第02部分會計實務(wù)講義

①使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角、準(zhǔn)考證號②逐一題目中的不當(dāng)之處，說明理由及正確的結(jié)果210與答題無關(guān)記號的，應(yīng)作為問題答卷，由省級會計資格考試管理機構(gòu)評卷工作小組研究第八 以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：主要指性金融資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：為了謀取財務(wù)利益、備長期持有。即，可能隨時變現(xiàn)的投資【例1】2015年3月10日A公司，支付買價10萬元，另支付稅費1萬元。劃分為性金融資產(chǎn)。2015年3月31日，該公允價值12萬元，2015年4月30日公允價值11萬元，2015年5月10日，轉(zhuǎn)讓價款12萬元，稅費1.5萬元。說明：上述對2015年損益的影響。解析：性金融資產(chǎn)初始成本=10萬元，稅費計入“投資收益”借方1萬元。公允價值變動：3311210=2萬元4301112=-1萬元12111.5=-0.5萬元合計=投資時稅費-1+32-410.5=-0.5萬元1210-稅費（1+1.5）=-0.5萬元①初始計量：公允價值初始成本=（買價-已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費期末攤余成本-未來現(xiàn)金流現(xiàn)值＞0的，按照差額計提減值準(zhǔn)備。計提減值的因素，在原計提范圍內(nèi)，計入損益。轉(zhuǎn)回金額2012年12月31日有表明A公司發(fā)生財務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70.34萬元108.612.7396.27119.08萬元。2012年的減值損失；2013年的投資收益；2014解析：2012108.61萬元-未來現(xiàn)金70.34萬元=38.27萬元201370.34×10%=7.034（萬元2014年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=96.27-72.73=23.54處理方法：將“持有至到期投資”重分類為“可供金融資產(chǎn)”。借：可供金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）可供金融資確認(rèn)：持有期不確定的債券、對被投資單位沒有重大影響的投資“可供金融資產(chǎn)”或“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。初始成本=（買價-已未的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息）+稅如果期末公允價值>賬面價值，借：可供金融資產(chǎn)-公允價值變待金融資產(chǎn)時，將“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”可供金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的因素（即，公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生損益，即：借：可供金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備即：借：可供金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)后，經(jīng)過2個完整的會計年度（1.1-12.31）【例3】2013年5月20日，甲公司以508萬購入乙公司100萬股，持有乙公司5%有表決權(quán)的股權(quán)，其易稅費0.8萬元，已的現(xiàn)金股利7.2萬元。甲公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。2013年6月20日收到乙公司的現(xiàn)金股利7.2萬元6月30日每股收盤價4.2元，甲公司預(yù)計價格下跌是暫時的12313.90況好轉(zhuǎn)，每價為4.5元；12月31日每價5.5元。2015年1月10日，甲公司以每股6.5元的價格將全部全部轉(zhuǎn)讓20132015年損益和所有者權(quán)益的影響金額。解析：甲公司可供金融資產(chǎn)初始成本=508-7.2=500.8（萬元）對損益影響的情況：確認(rèn)資產(chǎn)減值損失、被投資方股利、損益。對所有者權(quán)益影響：公允價值變動（減值除外）、結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。2013年：110.8萬元，所有者權(quán)益總額不變：6月30日乙公司公允價值下跌但未減值，公允價值下跌損失計入“其他綜合收益”500.8-4.2×100=80.8（萬元）1231日，有減值跡象，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=3.9×100-420+80.8=110.8（萬元）其他綜合收益轉(zhuǎn)出（增加）80.8萬元。2014年：10160萬元2014年，乙公司現(xiàn)金股利，甲公司確認(rèn)投資收益10萬元者權(quán)益“其他綜合收益”貸方（5.5-3.9）×100=160萬元。2015260160普通股、認(rèn)股權(quán)、配股權(quán)、以普通股總額結(jié)算的（相當(dāng)于認(rèn)股權(quán)）復(fù)合工具：企業(yè)的非衍生金融工具可能同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分，如權(quán)益的價值（資本公積）=可轉(zhuǎn)債的價-債券的公允價值復(fù)合金融工具發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總 —優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）分類為工具的，計提利息并攤銷折溢價按照一般債券核算。利的支付，且多年來均支付普通股股利。根據(jù)國內(nèi)優(yōu)先股有關(guān)，甲公司擬非公開發(fā)行優(yōu)先股。按照公司管理層的部署，甲公司財務(wù)部門組織有關(guān)人員對草擬中的非公開優(yōu)優(yōu)先股預(yù)案的主要條款（2）價格：每面金額為100元，共1億元，按面值回售權(quán)/贖回權(quán)：本次不設(shè)回售條款；在獲得機構(gòu)批準(zhǔn)的情況下，甲公司別不當(dāng)之處，并逐項說明理由。解析：1.的發(fā)言存在不當(dāng)之處理由：企業(yè)各種金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而分的會計分類和進行會計處理，而不能僅僅依據(jù)規(guī)定或工具名稱來判斯。