資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第一頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一二、設(shè)置的賬戶借方交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶）貸方1.交易性金融資產(chǎn)的取得成本；2.持有期間公允價(jià)值的增加。1.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)減少的實(shí)際成本；2.持有期間公允價(jià)值的減少.結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值第二頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。交易性金融資產(chǎn)－－成本－－公允價(jià)值變動(dòng)第三頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一借方投資收益（損益類賬戶）貸方1.發(fā)生的投資虧損；2.期末全額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的投資收益1.取得的投資收益；2.期末全額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的投資虧損第四頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方應(yīng)收股利貸方應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利實(shí)際收回的現(xiàn)金股利尚未收回的現(xiàn)金股利第五頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方應(yīng)收利息貸方應(yīng)收未收債券利息實(shí)際收回的債券利息尚未收回的債券利息第六頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一三、交易性金融資產(chǎn)取得的核算1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

2.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

3.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。

第七頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一已發(fā)告未發(fā)放的現(xiàn)金股利例：A公司發(fā)行股票，2010年宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利，為每股0.10元。2月1日宣告日5月1日發(fā)放日B公司2月20日購入A公司股票1000股，假設(shè)購買價(jià)1.1元，其中0.1元為已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利。實(shí)際支付價(jià)款為1000×1+1000×0.1=1100

成本墊付款項(xiàng)第八頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：其他貨幣資金——存出投資款等

第九頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一例1：A公司2002年3月1日以銀行存款購入甲公司股票20000股，作為交易性投資。每股市價(jià)12元，支付相關(guān)稅費(fèi)1500元，經(jīng)紀(jì)人傭金1500元。借：交易性金融資產(chǎn)－A公司股票（成本）

240000

投資收益－交易費(fèi)用3000

貸：其他貨幣資金－存出投資款243000第十頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一例2：承例1，上述A公司于2002年5月15日又以銀行存款購入太和公司已宣布但尚未分派現(xiàn)金股利的股票20000股，作為交易性投資，每股成交價(jià)10.35元（其中0.15元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利），股利截至日為5月20日，另支付相關(guān)稅費(fèi)1200元。A公司于6月30日收到太和公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。第十一頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一

1、購入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)－太合公司股票（成本）

204000（10.2×20000）投資收益1200

應(yīng)收股利3000

貸：其他貨幣資金－存出投資款2082002、收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：其他貨幣資金－存出投資款3000

貸：應(yīng)收股利3000第十二頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一例3：承原上例，上述A公司于2002年1月5日購入C企業(yè)2001年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性投資，該債券面值總額為200000元，年利率8％，A公司按220000元的價(jià)格購入，其中含已到期未領(lǐng)取的債券利息16000元，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1200元。第十三頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一1、購入債券時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)－C企業(yè)債券（成本）204000

應(yīng)收利息16000

投資收益1200

貸：其他貨幣資金－存出投資款2212002、2002年1月15日收到C企業(yè)支付的2001年的利息時(shí)，借：其他貨幣資金－存出投資款16000

貸：應(yīng)收利息16000第十四頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一四、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息的核算1.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取得債券利息，屬于在購買時(shí)墊付的資金，因此，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。2.交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的股票現(xiàn)金股利或分期付息的債券利息，應(yīng)在股利宣告日或計(jì)息日確認(rèn)為投資收益。第十五頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一持有期間取得到現(xiàn)金股利：甲公司2007年2月1日購入A公司發(fā)行的股票10000股，作為交易性投資。假設(shè)2007年8月8日A公司宣告將于9月10日按每10股3元發(fā)放現(xiàn)金股利。股權(quán)截止日為8月25日。

第十六頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一2007年8月8日借：應(yīng)收股利－A公司3000

貸：投資收益30002007年9月10日借：其他貨幣資金－存出投資款3000

貸：應(yīng)收股利－A公司3000第十七頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一丁公司2007年1月5日以銀行存款108000元買人D公司于2005年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性投資，其中已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息為4000元。該債券按年付息，到期還本，利息發(fā)放日為1月10日，年利率4％，票面金額為100000元。另支付相關(guān)稅費(fèi)500元。第十八頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一2007年1月5日購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)－D公司債券（成本）104000

投資收益－交易費(fèi)用500

應(yīng)收利息4000

貸：其他貨幣資金－存出投資款1085002007年1月10日收到利息：借：其他貨幣資金－存出投資款4000

貸：應(yīng)收利息4000第十九頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一2007年12月31日計(jì)息：借：應(yīng)收利息－D公司4000

貸：投資收益40002008年1月10日收到利息：借：其他貨幣資金－存出投資款4000

貸：應(yīng)收利息－D公司4000第二十頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)編制調(diào)整分錄，將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。第二十一頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一借方公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類賬戶）貸方1.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額；2.期末變動(dòng)收益全額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額；

2.期末變動(dòng)損失全額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。第二十二頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一1.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得：借：交易性金融資產(chǎn)－某股票（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－交易性金融資產(chǎn)例：某公司購入A公司股票，作為交易性金融資產(chǎn)。購入時(shí)成本4000元，期末公允價(jià)值為5000元。第二十三頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一1.購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)－A股票（成本）4000

貸：其他貨幣資金－存出投資款40002.期末計(jì)價(jià)：借：交易性金融資產(chǎn)－A股票（公允價(jià)值變動(dòng)）1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益－交易性金融資產(chǎn)1000

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益－交易性金融資產(chǎn)1000

貸：本年利潤1000第二十四頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一六、交易性金融資產(chǎn)處置的核算企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第二十五頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一接上例，如果第二年1月，將A公司股票出售，實(shí)際收到價(jià)款7000元。借：其他貨幣資金7000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本4000

－公允價(jià)值變動(dòng)1000

投資收益2000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：投資收益1000第二十六頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一借：其他貨幣資金7000

公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本4000

－公允價(jià)值變動(dòng)1000

投資收益3000第二十七頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一該月末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000借：投資收益3000

貸：本年利潤3000第二十八頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）

投資收益（倒擠差額）

同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

第二十九頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一更恰當(dāng)?shù)淖龇ǎ航瑁恒y行存款（實(shí)際收到的金額）

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）

投資收益（借貸差額）

第三十頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一【例題·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2800+300=500（萬元），分錄如下：

第三十一頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2500

—公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300

第三十二頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一【例題·單選題】A公司2010年1月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，共支付價(jià)款90萬元（含交易費(fèi)用2萬元）。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價(jià)為每股6.5元。2010年11月22日，A公司以93萬元的價(jià)格處置了全部15萬股股票，則處置時(shí)產(chǎn)生的投資收益為（）萬元。

A.－4.5

B.9,5

C.5

D.3

【答案】C

第三十三頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。（）

【答案】×

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第三十四頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一【例題·分錄題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。

（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

第三十五頁，共三十七頁，編輯于2023年，星期一【答案】

（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000