商業(yè)金融銀行貸款與票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。一、貸款的意義和分類（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述P981.概念2.意義（見下頁）（二）貸款的分類短期貸款中期貸款長期貸款1.按發(fā)放貸款的期限分類（1）是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運(yùn)用資金的主要渠道（2）是商業(yè)銀行取得營業(yè)收入的主要來源（3）是國家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段2.按貸款的方式分類信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3.按貸款的對象分類單位貸款個人消費(fèi)貸款4.按貸款的用途分類流動資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款消費(fèi)貸款其他貸款5.按還款方式分類一次償還的貸款分期償還的貸款6.按貸款主體分類自營貸款委托貸款7.按貸款發(fā)放的方式分類逐筆審核貸款下貸上轉(zhuǎn)貸款8.按貸款的風(fēng)險程度分類正常類貸款關(guān)注類貸款次級類貸款可疑類貸款損失類貸款10.按貸款利率性質(zhì)分類固定利率貸款浮動利率貸款優(yōu)惠利率貸款9.按貸款質(zhì)量分類正常貸款有問題貸款逾期貸款呆滯貸款呆賬貸款二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求

（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)等，本章介紹逐筆核貸這種形式。申請借款時：

借款人：填寫借款申請書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項(xiàng)目可行性報告（中長期借款）信貸部門審核后，簽訂“借款合同”銀行：審貸分開，分級審批。相關(guān)手續(xù)（一）信用貸款發(fā)放的核算

為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄如下：借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位需要用款時：填制一式五聯(lián)“借款憑證”，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后交會計部門。會計部門經(jīng)審核后：①代轉(zhuǎn)賬借方傳票②代轉(zhuǎn)賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳棰莸狡诳?，會計部門留存（二）按期收回貸款的核算

銀行應(yīng)在貸款到期前3天通知借款人準(zhǔn)備還款資金。借款單位在歸還貸款時，應(yīng)填寫貸款還款憑證，連同轉(zhuǎn)賬支票交會計部門，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉(zhuǎn)帳。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積數(shù)×日利率〖例〗P102按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入計算出利息后，要編制一式三聯(lián)的“計收利息清單”2.利隨本清按季計提應(yīng)收利息，到期收回本息。借：應(yīng)收利息—×單位貸：利息收入（1）季末計提應(yīng)收利息（2）到期收回本息借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長）期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位（已預(yù)提）利息收入（未預(yù)提）〖例〗P103（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交一式三聯(lián)“貸款展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒有賬務(wù)處理。（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的處理（1）加強(qiáng)催收，并追究擔(dān)保人的責(zé)任（2）加收罰息（3）確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后核銷（1）逾期貸款的業(yè)務(wù)處理發(fā)生逾期貸款時，編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)。其中：借貸各一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬依據(jù)，另兩聯(lián)蓋章交借款人。（2）逾期貸款的賬務(wù)處理二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算

—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款？抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質(zhì)財產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。（2）抵押貸款的特點(diǎn)

如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險性降低。（3）抵押貸款的適用性

—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認(rèn)貸款額度—抵押品價值的50—70%。

貸款期限—流動資金貸款1年以內(nèi)；固定資金貸款最長不超過5年。借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交抵押貸款申請書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押借款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)。借款人使用貸款時，填制一式五聯(lián)的借款憑證，經(jīng)信貸部門審核后，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管，并辦理借款轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）登記“貸款抵押品登記簿”收：代保管的有價值品—貸款抵押品（3）收回貸款借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，記帳如下：

〖例〗P106借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應(yīng)收利息）銷記“貸款抵押品登記薄”付:代保管的有價值品—貸款抵押品借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位

①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月?、谔幹玫盅浩返暮怂?/p>

將抵押品作價入賬P107借:抵債資產(chǎn)（公允價值）營業(yè)外支出（若為借方差額）貸:逾期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位營業(yè)外收入（若為貸方差額）銷記“貸款抵押品登記薄”付:代保管的有價值品—貸款抵押品出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款項(xiàng)（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P107表外核算略將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算P107

借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn)（三）質(zhì)押貸款的核算

P1083.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質(zhì)押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款三、按揭貸款業(yè)務(wù)按揭即是以住宅（或土地）作為抵押的貸款，也是一種擔(dān)保貸款。通常做法為購房者因?yàn)橘Y金不足與房地產(chǎn)商簽定房屋買賣合同，并以該合同項(xiàng)下的房產(chǎn)及全部權(quán)益抵押給銀行以期取得貸款。其中，購房者（甲方）為債務(wù)人，銀行（乙方）為債權(quán)人，賣房者（丙方）為連帶擔(dān)保責(zé)任人。