解析：的發(fā)言存在不當(dāng)之處解析：發(fā)言不存在不當(dāng)之處【例5】2014年10月，甲公司了一項年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定該永續(xù)債嵌入一項看漲允許甲公司在第5年及之后以面值回購該永續(xù)債510%（即具有套期工具的標(biāo)的與被套期項目要保持：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、月份套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺、中臺、等管理制度，制現(xiàn)金流量套期：對很可能發(fā)生的“預(yù)期”的套期經(jīng)營凈投資的套期（業(yè)務(wù)：預(yù)期的收回外幣長期股權(quán)投資為充分利用市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握市場行情，利用市場開展②總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)鑒于總會計師負(fù)責(zé)會計核算、財務(wù)管理等前臺、中臺、等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對市場價格開展套期保值業(yè)務(wù)時，合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所23倍。按照上述決議，甲開展了如下套期保值業(yè)務(wù)，2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸市場價格為4620元/噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給帶來重大損失，甲在市場賣出期限為3個月的期100000100000噸進行套期保值。620日，，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元/噸，市場價格為4550元/噸；當(dāng)日，甲在現(xiàn)貨場賣出螺紋鋼100000噸，同時在市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。分別不當(dāng)之處，并逐項說明理由。（2，值（不考慮手續(xù)費等成本，要求列出計算過程。理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案設(shè)計不當(dāng)之處：總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)不當(dāng)之處：合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所的被套期保值商品數(shù)量的3現(xiàn)貨市場損失=（4570-4650）100000=-8000000（元市場=（4620-4550）×100000=7000000（元凈值=-80000007000000=-1000000（元1.2.3.增值4.虛擬5.業(yè)績②上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會審議通過股權(quán)激勵計劃草案后的2個日內(nèi)，公告董事會決 ③上市公司應(yīng)當(dāng)聘請對股權(quán)激勵計劃出具法律意見書或者無法表示意見的審計報告；一年內(nèi)因重大違法行為被中國予以行政處罰。最近3年內(nèi)被所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的最近3年內(nèi)因重大違法行為被中國予以行政處罰的②回購的數(shù)量≤已總額的5%（國有控股上市公司不得由單一國有股股東③國有控股上市公司首次授予數(shù)量應(yīng)＜上市公司總股本的40%） 公布前1個日收盤價和前30個日平支付的賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的支付為例虛擬、業(yè)績1.2.等待期借：用借：用3.可行權(quán)4.實際行現(xiàn)金結(jié)算的：現(xiàn)金增值權(quán)、虛擬、4.實際行 二選5.股權(quán)激3內(nèi)部支付：（母公司對子公司職工的股權(quán)激勵 借：用 【7ABA公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，5000萬股。B7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用期權(quán)方式，B公司采用業(yè)績方式。與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：（1）A公司、B公司的激勵對象均包括董事、監(jiān)事、高級管理人員以及技為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的數(shù)600萬股、650萬股?？紤]到近期市場，A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購作為股權(quán)激勵的來源。（4）A公司2011年度財務(wù)會計報告被會計師出具了保留意見的審計報告符合實行（5）A公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)逐項判斷資料（1）至（5）項是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別不當(dāng)之不當(dāng)之處：A公司、B公司的激勵對象包括董事、監(jiān)事不當(dāng)之處：A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的為600萬股的10%。A公司股權(quán)激勵計劃所涉及的.數(shù)量占總股本的12%。不當(dāng)之處：擬全部以回購作為股權(quán)激勵的來源第九 1②持有可隨時行使的價內(nèi)、可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股③對被投資方的關(guān)鍵管理人員具有權(quán)、薪酬決定權(quán)23③與被投資單位之間發(fā)生重要按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入【注意合營方向“共同經(jīng)營”投出或資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）的在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營給第之前，應(yīng)僅確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》在將該資產(chǎn)等給第之前，應(yīng)僅確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他5%10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、BD公司，且該合營安排為共同經(jīng)營，D公司單獨核算，除上述外無其他需要考慮的因素。