第一章-內(nèi)部控制概述課件

內(nèi)部控制學(xué)審計(jì)教研室（117辦公室），楊石寶講在之初1.紀(jì)律2.考核3.課程地位4.課程框架及時間安排講在之初在校期間可考證書CTA可考證書會從、初級會計(jì)師CPACIA初級審計(jì)師資產(chǎn)評估師導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：1.為什么會有社會？2.為什么產(chǎn)生組織？3.為什么產(chǎn)生企業(yè)？4.為什么會有控制？5.為什么會有文化？6.為什么會有宗教？2023/6/64導(dǎo)論：為什么會有內(nèi)部控制？思考如下問題：1.企業(yè)的利潤是如何產(chǎn)生的？2.會計(jì)在企業(yè)中承擔(dān)什么樣的角色？3.財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中承擔(dān)什么樣的角色？4.什么是不確定性？5.什么是風(fēng)險？《風(fēng)險、不確定性與利潤》作者:弗蘭克.H.奈特出版社:商務(wù)印書館出版年:2006年2月2023/6/65導(dǎo)論：從吏治說起參考文獻(xiàn)：劉建基《中國古代吏治札記》

郭道揚(yáng)《會計(jì)史》1.治與亂的矛盾統(tǒng)一，辯證關(guān)系孟子：“天下之生久矣，一治一亂”《三國演義》：“話說天下大勢，分久必合，合久必分”黃炎培、毛澤東：“其興也勃焉，其亡也忽焉”2.

監(jiān)察制度自成系統(tǒng)，獨(dú)立行政監(jiān)察。而且多用年輕、資歷較淺、品位較低的官員作為監(jiān)察官員，“以小制大”，使得監(jiān)察官員要自身求發(fā)展必須勇于履行所擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)(官小才不惜官)。2023/6/66導(dǎo)論：從吏治說起3.言官制度中國古代官制中最有獨(dú)創(chuàng)性的就是言官制度。所謂言官，狹義來說是指諫官，秦漢的給事中、歷代的諫議大夫、魏晉以后的門下省等皆是言官。這個設(shè)置是專門諍諫國君的失誤的。廣義來說包括各級監(jiān)察官員，即御史臺的官員。后世說到言官多是包括“臺(御史臺)諫”兩方面的。歷代還準(zhǔn)許御史們“風(fēng)聞奏事”

，擴(kuò)大了言官們的言論空間，以避免施政中出現(xiàn)重大錯誤。2023/6/67導(dǎo)論：從企業(yè)說起1.企業(yè)理論為什么會有企業(yè)？企業(yè)的目的是什么？企業(yè)的控制權(quán)問題內(nèi)部控制解決企業(yè)的什么問題？2.企業(yè)（公司）治理企業(yè)所有權(quán)安排剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分布公司治理的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制與公司治理2023/6/68導(dǎo)論：從弊案說起安然事件牟其中顧雛軍張海龔家龍2004年11月30日，在新加坡上市的航空燃料供應(yīng)商中國航油（新加坡）股份有限公司，因從事投機(jī)行為造成5.54億美元巨額虧損，向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護(hù)。創(chuàng)維集團(tuán)：2004年11月底，創(chuàng)維數(shù)碼控股有限公司主席黃宏生等10名高管因涉嫌造假賬及挪用公司資金被捕。

伊利集團(tuán)：2004年12月30日，伊利集團(tuán)原董事長鄭俊懷等５名高管因涉嫌挪用公款罪被捕。麥克森羅賓斯案件英國巴林銀行倒閉案銀廣廈事件(中天勤)2023/6/69參考書目(美)StevenJ.Root著；付濤,盧遠(yuǎn)矚,黃翠竹譯，《超越COSO：加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制：internalcontroltoenhancecorporategovernance》，北京：清華大學(xué)出版社，2004(美)COSO制定發(fā)布；方紅星，王宏譯《企業(yè)風(fēng)險管理：整合框架：integratedframework》，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005牛成喆著，《COSO框架下的內(nèi)部控制》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005朱榮恩等，《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005。張文賢等，《內(nèi)部控制會計(jì)制度設(shè)計(jì)》，立信會計(jì)出版社，2004。朱榮恩等，《內(nèi)部控制案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005。李鳳鳴，《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社，2005。《會計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等重要期刊文獻(xiàn)。2023/6/610本章推薦閱讀中國會計(jì)視野/審計(jì)署及各地方審計(jì)局門戶網(wǎng)站智庫百科財(cái)稅網(wǎng)國際四大CNKIPS:Part1內(nèi)部控制的概述Question什么是內(nèi)部控制？第一節(jié)內(nèi)部控制的基本概念一、控制與內(nèi)部的概念控制（“控制”一詞最初來源于希臘語“掌舵術(shù)”。意指領(lǐng)航者通過發(fā)號施令將偏離航線的船只拉回正常軌道）即駕馭、支配使人類活動處于掌握、支配之中，不超出一定的范圍和界限，達(dá)到某種目標(biāo)韋伯詞典：降低頻率或嚴(yán)重性到無害水平現(xiàn)代管理學(xué)：控制即操作、管理、指揮、調(diào)節(jié)等。對控制理解的關(guān)鍵點(diǎn)表明控制是有界限的控制離不開目標(biāo)的約束控制是波動的2023/6/614一、控制與內(nèi)部的概念內(nèi)部韋伯詞典：位于某事物的范圍之內(nèi)或表面和一個有組織的機(jī)構(gòu)—俱樂部、公司或政府—相關(guān)內(nèi)部控制可以超越組織，包括采購服務(wù)這樣的流程2023/6/615

