2020年中級會計職稱中級會計實(shí)務(wù)-考情預(yù)測11

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)2020年本章重要考點(diǎn)預(yù)測：.產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理.虧損合同的會計處理.或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的披露規(guī)定.最佳估計數(shù)的計算.重組有關(guān)的直接支出的辨析第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念及其特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括:未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：（一）或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。（二）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。（三）或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來事項(xiàng)決定如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，要看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。只有在被擔(dān)保方到期無力還款時，擔(dān)保方才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。又如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結(jié)果。或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)。對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項(xiàng)?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)或有事項(xiàng)的有（）。A.與管理人員簽訂利潤分享計劃B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A,不屬于或有事項(xiàng)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件（不能記賬），因而不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息，包括或有負(fù)債的種類及其形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘?。（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件（不能記賬），因而也不能在財務(wù)報表中確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)隨著時間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計量。如符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。類似地，或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}?判斷題】對于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。（）『正確答案』J『答案解析』企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等?！纠}?判斷題】或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）『正確答案』J第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)通常是與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下三個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。借:管理費(fèi)用一＞洵計訴訟費(fèi)營業(yè)外支出—＞預(yù)計的賠償支出銷售費(fèi)用一＞產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：洵計負(fù)債（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)時的選擇，只能履行該現(xiàn)實(shí)義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)【鏈接第一章】某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)。預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)5% 50% 95%極小可能極小可能＞很可能——基本確定極小可能：0〈極小可能W5%可能：5%〈可能W50%很可能：50%〈很可能W95%基本確定：95%〈基本確定〈100%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計（金額不確定性）。二、或有事項(xiàng)的計量或有事項(xiàng)的計量主要涉及兩個方面：一是預(yù)計負(fù)債的計量：二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。（一）預(yù)計負(fù)債的計量.最佳估計數(shù)的確定預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！纠?0—2】2X17年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2X17年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預(yù)計將要支付的賠償金額為1000000元?1600000元的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。在這種情況下，甲公司應(yīng)在2X17年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，金額為：（1000000+1600000）^2=1300000（元）有關(guān)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出——賠償支出——乙公司 1300000貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟一一乙公司 1300000（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。①如果或有事項(xiàng)僅涉及單個項(xiàng)目,最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?！纠?0—3】2X17年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2X17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%；如果敗訴，需要賠償1000000元。在這種情況下，乙公司在2X17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即1000000元。有關(guān)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出——賠償支出 1000000貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟 1000000②如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定（加權(quán)平均數(shù)）。【例10—4】丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2X17年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30000件，銷售收入為180000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。根據(jù)上述資料，2X17年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為：180000000X（0X80%+1%X15%+2%X5%）=450000（元）有關(guān)賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品 450000貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品 450000【例題?單選題】2017年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2000萬元的可能性為70%,預(yù)計賠償1800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2017年利潤總額的影響金額為（）萬元。-1800-1900-1940-2000『正確答案』D.預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)等因素。如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。如油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整?！纠}?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負(fù)債賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（）『正確答案』J【例題?單選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的會計處理表述，正確的是（）。A.現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中無需復(fù)核B.潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債C.現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債D.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)『正確答案』B『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A錯誤；現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債，選項(xiàng)C錯誤；或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而不能在財務(wù)報表中確認(rèn)，選項(xiàng)D錯誤。（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)模撗a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。借：其他應(yīng)收款