，資產(chǎn)負(fù)債表日A公司尚未將該存貨對外。D公司因該確認(rèn)收益20萬，據(jù)此A公司9100萬。要求：判斷A公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會解析：A之前，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該產(chǎn)生的損益屬于該合營方應(yīng)享有的部分。正確處理：AA9萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)沖減存貨的賬面價值，91（100-9）萬元?，F(xiàn)金投資：初始成本=買價+稅費-已現(xiàn)金股非現(xiàn)金投資：初始成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+稅費-已現(xiàn)金股可供金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失持有至到期投資重分類為“可供金融資產(chǎn)”形成的利得和損失套期保值（現(xiàn)金流量套期和經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失 ②損益調(diào)整（本期被投資方以公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利-內(nèi)部未實現(xiàn)損益-本期分投資方與合營、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部未實現(xiàn)損益的處①內(nèi)部未實現(xiàn)的損益＞0的，損益調(diào)整時應(yīng)予以扣除后再按照持股%調(diào)整。內(nèi)部未實現(xiàn)的損益＜0的，如果屬于減值損失的，不予處理（視同未發(fā)生。順流：借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入×持股%）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部成本×持股逆流：借：長期股權(quán)投貸：存貨等（內(nèi)部毛利×持股20%≤持股可供金融資可供金融資產(chǎn)與采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（涉及合并的略可供金融資 （貸：可供金融資產(chǎn)（賬面價值） 可供金融資③剩余投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，借：可供金融資產(chǎn)（公允價值 首先，有關(guān)或事項發(fā)生后，是否引起報告主體的變化。即，控制權(quán)的變化。其次，被合并方必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，但，不要求必須具有獨人資格。當(dāng)被合并方僅持有貨幣等“金融資產(chǎn)，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。（1）支付的審計、評估、法律服務(wù)費用計入“用（2）債券的手續(xù)費傭金，計入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整（即負(fù)債的賬面價值合并成本-被方的凈資產(chǎn)公允價值＞0的差額（負(fù)債被方原有的商譽、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債不予考慮合并對價與被合并方凈資產(chǎn)的一次：初始成本-合并對價賬面價多次：初始成本-（原投資賬面價值+追加投資對價的賬面價值）的差額②多次實現(xiàn)“同一控制下企業(yè)合并”的會計處說明：追加投資前投資屬于“可供金融資產(chǎn)”的，已確認(rèn)的“其他綜合收益”合并【例9】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實際支付款6000A2×122×13年度，A10002×1411日，H2000萬股普通股（123000H公司和A公司采用的會計政策和會計期10%的比例提取盈余公積。HA公司一直同受同一最終控制方控制。H初始成本=A=14950（萬元原股權(quán)投資權(quán)益法核算的原賬面價值=6250萬元2000萬元合計：6250＋2000=8250149508250=6700（萬元）＞0計入“資本公積——股本一次多次可供反向的判合并背景：非同一控制下、以權(quán)益性交換股權(quán)的方式進行合并因合并增發(fā)的股數(shù)/（方原有股數(shù)+新增發(fā)股數(shù)）＞50%，形成“反向反向的合并成本（假設(shè)基礎(chǔ)上主體的股權(quán)比例-子公司現(xiàn)有股數(shù)）×子公司公允價反向下合并報表幾個重要項數(shù)量反映母公司實際在外的④每股收益=合并凈利潤÷在外普通股平均數(shù)在外普通股平均數(shù)的計量：合并當(dāng)期分母=母公司增發(fā)的股數(shù)×年初至日的月數(shù)/12+母公司實際在外非上市公司上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市（反向的應(yīng)用非上市公司A以所持有的子公司B超過已的50%，被非上市公司A控制（反向，A公司實現(xiàn)了間接上市。①上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益的原則處理，不得確認(rèn)商譽或確認(rèn)計入當(dāng)期損益?？刂茩?quán)不變，追加對子公司投資或少量子公司股母公司個別報表按照追加和處置長期股權(quán)投資核算（NO.2準(zhǔn)則①子公司少數(shù)股追加投資的實際成本-子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×新增持處置長期股權(quán)投資取得的價款-子公司自日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值×處置%0分步處置對子公司股權(quán)投資，直至喪失控制權(quán)（一般不屬于“一攬子【1020×763060%90009500100002×12年6月30日，丙公司處置了占丁公司40%的股權(quán),取得處置價款為800020%20%4000102001070020×7712×12630600100萬元。