具體業(yè)務(wù)關(guān)系為：銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行的結(jié)算帳戶內(nèi)，由甲方按月等額歸還，直至期滿還清。房屋竣工后，三方共同到房地產(chǎn)管理部門辦理產(chǎn)權(quán)證和他項(xiàng)權(quán)證，產(chǎn)權(quán)證上注明銀行為他項(xiàng)權(quán)人，產(chǎn)權(quán)證交甲方，他項(xiàng)權(quán)證交銀行，如甲方不能還清本息，銀行對該房產(chǎn)有優(yōu)先處分權(quán)。

1、提供按揭業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理銀行會計部門在收到《購房抵押合同》副本及有關(guān)憑據(jù)后，據(jù)以編制轉(zhuǎn)帳傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶帳，計算按揭額。按揭額一般不高于房價總額的70%。

計算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將款項(xiàng)全額劃入丙方（房地產(chǎn)開發(fā)商）的結(jié)算戶頭內(nèi)。會計分錄為：

借：按揭貸款——ⅩⅩ購房人貸：吸收活期存款——ⅩⅩ開發(fā)商（丙方）

2、購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。每月還款額采用普通年金法計算，求出每月還款額后，由購房者按其金額繳存現(xiàn)金，銀行會計部門為其開立購房儲蓄活期存款專戶。

當(dāng)銀行收到購房者繳存每月還款額時會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：購房儲蓄存款——購房者戶（甲方）3、每月還本付息日銀行自動從購房者帳戶劃帳收款劃賬時，銀行應(yīng)主動填制特種轉(zhuǎn)帳借貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄如下：借：購房儲蓄存款——購房者戶（甲方）貸：按揭貸款——購房者戶（甲方）4、抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用，接收他項(xiàng)權(quán)證抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收后，丙方作為擔(dān)保方應(yīng)負(fù)責(zé)協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)，辦理抵押登記并負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)證和他項(xiàng)權(quán)證。銀行收到他項(xiàng)權(quán)證后，作表外科目核算：收：他項(xiàng)權(quán)——ⅩⅩ號5、購房者清償按揭本息后，注銷抵押登記手續(xù)購房者按期或提前還清全部借款的本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，抵押關(guān)系終止。銀行應(yīng)到房管局辦理抵押登記注銷手續(xù)。同時：作表外科目核算：付：他項(xiàng)權(quán)——ⅩⅩ號第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的概念（P108）（二）貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別（三）貼現(xiàn)的條件（P109）（一）設(shè)置賬戶P109（二）貼現(xiàn)息的計算“貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值”“貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整”貼現(xiàn)利息=匯票金額×天數(shù)×日貼現(xiàn)率

實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息（三）貼現(xiàn)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：吸收活期存款—××

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時：期末：例P110例：20××年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：2010006）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為20××年7月12日，到期日為20××年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。首先，計算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值1000000貸：吸收活期存款—開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3540每期期末計算確定貼現(xiàn)利息收入，屆時：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3540貸：利息收入3540三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入例P1101.付款人（匯票承兌人）有款支付時：2.付款人無款支付時：

銀行直接向貼現(xiàn)申請人追討：借：吸收活期存款——××單位貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。對貼現(xiàn)申請人未在本行開立賬戶的，對已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進(jìn)行追索。

由于貸款具有一定的風(fēng)險，為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)建立了呆賬準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國銀行業(yè)參與國際競爭奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備金的意義～是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項(xiàng)補(bǔ)償基金。其意義是彌補(bǔ)呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。貸款呆賬是指不能收回或收回可能性很小的貸款。（二）貸款損失的確認(rèn)條件P112-113（三）“貸款損失準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金=年末各項(xiàng)貸款余額之和*×年末“貸款損失準(zhǔn)備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借按國家規(guī)定，從1997年起，各銀行按年初信用貸款余額1%實(shí)行差額提取。即按年初信用貸款余額的1%比例衡量貸款呆帳準(zhǔn)備余額，多退少補(bǔ)。1.設(shè)置賬戶—“貸款損失準(zhǔn)備”（四）“貸款損失準(zhǔn)備”的核算“貸款損失準(zhǔn)備”（資產(chǎn)備抵賬戶）提取貸款損失準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理（1）計提貸款損失準(zhǔn)備金時借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備（3）核銷貸款損失時借：貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款〖例〗P109（2）沖減貸款損失準(zhǔn)備金時借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（4）已核銷的損失貸款后又收回借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位二、壞賬準(zhǔn)備的核算（一）壞賬和壞賬損失P113（二）“壞賬準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=年末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額之和×年末“壞賬準(zhǔn)備”余額計提比例-1.設(shè)置賬戶—“壞賬準(zhǔn)備”（四）壞賬損失準(zhǔn)備的核算“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)備抵賬戶）

