第02部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

①使用黑色字跡簽字筆填寫(xiě)試題本上右上角、準(zhǔn)考證號(hào)②逐一題目中的不當(dāng)之處，說(shuō)明理由及正確的結(jié)果210與答題無(wú)關(guān)記號(hào)的，應(yīng)作為問(wèn)題答卷，由省級(jí)會(huì)計(jì)資格考試管理機(jī)構(gòu)評(píng)卷工作小組研究第八 以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：主要指性金融資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：為了謀取財(cái)務(wù)利益、備長(zhǎng)期持有。即，可能隨時(shí)變現(xiàn)的投資【例1】2015年3月10日A公司，支付買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，另支付稅費(fèi)1萬(wàn)元。劃分為性金融資產(chǎn)。2015年3月31日，該公允價(jià)值12萬(wàn)元，2015年4月30日公允價(jià)值11萬(wàn)元，2015年5月10日，轉(zhuǎn)讓價(jià)款12萬(wàn)元，稅費(fèi)1.5萬(wàn)元。說(shuō)明：上述對(duì)2015年損益的影響。解析：性金融資產(chǎn)初始成本=10萬(wàn)元，稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”借方1萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)：3311210=2萬(wàn)元4301112=-1萬(wàn)元12111.5=-0.5萬(wàn)元合計(jì)=投資時(shí)稅費(fèi)-1+32-410.5=-0.5萬(wàn)元1210-稅費(fèi)（1+1.5）=-0.5萬(wàn)元①初始計(jì)量：公允價(jià)值初始成本=（買(mǎi)價(jià)-已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費(fèi)期末攤余成本-未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值＞0的，按照差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值的因素，在原計(jì)提范圍內(nèi)，計(jì)入損益。轉(zhuǎn)回金額2012年12月31日有表明A公司發(fā)生財(cái)務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70.34萬(wàn)元108.612.7396.27119.08萬(wàn)元。2012年的減值損失；2013年的投資收益；2014解析：2012108.61萬(wàn)元-未來(lái)現(xiàn)金70.34萬(wàn)元=38.27萬(wàn)元201370.34×10%=7.034（萬(wàn)元2014年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=96.27-72.73=23.54處理方法：將“持有至到期投資”重分類為“可供金融資產(chǎn)”。借：可供金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）可供金融資確認(rèn)：持有期不確定的債券、對(duì)被投資單位沒(méi)有重大影響的投資“可供金融資產(chǎn)”或“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。初始成本=（買(mǎi)價(jià)-已未的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息）+稅如果期末公允價(jià)值>賬面價(jià)值，借：可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變待金融資產(chǎn)時(shí)，將“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”可供金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素（即，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生損益，即：借：可供金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備即：借：可供金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)后，經(jīng)過(guò)2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度（1.1-12.31）【例3】2013年5月20日，甲公司以508萬(wàn)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股，持有乙公司5%有表決權(quán)的股權(quán)，其易稅費(fèi)0.8萬(wàn)元，已的現(xiàn)金股利7.2萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。2013年6月20日收到乙公司的現(xiàn)金股利7.2萬(wàn)元6月30日每股收盤(pán)價(jià)4.2元，甲公司預(yù)計(jì)價(jià)格下跌是暫時(shí)的12313.90況好轉(zhuǎn)，每?jī)r(jià)為4.5元；12月31日每?jī)r(jià)5.5元。2015年1月10日，甲公司以每股6.5元的價(jià)格將全部全部轉(zhuǎn)讓20132015年損益和所有者權(quán)益的影響金額。解析：甲公司可供金融資產(chǎn)初始成本=508-7.2=500.8（萬(wàn)元）對(duì)損益影響的情況：確認(rèn)資產(chǎn)減值損失、被投資方股利、損益。對(duì)所有者權(quán)益影響：公允價(jià)值變動(dòng)（減值除外）、結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。2013年：110.8萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額不變：6月30日乙公司公允價(jià)值下跌但未減值，公允價(jià)值下跌損失計(jì)入“其他綜合收益”500.8-4.2×100=80.8（萬(wàn)元）1231日，有減值跡象，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=3.9×100-420+80.8=110.8（萬(wàn)元）其他綜合收益轉(zhuǎn)出（增加）80.8萬(wàn)元。2014年：10160萬(wàn)元2014年，乙公司現(xiàn)金股利，甲公司確認(rèn)投資收益10萬(wàn)元者權(quán)益“其他綜合收益”貸方（5.5-3.9）×100=160萬(wàn)元。