1.2×126304000800092000（萬元①投資收益=（處置對價8000剩余股權(quán)公允價 ）-自日開始持續(xù)計算的10700×60%3000=12000-6420-3000=2580（萬元100萬元×60%=60合計=2580+60=2640（萬元決策者可以被其他理由解雇的（其他方的權(quán)力是實質(zhì)性的決策者的主要來源于其所提供的服務(wù)。30%10個與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系且相互之間乙公司擁有多項，約定：乙公司可按公允價值甲基金持有的投資。當(dāng)甲基金投資對象研發(fā)出來的新技術(shù)有利于乙公司的經(jīng)營時，乙公司將實施這些，甲基金對其乙公司作為甲基金的母公司，持有甲基金對外投資的。如果甲基金的投資、和其他的房地產(chǎn)。甲公司下設(shè)若干全資子公司，這些子公司除為投資性房地產(chǎn)進行融資、銷售和租戶選擇等其中部分業(yè)務(wù)已外包給第這些業(yè)務(wù)具體要求甲公司選擇需要翻新、對個別報表項目的調(diào)整（了解，一般考點公司以定向增發(fā)普通股的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了B70%的股權(quán)，A公司定向增發(fā)普通股5000萬股，每股面值為1元，每場價格為2.95元。A公司與B公司屬于非同一控制下的企業(yè)。日資料如下：（1）日應(yīng)收賬款賬面價值為1960萬元，經(jīng)評估的公允價值為1560萬元100001100090001200015B2×1352501000東分配現(xiàn)金股利2250萬元，現(xiàn)金股利款項尚未支付假設(shè)：BA25%借：存 11000-10000=1 12000-9000=3 1960-1 4000×25%=1 21用1應(yīng)收賬款按日評估確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”=400×25%=100萬元應(yīng)予以轉(zhuǎn)回；日存貨確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”=1000×25%=250萬元應(yīng)予轉(zhuǎn)回；日辦公樓確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)回=200×25%=50 B公司當(dāng)年凈利潤=（5250-1000-200+400）+200=4650 1貸：投資收益（4650-2250）×70%=1 ：NO.33”第三十六條規(guī)定如下：：母公司向子公司資（順流所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)當(dāng)全額抵“歸屬于母者的凈利潤?！咒N分錄如表子公司向母公司資產(chǎn)（逆流）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對方子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷（）⑦抵銷本期多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)⑧抵銷內(nèi)部的現(xiàn)金流借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)款計提壞賬內(nèi)部抵銷內(nèi)部損賣方自己的產(chǎn)品，借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價賣方固定資產(chǎn)，借：營業(yè)外收內(nèi)部貸：C.A.抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部毛利：B.C.貸：D.續(xù)【例13】2×13年，A公司和B公司內(nèi)部和往來事項如下2×131231日，A480資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中列示有應(yīng)付A公司賬款500萬元。 A公司根據(jù)B公司分派現(xiàn)金股利的公告，抵銷分錄如下： 1575 1B500B2×13年年末，B980萬元。為此，B20萬元。 1 1 貸：存 55抵銷內(nèi)部的現(xiàn)金流量，借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)11A公司以支票支付全款。A40%未實現(xiàn)對外銷售。年末，A公司對剩余解析：本是子公司對母公司逆流內(nèi)部收入的抵銷，借：營業(yè)收 1 1 抵銷因逆流存貨的所得稅影響，借：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷因抵銷逆流存貨發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權(quán)益的份額： 抵銷逆流存貨中內(nèi)部存貨的現(xiàn)金流量借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 1200B公司作為廠房使用，B公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為15年，A公司和B公司均采用直對其計提折舊。抵銷固定資產(chǎn)收入，借：營業(yè)外收 1200- 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)多計提折舊，借：固定資 貸： 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)對所得稅的影響： 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量 1 1第十 2.2015支出分類科（1）支出的功能分類，“類級”科目24項醫(yī)療衛(wèi)生與支出、節(jié)能環(huán)保支出、住房保障支出等7項。助其他地區(qū)支出、海洋氣象等支出、糧油物資儲備支出、預(yù)備費、國債還本付息支出、、、、、社會保障和就業(yè)（2）支出的經(jīng)濟分類，類級科目9項重點掌握的科目：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的、基本建設(shè)支一般了解科目：對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、利息支出（贈與、利息8款對個人和家庭的（14款離休費（移交安置的）、退休費（移交安置的）、退職（役）費、金、生活、救濟費、醫(yī)療費、助學(xué)金、金、生產(chǎn)補貼、住房公積金、提租補貼、預(yù)算，在進行項目申報時，將資產(chǎn)購置文件和相關(guān)材料一并報財政部。