核銷壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備余額：已提未用的壞賬準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理（1）計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（3）核銷壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息等（2）沖減壞賬準(zhǔn)備金時借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(3)已核銷的壞賬后又收回借:應(yīng)收利息貸：壞賬準(zhǔn)備借:吸收活期存款貸：應(yīng)收利息〖例1〗某行2005年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準(zhǔn)備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：資產(chǎn)減值損失80000貸：貸款損失準(zhǔn)備80000全額提取〖例2〗2006年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元借：資產(chǎn)減值損失10000貸：貸款損失準(zhǔn)備10000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000差額提取需連續(xù)登賬，請多留幾行。〖例3〗2007年5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款100000元及應(yīng)收利息15000元。借：貸款損失準(zhǔn)備100000貸：逾期貸款100000借：壞賬準(zhǔn)備15000貸：應(yīng)收利息15000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000〖例4〗2007年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為300萬元，計提比率1%。借：資產(chǎn)減值損失40000貸：貸款損失準(zhǔn)備40000則：3000000×1%-（-10000）=40000元差額提取〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核銷的貸款50000元及應(yīng)收利息5000元。借：逾期貸款50000貸：貸款損失準(zhǔn)備50000借：應(yīng)收利息5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：吸收活期存款-×單位55000貸：逾期貸款50000應(yīng)收利息5000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000〖例6〗2008年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為600萬元，計提比率1%。則：6000000×1%-80000=－20000元借：貸款損失準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失20000沖回超比例部分貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000“貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補(bǔ)提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應(yīng)提金額“壞賬準(zhǔn)備”道理同上第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概述P115（一）債務(wù)重組的意義（大家看一下書上的幾個概念）（二）債務(wù)重組的方式二、銀行的債務(wù)重組（一）接受低于賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算借：吸收活期存款

貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應(yīng)收利息例P117（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：抵賬資產(chǎn)（公允價值）

貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應(yīng)收利息營業(yè)外收入（差額）例P117（三）接受將債務(wù)專為資本清償債務(wù)的核算借：長期股權(quán)投資

貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應(yīng)收利息銀行存款例P118（四）接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)

貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應(yīng)收利息例P1191.不涉及或有應(yīng)收金額的核算借：逾期貸款-債務(wù)重組貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應(yīng)收利息例P1192.涉及或有應(yīng)收金額的核算（五）接受多種方式的組合清償債務(wù)的核算借：吸收活期存款抵債資產(chǎn)