2015260160普通股、認(rèn)股權(quán)、配股權(quán)、以普通股總額結(jié)算的（相當(dāng)于認(rèn)股權(quán)）復(fù)合工具：企業(yè)的非衍生金融工具可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分，如權(quán)益的價(jià)值（資本公積）=可轉(zhuǎn)債的價(jià)-債券的公允價(jià)值復(fù)合金融工具發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總 —優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）分類為工具的，計(jì)提利息并攤銷折溢價(jià)按照一般債券核算。利的支付，且多年來(lái)均支付普通股股利。根據(jù)國(guó)內(nèi)優(yōu)先股有關(guān)，甲公司擬非公開(kāi)發(fā)行優(yōu)先股。按照公司管理層的部署，甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)組織有關(guān)人員對(duì)草擬中的非公開(kāi)優(yōu)優(yōu)先股預(yù)案的主要條款（2）價(jià)格：每面金額為100元，共1億元，按面值回售權(quán)/贖回權(quán)：本次不設(shè)回售條款；在獲得機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情況下，甲公司別不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。解析：1.的發(fā)言存在不當(dāng)之處理由：企業(yè)各種金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而分的會(huì)計(jì)分類和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不能僅僅依據(jù)規(guī)定或工具名稱來(lái)判斯。解析：的發(fā)言存在不當(dāng)之處解析：發(fā)言不存在不當(dāng)之處【例5】2014年10月，甲公司了一項(xiàng)年利率為7%、無(wú)固定還款期限、可自主決定該永續(xù)債嵌入一項(xiàng)看漲允許甲公司在第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債510%（即具有套期工具的標(biāo)的與被套期項(xiàng)目要保持：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、月份套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、等管理制度，制現(xiàn)金流量套期：對(duì)很可能發(fā)生的“預(yù)期”的套期經(jīng)營(yíng)凈投資的套期（業(yè)務(wù)：預(yù)期的收回外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資為充分利用市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理利形勢(shì)，要求有關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握市場(chǎng)行情，利用市場(chǎng)開(kāi)展②總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)鑒于總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等前臺(tái)、中臺(tái)、等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所23倍。按照上述決議，甲開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)，2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為4650元/噸市場(chǎng)價(jià)格為4620元/噸。為防范螺紋鋼價(jià)格持續(xù)下跌給帶來(lái)重大損失，甲在市場(chǎng)賣(mài)出期限為3個(gè)月的期100000100000噸進(jìn)行套期保值。620日，，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為4570元/噸，市場(chǎng)價(jià)格為4550元/噸；當(dāng)日，甲在現(xiàn)貨場(chǎng)賣(mài)出螺紋鋼100000噸，同時(shí)在市場(chǎng)買(mǎi)入100000噸螺紋鋼合約平倉(cāng)。分別不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。（2，值（不考慮手續(xù)費(fèi)等成本，要求列出計(jì)算過(guò)程。理由：企業(yè)開(kāi)展套期保值的目的是利用市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)不當(dāng)之處：合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所的被套期保值商品數(shù)量的3現(xiàn)貨市場(chǎng)損失=（4570-4650）100000=-8000000（元市場(chǎng)=（4620-4550）×100000=7000000（元凈值=-80000007000000=-1000000（元1.2.3.增值4.虛擬5.業(yè)績(jī)②上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)日內(nèi)，公告董事會(huì)決 ③上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見(jiàn)書(shū)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；一年內(nèi)因重大違法行為被中國(guó)予以行政處罰。最近3年內(nèi)被所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的最近3年內(nèi)因重大違法行為被中國(guó)予以行政處罰的②回購(gòu)的數(shù)量≤已總額的5%（國(guó)有控股上市公司不得由單一國(guó)有股股東③國(guó)有控股上市公司首次授予數(shù)量應(yīng)＜上市公司總股本的40%） 公布前1個(gè)日收盤(pán)價(jià)和前30個(gè)日平支付的賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的支付為例虛擬、業(yè)績(jī)1.2.等待期借：用借：用3.可行權(quán)4.實(shí)際行現(xiàn)金結(jié)算的：現(xiàn)金增值權(quán)、虛擬、4.實(shí)際行 二選5.股權(quán)激3內(nèi)部支付：（母公司對(duì)子公司職工的股權(quán)激勵(lì) 借：用 【7ABA公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)，5000萬(wàn)股。