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)貸：營業(yè)外支出預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求?！纠?0—5】2X17年12月31日，乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為500000元的預(yù)計負(fù)債；同時，乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。①借：營業(yè)外支出 500000貸：預(yù)計負(fù)債500000②借：其他應(yīng)收款200000貸：營業(yè)外支出200000本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為500000元的預(yù)計負(fù)債和一項(xiàng)金額為200000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為300000元（500000—200000）的預(yù)計負(fù)債。同時，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額200000元未超過所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值500000元。【例題?單選題】2019年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴。甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2019年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。A.240B.250C.300D.310『正確答案』D『答案解析』甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為300+10=310（萬元）?；敬_定能從第三方收到的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額。相關(guān)會計分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費(fèi)用 10營業(yè)外支出 300貸：預(yù)計負(fù)債 310借：其他應(yīng)收款 60貸：營業(yè)外支出 60【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有（）。A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C、D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！纠}?單選題】2017年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計在2017年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日后判決，勝訴的可能性為60%,若甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補(bǔ)償，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為（）萬元。A.40 B.0C.50 D.60『正確答案』B『答案解析』或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在基本確定可以得到補(bǔ)償時，2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》 第十章或有事項(xiàng)將基本確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計有60%的可能會獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基本確定，所以是不能確認(rèn)資產(chǎn)的?！纠}?單選題】2X18年12月31日，甲公司涉及的一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴敗訴的可能性為80%。如果勝訴，不需要支付任何費(fèi)用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費(fèi)共計60萬元，同時基本確定可從保險公司獲得45萬元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()萬元A.15B.0C.48D.60『正確答案』D『答案解析』甲公司應(yīng)按照預(yù)計支付的賠償金和訴訟費(fèi)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元，同時基本確定收到的賠償款確認(rèn)為其他應(yīng)收款，因此，選項(xiàng)D正確。第三節(jié)或有事項(xiàng)會計處理原則的應(yīng)用一、未決訴訟及未決仲裁【例10—6】甲公司2X17年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2X17年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，甲公司具有還款能力，但因與乙銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還乙銀行的貸款，2X17年12月1日，乙銀行向人民法院提起訴訟，截至2X17年12月31日人民法院尚未對案件進(jìn)行審理。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為60%,預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1000000?1200000元之間，其中訴訟費(fèi)50000元。(2)2X15年10月6日，甲公司委托銀行向丙公司貸款60000000元，由于經(jīng)營困難，2X17年10月6日貸款到期時丙公司無力償還貸款，甲公司依法起訴丙公司，2X17年12月6日，人民法院一審判決甲公司勝訴，責(zé)成丙公司向甲公司償付貸款本息70000000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6000000元，兩項(xiàng)合計76000000元，但由于種種原因，丙公司未履行判決，直到2X17年12月31日，甲公司尚未采取進(jìn)一步的行動。在本例中，甲公司的會計處理如下：(1)甲公司敗訴的可能性為60%,即很可能敗訴，且相關(guān)罰息和訴訟費(fèi)用等支出能可靠計量，因此，甲公司應(yīng)在2X17年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，金額為：(1000000+1200000)/2=1100000(元)甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用一一訴訟費(fèi) 50000營業(yè)外支出——罰息支出 1050000(1100000—50000)貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟一一乙銀行1100000(2)雖然一審判決甲公司勝訴，將很可能從丙公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于丙公司本身經(jīng)營困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此，甲公司2X17年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問題。【例題?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%。有關(guān)資料如下：資料一：2X14年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為130萬元，付款期為3個月。資料二：2X14年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2X14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%,預(yù)計支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》 第十章或有事項(xiàng)資料三：2X15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1130萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2X15年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。資料四：甲公司2X14年度財務(wù)報告已于2*15年4月20日報出；不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。(2)判斷說明甲公司2X14年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會計分錄。『正確答案』(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130貸：應(yīng)付賬款 1130(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%,滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；②預(yù)計支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件；③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)計負(fù)債的金額：5+(20+30)/2=30(萬元)TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)外支出 25管理費(fèi)用 5貸：預(yù)計負(fù)債302X15年5月8日：借：預(yù)計負(fù)債 30營業(yè)外支出 25貸：其他應(yīng)付款552X15年5月16日：借：其他應(yīng)付款55貸：銀行存款55借：應(yīng)付賬款1130貸：銀行存款1130二、債務(wù)擔(dān)?！纠?0—7】2X15年4月，甲公司為乙公司人民幣20000000元、期限2年的丙銀行貸款提供全額擔(dān)保。截至2X17年12月31日，乙公司貸款逾期未還，丙銀行已起訴乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判決。甲公司法律顧問認(rèn)為其敗訴的可能性為70%,預(yù)計甲公司因承擔(dān)連帶責(zé)任需賠償?shù)慕痤~為1000000?1400000元。本例中，甲公司很可能承擔(dān)連帶責(zé)任，且需賠償?shù)慕痤~能夠可靠地計量，因此，甲公司應(yīng)在2X17年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，金額為：(1000000+1400000)^2=1200000(元)甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出一一債務(wù)擔(dān)保一一乙公司1200000貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟一一丙銀行 1200000三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)【例10—81甲公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。甲公司對其銷售的機(jī)床作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。甲公司2X17年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%?1.5%。甲公司2X17年四個季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支付50%,另外50%為耗用的原材料）。假定2X16年12月31日（2X17年期初余額），“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床”科目年末余額為240000元。本例中，甲公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。