研發(fā)費用加計扣除政策課件

研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策解讀及應(yīng)用（2020年度）文件、政策時間截止至2021年2月

一、相關(guān)文件、政策具體內(nèi)容二、2020年度匯算清繳注意事項1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條3、關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）4.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）5.《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）6.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）7.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）

一、政策具體內(nèi)容

Question1：什么是研發(fā)費用加計扣除？研發(fā)費用計入當(dāng)期損益部分額外扣除75%計入無形資產(chǎn)部分額外攤銷75%它是一種稅基式優(yōu)惠，是在計算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-成本費用-彌補以前年度虧損Question2：是不是所有企業(yè)都能享受？一、不適用加計扣除的行業(yè)(119號文）房地產(chǎn)業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)煙草制造業(yè)不適用加計扣除政策行業(yè)的判定以為主營業(yè)務(wù)的，且研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年：

主營業(yè)務(wù)收入

收入總額-不征稅收入-投資收益該企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠。75%一、不適用加計扣除的行業(yè)（97號公告新）>研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。（119號文）會計核算不健全核定征收企業(yè)非居民企業(yè)適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。（116號文）新Question3：企業(yè)發(fā)生的哪些活動、哪些費用可以享受加計扣除？1234567企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。二、不適用加計扣除的活動舊：不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動；不包括人文、社會科學(xué)研究。三、允許加計扣除的研發(fā)費用人員人工費用直接投入費用折舊費用

無形資產(chǎn)攤銷

“三新”費、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實驗費

其他相關(guān)費用1、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。三、允許加計扣除的研發(fā)費用技術(shù)人員輔助人員研究人員企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動的技工。直接從事研發(fā)活動人員（97號公告）從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，應(yīng)將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間分?jǐn)?。小提?、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。同時用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間分?jǐn)?。三、允許加計扣除的研發(fā)費用3、折舊費用（分?jǐn)偅┯糜谘邪l(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。三、允許加計扣除的研發(fā)費用4、無形資產(chǎn)攤銷（分?jǐn)偅┯糜谘邪l(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。三、允許加計扣除的研發(fā)費用5、“三新”費、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實驗費新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。三、允許加計扣除的研發(fā)費用6、其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。三、允許加計扣除的研發(fā)費用舉例：《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和為540萬，其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)為200萬，問:1、其他相關(guān)費用限額是多少？2、計算稅前加計扣除數(shù)額是多少？（孰小原則）

當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生額小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生額大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額；“其他相關(guān)費用”限額的計算方法假設(shè)“其他相關(guān)費用”限額=X，第1-5項費用之和=Y可加計扣除研發(fā)費用總額=X+Y則：X=（X+Y）×10%因此，“其他相關(guān)費用”限額

=可加計扣除研發(fā)費用總額/9”Question4：如何計算加計扣除？企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。四、加計扣除計算方法研發(fā)支出研究階段費用化開發(fā)階段不符合資本化條件費用化符合資本化條件資本化研發(fā)費用的會計核算實際發(fā)生研發(fā)費用可稅前扣除的研發(fā)費用可稅前加計扣除的研發(fā)費用會計核算金額納稅調(diào)整金額119號文規(guī)定金額研究階段會計處理借：研發(fā)支出-費用化支出-工資薪金90-商業(yè)險10-會議費10-差旅費10

貸：銀行存款120借：管理費用120

貸：研發(fā)支出-費用化支出120

開發(fā)階段會計處理借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金90-商業(yè)險10-會議費10-差旅費10

貸：銀行存款120借：無形資產(chǎn)120

貸：研發(fā)支出-資本化支出120案例甲公司2016年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該項目上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，會議費、差旅費各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2017年1月1日開始使用。可稅前扣除的研發(fā)費用工資薪金：90萬元商業(yè)保險：不得稅前扣除會議費：10萬元差旅費：10萬元可稅前扣除金額=90+10+10=110萬元。

計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的支出工資薪金：90萬元商業(yè)保險：不得計入計稅基礎(chǔ)會議費：10萬元差旅費：10萬元計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=110萬元；2017年可以稅前攤銷金額=110/10=11萬元。案例甲公司2016年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該項目上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，會議費、差旅費各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2017年1月1日開始使用，攤銷年限為10年。2016年可加計扣除的研發(fā)費用可加計扣除的基數(shù)=90+90/9=100萬元可加計扣除額=100×75%=75萬元2017年可加計扣除的攤銷額可加計攤銷的基數(shù)=（90+90/9）÷10=10萬元可加計攤銷額=10×75%=7.5萬元案例甲公司2016年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該項目上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，會議費、差旅費各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2017年1月1日開始使用。Question5：在享受的過程中應(yīng)該注意哪些問題？國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第二條第四款企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除?！薄拔濉⑻厥馐杖氲目蹨p企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額?！薄傲?、財政性資金的處理企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。委托研發(fā)1七、特別事項的處理七、特別事項的處理委托研發(fā)1合作研發(fā)2集團(tuán)研發(fā)3委托研發(fā)境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)生額的80%非關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方提供費用支出明細(xì)情況境外機(jī)構(gòu)或個人發(fā)生額的80%企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。合作研發(fā)2七、特別事項的處理企業(yè)委托、合作開發(fā)的項目，需至當(dāng)?shù)乜萍夹姓鞴懿块T進(jìn)行合同備案登記。①委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人研發(fā)的由受托方進(jìn)行合同備案登記。②委托境外機(jī)構(gòu)或個人研發(fā)的由委托方進(jìn)行合同備案登記。③合作開發(fā)的各方分別進(jìn)行合同備案登記。深圳市科技創(chuàng)新委員會-技術(shù)轉(zhuǎn)移促進(jìn)中心委托、合作研發(fā)合同備案登記3七、特別事項的處理企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。集團(tuán)研發(fā)3七、特別事項的處理八、政府補助形成的支出能否加計扣除？征稅處理不征稅處理收到的政府補助稅務(wù)上按征稅處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費用可以稅前扣除，且可以加計扣除；形成的無形資產(chǎn)攤銷額可以稅前扣除，且可以加計扣除。收到的政府補助稅務(wù)上按不征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費用不得稅前扣除，且不得加計扣除；形成的無形資產(chǎn)攤銷額不得稅前扣除，且不得加計扣除。1.享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，年末需匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.將按規(guī)定歸集的可加計扣除研發(fā)費用，直接填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表）享受加計扣除優(yōu)惠政策。2020年度匯算清繳注意事項《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第76號企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）自行留存?zhèn)洳橘Y料自主、委托、合作研究開