yīng)采取的措施”，答對任意兩點(diǎn)，得滿分；否則不得分。四、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán)，A公司董事會(huì)決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案（1）并購計(jì)劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。（2）融資計(jì)劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn)，A公司并購B公司后的公司總價(jià)值將達(dá)55億元。并購B公司前，A公司價(jià)值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：【答案】甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。五、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機(jī)芯片等離子電視機(jī)合計(jì)年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個(gè)月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個(gè)月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家；等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】采取第（3）項(xiàng)措施20×9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（億元）六、ABC集團(tuán)公司是一家治理規(guī)范、管理先進(jìn)、以信息技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價(jià)指標(biāo)問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會(huì)。其主要意見與觀點(diǎn)收集如下：1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績效考核擬主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)一年的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報(bào)酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、表外融資等亂象；投資部汪先生認(rèn)為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領(lǐng)導(dǎo)在決策時(shí)會(huì)傾向短期獲利，而非股東價(jià)值的長期增長，這可能會(huì)縮減或推遲研發(fā)支出、培訓(xùn)支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)不能揭示出經(jīng)營問題的動(dòng)因，例如，收入中心的收入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時(shí)使訂單減少？而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認(rèn)為前臺接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等，對于客戶的開發(fā)、維護(hù)，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會(huì)帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報(bào)酬率指標(biāo)難以計(jì)量前臺接待人員、客戶代表和售后服務(wù)人員的績效。2.經(jīng)過反復(fù)討論并學(xué)習(xí)《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標(biāo)與修正指標(biāo)相結(jié)合的思路，并一致認(rèn)為基本指標(biāo)是評價(jià)企業(yè)績效的核心指標(biāo)，用以產(chǎn)生企業(yè)績效評價(jià)的初步結(jié)果，而修正指標(biāo)是企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系中的輔助指標(biāo)，用以對基本指標(biāo)評價(jià)形成的初步評價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績效評價(jià)基本結(jié)果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤率、資本收益率等來評價(jià)企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率來評價(jià)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營增長狀況。要求：針對信息時(shí)代的大環(huán)境，闡述績效考核時(shí)如何處理好財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)系？【答案】在當(dāng)今的信息時(shí)代，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的傳統(tǒng)經(jīng)營績效評價(jià)體系，對于指導(dǎo)和評價(jià)信息時(shí)代下公司如何通過投資于客戶、供應(yīng)商、員工、生產(chǎn)程序、技術(shù)和創(chuàng)新等來創(chuàng)造未來的價(jià)值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。非財(cái)務(wù)指標(biāo)彌補(bǔ)了這一缺點(diǎn)。經(jīng)營管理者可以計(jì)量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進(jìn)行創(chuàng)新和創(chuàng)造價(jià)值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營績效而對員工、系統(tǒng)和程序進(jìn)行投資。隨著我國改革開放的不斷深入、經(jīng)濟(jì)的市場化程度提高，企業(yè)間的競爭日益激烈、內(nèi)外部環(huán)境的不確定性增大，企業(yè)管理者越來越需要?jiǎng)討B(tài)地制定、執(zhí)行相應(yīng)的競爭戰(zhàn)略，并通過設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)來適時(shí)地計(jì)量企業(yè)各責(zé)任中心的績效，評估企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，改進(jìn)運(yùn)營控制。七、遠(yuǎn)望高科技集團(tuán)有限公司(以下簡稱“遠(yuǎn)望集團(tuán)”)創(chuàng)建于1998年，是中國知名民營企業(yè)集團(tuán)之一，主要致力于機(jī)電一體化多系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2012年遠(yuǎn)望集團(tuán)將最初積累資金全部投入數(shù)控機(jī)床、加工中心、自動(dòng)控制設(shè)備等機(jī)電一體化產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和市場供應(yīng)，隨后遠(yuǎn)望集團(tuán)以貨幣出資18300萬元開始工業(yè)機(jī)器人、物體識別系統(tǒng)等先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2014～2017年連續(xù)三年的時(shí)間里擴(kuò)建廠房，在長三角等地建立企業(yè)基地以擴(kuò)大公司規(guī)模，同時(shí)面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，遠(yuǎn)望集團(tuán)又投入23600萬元改造原集團(tuán)大樓，建成了大屏幕顯示，電腦檢索，具備網(wǎng)絡(luò)化、智能化的辦公大樓，盤活了價(jià)值5000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2017年開始遠(yuǎn)望集團(tuán)積極介入國內(nèi)機(jī)電制造企業(yè)的整合，與東方機(jī)械制造集團(tuán)合作，間接持股其上市子公司東方股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，遠(yuǎn)望集團(tuán)還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個(gè)領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2017年遠(yuǎn)望集團(tuán)營業(yè)收入為433億元，同比增長9.6%；凈利潤35037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報(bào)，遠(yuǎn)望集團(tuán)在十余年間迅速成為橫跨多個(gè)產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團(tuán)。要求：間接融資戰(zhàn)略選擇的主要內(nèi)容通常指什么？請?jiān)u價(jià)遠(yuǎn)望集團(tuán)的間接融資戰(zhàn)略選擇是否成功？為什么？【答案】間接投資戰(zhàn)略是通過購買證券、融出資金或者發(fā)放貸款等方式將資本投入到其他企業(yè)，其他企業(yè)進(jìn)而再將資本投入生產(chǎn)經(jīng)營中，該種戰(zhàn)略通常表現(xiàn)為證券投資，其主要目的是獲取股利或者利息，實(shí)現(xiàn)資本增值和股東價(jià)值最大化。本例中，遠(yuǎn)望集團(tuán)間接持股標(biāo)的股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優(yōu)投資策略，以尋求在風(fēng)險(xiǎn)既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風(fēng)險(xiǎn)最小的投資戰(zhàn)略。在2017年公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報(bào)。由此可見，遠(yuǎn)望集團(tuán)采取的間接投資戰(zhàn)略很成功。八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(dòng)(即對公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：【答案】抵銷“營業(yè)收入”5000萬元、“營業(yè)成本”3400萬元、“固定資產(chǎn)原價(jià)”1600萬元。抵銷“累計(jì)折舊”【或：“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”】80萬元、“管理費(fèi)用”80萬元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬元，并沖減所得稅費(fèi)用380萬元。或：借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本3400固定資產(chǎn)原價(jià)1600借：累計(jì)折舊【或：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊】80貸：管理費(fèi)用80借：遞延所得稅資產(chǎn)380貸：所得稅費(fèi)用380九、甲公司是一家領(lǐng)先的智能終端和信息基礎(chǔ)設(shè)施提供商，在通信