二、內(nèi)部控制的概念：多維視角美國職業(yè)會計(jì)師協(xié)會——審計(jì)程序委員會（1988）：定義：為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證，而建立的一系列政策和程序。（SAS55《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》）要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織（INTOSAI）內(nèi)部控制準(zhǔn)則委員會（1992年頒布，2004修訂）內(nèi)部控制是一個整體過程，它受到一個實(shí)體管理和人員的影響，它被設(shè)計(jì)用來警示風(fēng)險并對達(dá)到實(shí)體目標(biāo)提供合理保證，其要取得以下一般目標(biāo)：有序的執(zhí)行，合乎道德的、經(jīng)濟(jì)的、高效的和有效的運(yùn)營；履行受托責(zé)任和義務(wù)；保護(hù)資源，防止損失、濫用和損壞。2023/6/616二、內(nèi)部控制的概念：多維視角Treadway小組（COSO報(bào)告）（1992）定義：“內(nèi)部控制系為達(dá)成某些目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程”；即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。（CommitteeOfSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission，即COSO）中華人民共和國財(cái)政部（2001）定義：為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2023/6/617二、內(nèi)部控制的概念：多維視角一般概念全部控制論內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營信息質(zhì)量，提升經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，在相關(guān)法律法規(guī)的要求下，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。實(shí)質(zhì)（一種觀點(diǎn)）：是一種管理體系是現(xiàn)代分權(quán)管理的重要手段是有效執(zhí)行組織策略的必備工具2023/6/618三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的主體：由誰來實(shí)施內(nèi)部控制？從系統(tǒng)論的角度分析，以“單位自我”的隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員。高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動。策略控制、管理控制和作業(yè)控制2023/6/619三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的客體：內(nèi)部控制的實(shí)施對象是？內(nèi)部控制的客體是企業(yè)內(nèi)部的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，最終表現(xiàn)為單位的資金運(yùn)動、物資運(yùn)動和各業(yè)務(wù)活動信息處理過程，亦即整個組織的活動。須加注意的是，內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性。2023/6/620三、理解內(nèi)部控制概念的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到什么樣的目標(biāo)或效果？是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部制定所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員或社會中介機(jī)構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的依據(jù)內(nèi)部控制的方法和手段為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施等。這些手段具有制約、反饋和激勵等功能。2023/6/621影響內(nèi)部控制的因素公司治理價值創(chuàng)造風(fēng)險和機(jī)會法律法規(guī)文化技術(shù)責(zé)任：私營部門的責(zé)任擴(kuò)大和外部董事的介入誰應(yīng)該負(fù)責(zé)？2023/6/622第二節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2023/6/623內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)30年代及以前）（20世紀(jì)40年代——70年代）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)80年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)90年代）

“內(nèi)部控制整體框架”階段（21世紀(jì)開始至今）

“企業(yè)風(fēng)險管理框架”階段一、內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段(資料p7）（20世紀(jì)30年代及以前）內(nèi)部牽制的概念（《柯勒會計(jì)辭典》）

內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)理論假設(shè)

“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人耳目通焉”（朱熹：《周禮理其財(cái)之所出》）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后發(fā)展迅速泰羅、法約爾等提出管理理論，促使內(nèi)部牽制成熟特點(diǎn)目的：查錯防弊手法：職務(wù)或責(zé)任分離、交互核對主要控制：錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)2023/6/624二、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年代——70年代）1936年，美國會計(jì)師協(xié)會（AICPA前身）首次正式使用了“內(nèi)部控制”這一專門術(shù)語

1938麥克遜·羅賓斯藥材公司案促使審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制

1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）審計(jì)程序委員會，第一次提出了內(nèi)部控制的概念，但范圍太廣；

1950年，美國國會規(guī)定“各機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)對各種款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會計(jì)記載等應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稽核”。這是世界是第一次將內(nèi)部控制列入政府法規(guī)；

1958年，美國AICPA審計(jì)程序委員會將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制（InternalAccountingControl）：直接與保障財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性相關(guān)的所有方法和程序管理控制（InternalAdministrativeControl）與經(jīng)營效率和堅(jiān)持經(jīng)營政策相關(guān)與保障財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性間接相關(guān)2023/6/625麥克遜·羅賓斯藥材公司案案件事實(shí)：人物：公司總裁：有前科的詐騙犯合謀者：總裁的三個兄弟舞弊內(nèi)容虛構(gòu)1000萬存貨和900萬應(yīng)收帳款偽造供貨商、銷售代理及收款銀行對CPA的教訓(xùn)沒有調(diào)查總裁的背景沒有核實(shí)應(yīng)收帳款和存貨對責(zé)任沒有分離的風(fēng)險缺乏評估2023/6/626三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）1988年AICPA又對內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。