B7000萬(wàn)股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用期權(quán)方式，B公司采用業(yè)績(jī)方式。與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：（1）A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及技為加大激勵(lì)力度，A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的數(shù)600萬(wàn)股、650萬(wàn)股。考慮到近期市場(chǎng)，A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購(gòu)作為股權(quán)激勵(lì)的來(lái)源。（4）A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告符合實(shí)行（5）A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別不當(dāng)之不當(dāng)之處：A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象包括董事、監(jiān)事不當(dāng)之處：A公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的為600萬(wàn)股的10%。A公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的.數(shù)量占總股本的12%。不當(dāng)之處：擬全部以回購(gòu)作為股權(quán)激勵(lì)的來(lái)源第九 1②持有可隨時(shí)行使的價(jià)內(nèi)、可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股③對(duì)被投資方的關(guān)鍵管理人員具有權(quán)、薪酬決定權(quán)23③與被投資單位之間發(fā)生重要按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入【注意合營(yíng)方向“共同經(jīng)營(yíng)”投出或資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）的在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)給第之前，應(yīng)僅確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》在將該資產(chǎn)等給第之前，應(yīng)僅確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他5%10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、BD公司，且該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)，D公司單獨(dú)核算，除上述外無(wú)其他需要考慮的因素。，資產(chǎn)負(fù)債表日A公司尚未將該存貨對(duì)外。D公司因該確認(rèn)收益20萬(wàn)，據(jù)此A公司9100萬(wàn)。要求：判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)解析：A之前，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益屬于該合營(yíng)方應(yīng)享有的部分。正確處理：AA9萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)沖減存貨的賬面價(jià)值，91（100-9）萬(wàn)元?，F(xiàn)金投資：初始成本=買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)-已現(xiàn)金股非現(xiàn)金投資：初始成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+稅費(fèi)-已現(xiàn)金股可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失持有至到期投資重分類為“可供金融資產(chǎn)”形成的利得和損失套期保值（現(xiàn)金流量套期和經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失 ②損益調(diào)整（本期被投資方以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利-內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益-本期分投資方與合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處①內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益＞0的，損益調(diào)整時(shí)應(yīng)予以扣除后再按照持股%調(diào)整。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益＜0的，如果屬于減值損失的，不予處理（視同未發(fā)生。順流：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入×持股%）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部成本×持股逆流：借：長(zhǎng)期股權(quán)投貸：存貨等（內(nèi)部毛利×持股20%≤持股可供金融資可供金融資產(chǎn)與采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（涉及合并的略可供金融資 （貸：可供金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 可供金融資③剩余投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，借：可供金融資產(chǎn)（公允價(jià)值 首先，有關(guān)或事項(xiàng)發(fā)生后，是否引起報(bào)告主體的變化。即，控制權(quán)的變化。其次，被合并方必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，但，不要求必須具有獨(dú)人資格。當(dāng)被合并方僅持有貨幣等“金融資產(chǎn)，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。