長期股權(quán)投資貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應(yīng)收利息例P1191、某企業(yè)到銀行申請短期貸款500000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為6個月，月利率為5.6‰，采用利隨本清的計息方法，請編發(fā)放和到期收回本息的銀行會計分錄。練習(xí)題解答：發(fā)放時:借：短期貸款——XX貸款戶500000貸：吸收活期存款——XX存款戶500000收回時：借：吸收活期存款——XX存款戶516800貸：短期貸款——XX貸款戶500000利息收入到期利息為：500000×6×5.6‰=168002、如上述第三題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計提利息，請編相關(guān)銀行會計分錄。解答：借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶500000貸：短期貸款——××單位貸款戶500000同時，借：應(yīng)收利息——××單位貸款利息收入16800貸：利息收入168003、2000年底，工商銀行應(yīng)收利息余額為6000000元，壞帳準(zhǔn)備為8000元。計算應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備并編會計分錄。解答：本年應(yīng)備壞帳準(zhǔn)備：6000000×3‰＝18000元應(yīng)計提：18000－8000＝10000元會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞帳準(zhǔn)備100004、2001年初，中國銀行信用貸款余額為1億元，呆帳準(zhǔn)備金為60萬元。計算本年應(yīng)計提的呆帳準(zhǔn)備金并編會計分錄。解答：本年呆帳貸款應(yīng)備數(shù)為：100000000×1％＝1000000元本年應(yīng)計提1000000－600000＝400000元會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失400000貸：貸款損失準(zhǔn)備4000005、新華公司以自己所有的房屋一幢向建設(shè)銀行申請抵押貸款60萬元，經(jīng)評估房屋價值100萬元。約定貸款期限為1年，年利率4.5％，到期一次還本付息。請編發(fā)放和按期收回貸款本息的會計分錄。解答：發(fā)放時：借：抵押貸款——新華公司600000貸：吸收活期存款——新華公司600000同時，對抵押品進(jìn)行表外登記。歸還時：借：吸收活期存款——新華公司627000貸：抵押貸款——新華公司600000利息收入——抵押貸款利息收入27000利息＝600000×4.5％＝27000元同時，銷記表外登記簿。6、王平向星火房地產(chǎn)公司購買住房一套，總價值50萬元，并向建設(shè)銀行申請住房按揭貸款，按揭額為70％，分10年還清，每月還款4300元，請編建設(shè)銀行提供按揭業(yè)務(wù)時、購房人將每月還款額繳入專用購房儲蓄存款戶及每月從購房者帳戶劃收款項(xiàng)的會計分錄。解答：按揭額為：500000×70％＝350000元提供按揭業(yè)務(wù)的會計分錄：借：按揭貸款——王平戶貸：吸收活期存款——星火公司購房人將每月還款額繳入專用購房儲蓄存款戶的會計分錄：購房人將每月還款額繳入專用儲蓄存款購房戶的會計分錄：借：庫存現(xiàn)金4300貸：購房儲蓄存款——王平戶4300銀行從購房者帳戶自動劃帳收款的會計分錄：借：購房儲蓄存款——王平戶4300貸：按揭貸款——王平戶43007、某銀行2001年末應(yīng)收利息余額為2300萬元，2001年末尚余壞賬準(zhǔn)備金0.9萬元，請編差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。解答：按規(guī)定應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金為：2300×3‰＝6.9萬元則應(yīng)差額補(bǔ)提6萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000本題假設(shè)2002年有5.2萬元的應(yīng)收利息變?yōu)閴馁~，經(jīng)批準(zhǔn)核銷，請編相關(guān)會計分錄。解答：會計分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備52000貸：應(yīng)收利息52000再假設(shè)2001年底已核銷的壞賬中有2萬元又收了回來，請編相關(guān)會計分錄。解答：會計分錄為：借：應(yīng)收利息20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時，借：吸收活期存款20000貸：應(yīng)收利息20000年度工作總結(jié)匯報ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！▽W(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美。——美國信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場、資本市場和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺信托制度框架下突出的財產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺，諸多單項(xiàng)條例即將出臺——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來，集合資金信托計劃1053個，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財產(chǎn)為資金信托，財產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢?！y監(jiān)會非銀部主任高傳捷，中國長沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)由單一信托到集合信托由資金信托向財產(chǎn)信托過渡運(yùn)用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運(yùn)用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會計信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級外部信用增級由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專業(yè)保險公司、金融機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)的財務(wù)公司等，增級工具主要有：政府承諾函、保險、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來實(shí)現(xiàn),可避免利用外部信用增級工具較容易受信用增級提供者信用等級下降風(fēng)險的影響的風(fēng)險。增級工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級，不同檔級的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級——構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險和收益相匹配的原則，通過組合策略，向選擇不同風(fēng)險-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計，能保證不同層次受益權(quán)對應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項(xiàng)目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項(xiàng)目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴于項(xiàng)目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實(shí)現(xiàn)。可保障那些偏好于穩(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時使風(fēng)險偏好型投資者在總體收益情況較差時自愿讓渡財產(chǎn)以補(bǔ)貼保本型投資者，而在總體收益較好時獲得獨(dú)享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國信托法律框架下的所有權(quán)概念簡析信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例研究某國企國有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目某酒店式公寓收購項(xiàng)目信托解決方案某國企改革信托解決方案項(xiàng)目情況根據(jù)有關(guān)部門對某大型國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權(quán)。信托計劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會和監(jiān)事會，選聘經(jīng)營者，同時在信托計劃項(xiàng)下設(shè)立特別委員會（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會組織）以應(yīng)對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的重大以外問題。

某國企改革信托解決方案簡要分析本項(xiàng)目的最大特點(diǎn)是創(chuàng)造性地運(yùn)用了信托法律框架下的所有權(quán)的可分拆性和內(nèi)部信用增級來探索國有企業(yè)改革之路。同