指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”特點(diǎn)三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序早先認(rèn)為控制環(huán)境是管理控制的子集不區(qū)分會計(jì)控制和管理控制理論體系形成2023/6/627四、內(nèi)部控制整體框架階段“內(nèi)部控制整體框架”階段（20世紀(jì)90年代）1992年9月，美國發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了綱領(lǐng)性文件《InternalControl----IntegratedFramework》，并于1994年和1996年進(jìn)行了增補(bǔ)，這就是現(xiàn)在風(fēng)行世界的COSO報(bào)告。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”。五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控“一個定義，三項(xiàng)目標(biāo)，五種要素”2023/6/628PS:什么是COSOCOSO是美國全國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫。1985年，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、美國會計(jì)協(xié)會（AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）、管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（CommitteeofSponsoringOrganization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對相關(guān)法律法規(guī)的遵循。三個目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)：對內(nèi)對外報(bào)告的可靠性經(jīng)營目標(biāo)：對風(fēng)險做出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)運(yùn)營的效率和效益（為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證）合規(guī)目標(biāo)：法律法規(guī)、商業(yè)行為的內(nèi)部政策五種要素：

見下頁一個定義：

迄今為止最為權(quán)威的定義信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控

構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)包括：

員工的誠信和職業(yè)道德、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會及審計(jì)委員會、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等。

內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型（1）控制環(huán)境內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型

風(fēng)險是一種潛在的問題或損失。風(fēng)險評估：

識別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并決定如何管理這些風(fēng)險。信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控（2）風(fēng)險評估內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型

為防范風(fēng)險所采取的措施和行動?？刂苹顒影ǎ?/p>

職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等?？刂苹顒幽軌虻謨旓L(fēng)險信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控（3）控制活動內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個管理層面，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、行政管理部門之間的傳遞過程。信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控（4）信息與溝通內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型

監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控（5）監(jiān)控五、企業(yè)風(fēng)險管理階段企業(yè)風(fēng)險管理階段（21世紀(jì)以來）1、內(nèi)部控制整體框架的缺陷

未能從企業(yè)全局與經(jīng)營戰(zhàn)略的角度考慮風(fēng)險，無法滿足企業(yè)對風(fēng)險管理日益增大的需求；

2、企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的提出

2004年，結(jié)合薩班斯法案的相關(guān)要求，COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》（ERM-IF）從企業(yè)風(fēng)險管理的角度提出了八要素內(nèi)部控制。2023/6/637背景：2001年11月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個月后，世通公司再度爆發(fā)丑聞，美國這一期間有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護(hù)。2002年7月30日美國緊急出臺了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》，又成立了一個新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來監(jiān)管會計(jì)職業(yè)界和公司董事會。薩班斯法案對內(nèi)部控制的促進(jìn)ERM-IF將企業(yè)風(fēng)險管理定義為：一個為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。它由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，旨在識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理框架—ERM-IF主體層面分部子公司業(yè)務(wù)單元監(jiān)控信息與溝通控制活動風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險分析風(fēng)險識別目標(biāo)設(shè)定內(nèi)部環(huán)境（ERM）COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架戰(zhàn)略報(bào)告合規(guī)經(jīng)營與內(nèi)部控制整體框架相比：1.目標(biāo)：增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，同時擴(kuò)大了報(bào)告的范疇2.內(nèi)容：增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險應(yīng)對三個要素；原要素深化（一）早期的內(nèi)部控制實(shí)踐西周：分權(quán)控制、九府出納制度和交互考核制度西漢：上計(jì)制度宋朝：官職分離、職差分離二、內(nèi)部控制在中國的發(fā)展（二）改革開放以來的內(nèi)部控制發(fā)展1986年《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了內(nèi)部會計(jì)控制的要求1996年《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》從制度基礎(chǔ)審計(jì)角度要求對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)）。1999年《會計(jì)法》要求建立健全內(nèi)部控制。2006年，中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立。2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)布。Part2內(nèi)部控制的概念一、本門課程采用的觀點(diǎn)1.內(nèi)部控制的概念五要素論下的定義內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對相關(guān)法律法規(guī)的遵循2.內(nèi)部控制的特征（1）內(nèi)部控制有一定目標(biāo)。（2）內(nèi)部控制不僅僅是單位的事，它涉及到整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序和國家、公眾的利益，其制定和實(shí)施受企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境影響。（3）內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分。它是貫穿在企業(yè)經(jīng)營過程并與經(jīng)營過程結(jié)合在一起的連續(xù)行動的過程（4）內(nèi)部控制有局限性，如內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格，成本就越昂貴。二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因（1）企業(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)在要求（2）提高管理效率的要求（3）制度管理思想的產(chǎn)物三、內(nèi)部控制的重要作用1、提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層