（1）支付的審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)費(fèi)用計(jì)入“用（2）債券的手續(xù)費(fèi)傭金，計(jì)入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整（即負(fù)債的賬面價(jià)值合并成本-被方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值＞0的差額（負(fù)債被方原有的商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債不予考慮合并對(duì)價(jià)與被合并方凈資產(chǎn)的一次：初始成本-合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)多次：初始成本-（原投資賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）的差額②多次實(shí)現(xiàn)“同一控制下企業(yè)合并”的會(huì)計(jì)處說(shuō)明：追加投資前投資屬于“可供金融資產(chǎn)”的，已確認(rèn)的“其他綜合收益”合并【例9】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實(shí)際支付款6000A2×122×13年度，A10002×1411日，H2000萬(wàn)股普通股（123000H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期10%的比例提取盈余公積。HA公司一直同受同一最終控制方控制。H初始成本=A=14950（萬(wàn)元原股權(quán)投資權(quán)益法核算的原賬面價(jià)值=6250萬(wàn)元2000萬(wàn)元合計(jì)：6250＋2000=8250149508250=6700（萬(wàn)元）＞0計(jì)入“資本公積——股本一次多次可供反向的判合并背景：非同一控制下、以權(quán)益性交換股權(quán)的方式進(jìn)行合并因合并增發(fā)的股數(shù)/（方原有股數(shù)+新增發(fā)股數(shù)）＞50%，形成“反向反向的合并成本（假設(shè)基礎(chǔ)上主體的股權(quán)比例-子公司現(xiàn)有股數(shù)）×子公司公允價(jià)反向下合并報(bào)表幾個(gè)重要項(xiàng)數(shù)量反映母公司實(shí)際在外的④每股收益=合并凈利潤(rùn)÷在外普通股平均數(shù)在外普通股平均數(shù)的計(jì)量：合并當(dāng)期分母=母公司增發(fā)的股數(shù)×年初至日的月數(shù)/12+母公司實(shí)際在外非上市公司上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市（反向的應(yīng)用非上市公司A以所持有的子公司B超過(guò)已的50%，被非上市公司A控制（反向，A公司實(shí)現(xiàn)了間接上市。①上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益的原則處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。控制權(quán)不變，追加對(duì)子公司投資或少量子公司股母公司個(gè)別報(bào)表按照追加和處置長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（NO.2準(zhǔn)則①子公司少數(shù)股追加投資的實(shí)際成本-子公司自日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×新增持處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款-子公司自日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×處置%0分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資，直至喪失控制權(quán)（一般不屬于“一攬子【1020×763060%90009500100002×12年6月30日，丙公司處置了占丁公司40%的股權(quán),取得處置價(jià)款為800020%20%4000102001070020×7712×12630600100萬(wàn)元。1.2×126304000800092000（萬(wàn)元①投資收益=（處置對(duì)價(jià)8000剩余股權(quán)公允價(jià) ）-自日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的10700×60%3000=12000-6420-3000=2580（萬(wàn)元100萬(wàn)元×60%=60合計(jì)=2580+60=2640（萬(wàn)元決策者可以被其他理由解雇的（其他方的權(quán)力是實(shí)質(zhì)性的決策者的主要來(lái)源于其所提供的服務(wù)。30%10個(gè)與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系且相互之間乙公司擁有多項(xiàng)，約定：乙公司可按公允價(jià)值甲基金持有的投資。當(dāng)甲基金投資對(duì)象研發(fā)出來(lái)的新技術(shù)有利于乙公司的經(jīng)營(yíng)時(shí)，乙公司將實(shí)施這些，甲基金對(duì)其乙公司作為甲基金的母公司，持有甲基金對(duì)外投資的。如果甲基金的投資、和其他的房地產(chǎn)。甲公司下設(shè)若干全資子公司，這些子公司除為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行融資、銷售和租戶選擇等其中部分業(yè)務(wù)已外包給第這些業(yè)務(wù)具體要求甲公司選擇需要翻新、對(duì)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整（了解，一般考點(diǎn)公司以定向增發(fā)普通股的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了B70%的股權(quán)，A公司定向增發(fā)普通股5000萬(wàn)股，每股面值為1元，每場(chǎng)價(jià)格為2.95元。A公司與B公司屬于非同一控制下的企業(yè)。日資料如下：（1）日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1960萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為1560萬(wàn)元100001100090001200015B2×1352501000東分配現(xiàn)金股利2250萬(wàn)元，現(xiàn)金股利款項(xiàng)尚未支付假設(shè)：BA25%借：存 11000-10000=1 12000-9000=3 1960-1 4000×25%=1 21用1應(yīng)收賬款按日評(píng)估確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”=400×25%=100萬(wàn)元應(yīng)予以轉(zhuǎn)回；日存貨確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”=1000×25%=250萬(wàn)元應(yīng)予轉(zhuǎn)回；日辦公樓確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)回=200×25%=50 B公司當(dāng)年凈利潤(rùn)=（5250-1000-200+400）+200=4650 1貸：投資收益（4650-2250）×70%=1 ：NO.33”第三十六條規(guī)定如下：：母公司向子公司資（順流所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)當(dāng)全額抵“歸屬于母者的凈利潤(rùn)。