因此，甲公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債。（1）第一季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床40000貸：銀行存款20000原材料20000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400X50000X（1%+1.5%）：2=250000（元）借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床 250000貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床 250000第一季度末，“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床”科目余額=240000+250000—40000=450000（元）仍計負(fù)債40000240000250000400000450000375000360000425000500000700000565000437500302500（2）第二季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床400000貸：銀行存款200000原材料200000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600X50000X（1%+1.5%）：2=375000（元）借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床 375000貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床 375000第二季度末，“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床”科目余額=450000+375000—400000=425000（元）。（3）第三季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床360000貸：銀行存款 180000原材料 180000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800X50000X（1%+1.5%）：2=500000（元）借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床500000貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床500000第三季度末，“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床”科目余額=425000+500000—360000=565000（元）。2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》 第十章或有事項(xiàng)（4）第四季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床700000貸：銀行存款 350000原材料 350000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700X50000X（1%+1.5%）：2=437500（元）借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床437500貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床437500第四季度末，“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機(jī)床”科目余額=565000+437500-700000=302500（元）。如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用。借：預(yù)計負(fù)債貸：銷售費(fèi)用已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費(fèi)用?！纠}?單選題】甲公司于2019年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬元。A.15B.25C.35D.40『正確答案』B『答案解析』當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000X（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，所以2019年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債=40-15=25（萬元）。四、虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷（可避免）,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債:如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！纠?0-9】甲公司2X16年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2X17年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備采購原材料生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元。履行合同發(fā)生的損失=1000X（210-200）=10000（元）不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000（元）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元。2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》 第十章或有事項(xiàng)借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 10000貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 10000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 10000貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10000(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元。履行合同發(fā)生的損失=1000X(270-200)=70000(元)不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000(元)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 40000貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 40000支付違約金時借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品 40000貸：銀行存款 40000【例10-10】甲公司與乙公司于2X16年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺1000000元(不含稅)。該批設(shè)備在2X17年1月25日交貨。至2X16年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到1020000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失一一存貨跌價損失一一A設(shè)備800000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A設(shè)備 800000(40X20000)(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A設(shè)備 200000貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備 200000(10X20000)在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備 200000貸：庫存商品——A設(shè)備 200000【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有()。A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按減值金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較高者計量D.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可無償撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)按照減值的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；選項(xiàng)C,預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者?！纠}?判斷題】對存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，企業(yè)應(yīng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。()『正確答案』J【例題?多選題】2019年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定2020年3月10

2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第十章或有事項(xiàng)日向乙公司銷售一臺價值為100萬元的專用設(shè)備，如果違約將按合同價款的20%支付違約金。2019年12月31日，甲公司尚未開始備料生產(chǎn)，因原材料市場價格上漲，預(yù)計該設(shè)備的生產(chǎn)成本將漲到106萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2019年12月31日，甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6萬元B.確認(rèn)其他應(yīng)付款20萬元C.確認(rèn)營業(yè)外支出6萬元D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元『正確答案』AC『答案解析』執(zhí)行合同損失=106—100=6（萬元），不執(zhí)行合同損失=100X20%=20（萬元），所以選擇執(zhí)行合同，因?yàn)椴淮嬖跇?biāo)的資產(chǎn)，所以要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！纠}?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計量。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計量。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：⑴出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；⑵對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；⑶關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。（一）重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計劃:②該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。【例10—11