——抵銷分錄如表子公司向母公司資產(chǎn)（逆流）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的比例在“歸屬于母者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)方子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷（）⑦抵銷本期多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)⑧抵銷內(nèi)部的現(xiàn)金流借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)款計(jì)提壞賬內(nèi)部抵銷內(nèi)部損賣(mài)方自己的產(chǎn)品，借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)賣(mài)方固定資產(chǎn)，借：營(yíng)業(yè)外收內(nèi)部貸：C.A.抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利：B.C.貸：D.續(xù)【例13】2×13年，A公司和B公司內(nèi)部和往來(lái)事項(xiàng)如下2×131231日，A480資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中列示有應(yīng)付A公司賬款500萬(wàn)元。 A公司根據(jù)B公司分派現(xiàn)金股利的公告，抵銷分錄如下： 1575 1B500B2×13年年末，B980萬(wàn)元。為此，B20萬(wàn)元。 1 1 貸：存 55抵銷內(nèi)部的現(xiàn)金流量，借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)11A公司以支票支付全款。A40%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。年末，A公司對(duì)剩余解析：本是子公司對(duì)母公司逆流內(nèi)部收入的抵銷，借：營(yíng)業(yè)收 1 1 抵銷因逆流存貨的所得稅影響，借：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷因抵銷逆流存貨發(fā)生的遞延所得稅對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額： 抵銷逆流存貨中內(nèi)部存貨的現(xiàn)金流量借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 1200B公司作為廠房使用，B公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為15年，A公司和B公司均采用直對(duì)其計(jì)提折舊。抵銷固定資產(chǎn)收入，借：營(yíng)業(yè)外收 1200- 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊，借：固定資 貸： 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響： 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量 1 1第十 2.2015支出分類科（1）支出的功能分類，“類級(jí)”科目24項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生與支出、節(jié)能環(huán)保支出、住房保障支出等7項(xiàng)。助其他地區(qū)支出、海洋氣象等支出、糧油物資儲(chǔ)備支出、預(yù)備費(fèi)、國(guó)債還本付息支出、、、、、社會(huì)保障和就業(yè)（2）支出的經(jīng)濟(jì)分類，類級(jí)科目9項(xiàng)重點(diǎn)掌握的科目：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的、基本建設(shè)支一般了解科目：對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、利息支出（贈(zèng)與、利息8款對(duì)個(gè)人和家庭的（14款離休費(fèi)（移交安置的）、退休費(fèi)（移交安置的）、退職（役）費(fèi)、金、生活、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、預(yù)算，在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)購(gòu)置文件和相關(guān)材料一并報(bào)財(cái)政部。減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財(cái)政數(shù)不予調(diào)整。如遇國(guó)家出臺(tái)有關(guān)政策，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由部門(mén)計(jì)劃和項(xiàng)目支出預(yù)算。部門(mén)和項(xiàng)目單位不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如發(fā)生項(xiàng)目變③結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的使用和管理原則：按照原用途結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，部門(mén)確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)用途的，需報(bào)財(cái)政部。結(jié)余的使用和管理原則算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部。 對(duì)擬統(tǒng)籌使用的本部門(mén)累積結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余安排下一年度支出時(shí)，隨部門(mén)“一上”預(yù)算報(bào)財(cái)政部。績(jī)效評(píng)價(jià)管理（是預(yù)算績(jī)效管理的）績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況；投入和使用情況；為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)制定的制度、采取的措施1.購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)程；2.3. 4.處置收入上繳國(guó)庫(kù)，納入一般預(yù)算出租出借收入上繳財(cái)政專戶，支出從該專戶中撥付國(guó)有資產(chǎn)收入原來(lái)用于津貼補(bǔ)貼的部分，上繳財(cái)政后，由財(cái)政部統(tǒng)籌安排，作為行政單位統(tǒng)一津貼補(bǔ)貼的來(lái)源。除此之外，國(guó)有資產(chǎn)收入不得再用于人員經(jīng)費(fèi)支出。其余國(guó)有資產(chǎn)收入原則上由財(cái)政部統(tǒng)籌安排用于行政單位固定資產(chǎn)更新改造和新增資產(chǎn)配置可優(yōu)1.配置有規(guī)定財(cái)政購(gòu)置：主管部門(mén)審核，同級(jí)財(cái)政批準(zhǔn)其他購(gòu)置：主管部門(mén)，定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案2.1.對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保的，主管部門(mén)審核后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)3.主管部門(mén)審核，同級(jí)財(cái)政的：處置房屋建筑物、土地和車(chē)輛，核銷貨幣主管部門(mén)，定期報(bào)同級(jí)財(cái)政備案的：處置規(guī)定限額以下的資4.對(duì)事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)的特殊規(guī)（1）事業(yè)單位出租、出借、處置國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)限單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值（賬面原值）≥800萬(wàn)元（簡(jiǎn)稱規(guī)定限額）主管部門(mén)審核，財(cái)政部單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值＜800萬(wàn)元的，財(cái)政部主管部門(mén)，之日起15個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)財(cái)①現(xiàn)金對(duì)外投資:股權(quán)的、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理②出租、出借收入：規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上二、采購(gòu)制度要（1）機(jī)采購(gòu)機(jī)構(gòu)資格分為甲級(jí)資格和乙級(jí)資格兩類。甲級(jí)資格的機(jī)構(gòu)：可以所有采購(gòu)項(xiàng)目；乙級(jí)資格的機(jī)構(gòu)，只能單項(xiàng)預(yù)算在1000萬(wàn)元以下的項(xiàng)目需要采購(gòu)的貨物、工程或者服務(wù)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲為使用而進(jìn)行采購(gòu)的；C.其他法律、行政另有規(guī)定的添購(gòu)總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額10%的。門(mén)視其具體情況可以拒付采購(gòu)。財(cái)政部門(mén)視具體情況可以拒付采購(gòu)。適用于：行政事業(yè)單位工資、大宗資產(chǎn)或服務(wù)后申請(qǐng)財(cái)政直接支付。貸：財(cái)政收貸：財(cái)政收確認(rèn)收入的依據(jù)“支付到賬通知書(shū)”①收到“支付到賬通知書(shū)”時(shí)，借：零余額賬戶用款額貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政收財(cái)政收入（未下達(dá)的額度）下年初，事業(yè)單位依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)或收到未下達(dá)額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政支存貨的處事業(yè)單位按照稅定屬于一般的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的款不計(jì)入材料成本。屬于一般的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，一事業(yè)單位：經(jīng)主管部門(mén)審核同意，同級(jí)財(cái)政。不得使用財(cái)政撥款及結(jié)余投資；不得從事、、基金、企業(yè)債券等投資。 1500元以上固定資產(chǎn)的分類：①房屋及構(gòu)筑物②設(shè)備③通用設(shè)備④和陳列品⑤、；⑥家具、用具、裝具及動(dòng)植物①固定資借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)款+費(fèi)、裝卸費(fèi)等）同時(shí)，借：事業(yè)支出、基金—修購(gòu)基貸：財(cái)政收入（財(cái)政直接支付銀行存款（非財(cái)政）購(gòu)入固定資產(chǎn)質(zhì)量保證金的，借：固定資取得全款，借：事業(yè)支出、基金—修購(gòu)基金等（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出）貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（實(shí)際支出）（（支付質(zhì)量保證金時(shí),借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（全款情況貸：財(cái) 取得的不含質(zhì)量保證金的借：事業(yè)支出、基金—修購(gòu)基金等（實(shí)際支出貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存支付質(zhì)量保證金時(shí),借：事業(yè)支出、基金—修購(gòu)基金（不含質(zhì)保金的情況）貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款租入時(shí)，借：固定資產(chǎn)（+相關(guān)費(fèi)用貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款支付時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款房屋及構(gòu)筑物；設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具。和陳列品；動(dòng)植物；、；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)：按照依法取得時(shí)發(fā)生的費(fèi)、聘請(qǐng)貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額①財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政收入-事業(yè)支出中的財(cái)政支出借：財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政收入 貸：財(cái)政結(jié)財(cái)政結(jié)余=財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)中符合結(jié)余性質(zhì)的部分（即完工項(xiàng)目的結(jié)余）借：財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政結(jié)②非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)（專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政結(jié)借：事業(yè)收入、上級(jí)收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目完成后，對(duì)結(jié)余，借：非財(cái)政結(jié)③非財(cái)政結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)業(yè)支出+其他支出）中的其他支出-對(duì)于附屬單位支出-上繳上級(jí)支出貸：事業(yè)支出、其他支出（其他支出）對(duì)于附屬單位支出、上繳上級(jí)支出借：事業(yè)收入、上級(jí)收入、附屬單位上繳收入、其他收入（其他） 非財(cái)政結(jié)余分貸：非財(cái)政結(jié)余分配結(jié)余分配，借：非財(cái)政結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，借：非財(cái)政結(jié)余分配④事業(yè)基金=非財(cái)政結(jié)余未分配部分+非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)中留給企業(yè)的結(jié)⑥基事業(yè)收入×%貸：基金—修購(gòu)基金職工福利基金：見(jiàn)非財(cái)政結(jié)余分配【例14】某市環(huán)保局及其所屬事業(yè)單位（該局及其所屬事業(yè)單位按市財(cái)要求，執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。是新上任的環(huán)保局分管財(cái)務(wù)工作的副。假如你是檢查組，請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、行政事業(yè)單要求：對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（8）逐項(xiàng)其是否存在的不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，分環(huán)保局辦公會(huì)研究決定，動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元彌補(bǔ)增資缺口，并將（2）2014年3月，甲單位收到財(cái)政部門(mén)的基本支出預(yù)算，其中工資福利支萬(wàn)元、對(duì)個(gè)人和家庭的支出 休人員的待遇，甲單位集體研究決定，將對(duì)個(gè)人和家庭的支出預(yù)算調(diào)整為70001000理由：基本支出預(yù)算一經(jīng)，預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行，項(xiàng)目之間不得調(diào)劑（3）2014年4月，因1月至3月納入財(cái)政專戶管理的非財(cái)政收人超收較多，甲單位集體研究決定，將非財(cái)政收人超收部分用于職工補(bǔ)貼。截至檢查日，甲單位經(jīng)累計(jì)向職工超省規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)補(bǔ)貼200萬(wàn)元理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基乙單位由財(cái)政的一設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目（支付結(jié)算方式）于2014年4月30日前完成，項(xiàng)目已按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余6萬(wàn)元。2014年5月，單位集體研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余直接用于彌補(bǔ)本年度設(shè)備維修費(fèi)不足理由：項(xiàng)目支出結(jié)余在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門(mén)預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用；因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余安排必須支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(mén)。同無(wú)法如期實(shí)施。2014年5月18日，丙單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余全部支理由：丙單位將項(xiàng)目剩余全部支付給供貨商，沒(méi)有完全按合同約定支付量檢測(cè)建設(shè)專項(xiàng)中列支。財(cái)政的該項(xiàng)建設(shè)支出預(yù)算僅包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、安理由：項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定用途使用，在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政部（或：項(xiàng)目應(yīng)?？?，不得在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支基本支出理由：丙單位對(duì)申報(bào)的項(xiàng)目未進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，了項(xiàng)目支出預(yù)算由于丁單位量的財(cái)政，環(huán)保局一直未將其納入部門(mén)預(yù)算編制范圍理由：部門(mén)的全部收支都應(yīng)列入部門(mén)預(yù)算，（9）201