減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財政數(shù)不予調(diào)整。如遇國家出臺有關(guān)政策，對預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由部門計劃和項目支出預(yù)算。部門和項目單位不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變③結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的使用和管理原則：按照原用途結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)用途的，需報財政部。結(jié)余的使用和管理原則算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余安排必需支出的，應(yīng)報財政部。 對擬統(tǒng)籌使用的本部門累積結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余安排下一年度支出時，隨部門“一上”預(yù)算報財政部?？冃гu價管理（是預(yù)算績效管理的）績效目標(biāo)的設(shè)定情況；投入和使用情況；為實現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施1.購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)程；2.3. 4.處置收入上繳國庫，納入一般預(yù)算出租出借收入上繳財政專戶，支出從該專戶中撥付國有資產(chǎn)收入原來用于津貼補貼的部分，上繳財政后，由財政部統(tǒng)籌安排，作為行政單位統(tǒng)一津貼補貼的來源。除此之外，國有資產(chǎn)收入不得再用于人員經(jīng)費支出。其余國有資產(chǎn)收入原則上由財政部統(tǒng)籌安排用于行政單位固定資產(chǎn)更新改造和新增資產(chǎn)配置可優(yōu)1.配置有規(guī)定財政購置：主管部門審核，同級財政批準(zhǔn)其他購置：主管部門，定期報同級財政部門備案2.1.對外投資、出租、出借和擔(dān)保的，主管部門審核后，報同級財政部門3.主管部門審核，同級財政的：處置房屋建筑物、土地和車輛，核銷貨幣主管部門，定期報同級財政備案的：處置規(guī)定限額以下的資4.對事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)的特殊規(guī)（1）事業(yè)單位出租、出借、處置國有資產(chǎn)的權(quán)限單位價值或批量價值（賬面原值）≥800萬元（簡稱規(guī)定限額）主管部門審核，財政部單位價值或批量價值＜800萬元的，財政部主管部門，之日起15個工作日內(nèi)，報財①現(xiàn)金對外投資:股權(quán)的、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理②出租、出借收入：規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上二、采購制度要（1）機采購機構(gòu)資格分為甲級資格和乙級資格兩類。甲級資格的機構(gòu)：可以所有采購項目；乙級資格的機構(gòu)，只能單項預(yù)算在1000萬元以下的項目需要采購的貨物、工程或者服務(wù)境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲為使用而進行采購的；C.其他法律、行政另有規(guī)定的添購總額不超過原合同采購金額10%的。門視其具體情況可以拒付采購。財政部門視具體情況可以拒付采購。適用于：行政事業(yè)單位工資、大宗資產(chǎn)或服務(wù)后申請財政直接支付。貸：財政收貸：財政收確認(rèn)收入的依據(jù)“支付到賬通知書”①收到“支付到賬通知書”時，借：零余額賬戶用款額貸：撥入經(jīng)費/財政收財政收入（未下達的額度）下年初，事業(yè)單位依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書或收到未下達額度貸：財政應(yīng)返還額度—財政支存貨的處事業(yè)單位按照稅定屬于一般的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的款不計入材料成本。屬于一般的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，一事業(yè)單位：經(jīng)主管部門審核同意，同級財政。不得使用財政撥款及結(jié)余投資；不得從事、、基金、企業(yè)債券等投資。 1500元以上固定資產(chǎn)的分類：①房屋及構(gòu)筑物②設(shè)備③通用設(shè)備④和陳列品⑤、；⑥家具、用具、裝具及動植物①固定資借：固定資產(chǎn)（買價款+費、裝卸費等）同時，借：事業(yè)支出、基金—修購基貸：財政收入（財政直接支付銀行存款（非財政）購入固定資產(chǎn)質(zhì)量保證金的，借：固定資取得全款，借：事業(yè)支出、基金—修購基金等（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出）貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（實際支出）（（支付質(zhì)量保證金時,借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款（全款情況貸：財 取得的不含質(zhì)量保證金的借：事業(yè)支出、基金—修購基金等（實際支出貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存支付質(zhì)量保證金時,借：事業(yè)支出、基金—修購基金（不含質(zhì)保金的情況）貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款租入時，借：固定資產(chǎn)（+相關(guān)費用貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款支付時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款房屋及構(gòu)筑物；設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具。和陳列品；動植物；、；以名義金額計量的固定資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)：按照依法取得時發(fā)生的費、聘請貸：財政收入、零余額賬戶用款額度貸：財政收入、零余額賬戶用款額貸：財政收入、零余額賬戶用款額①財政結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)財政結(jié)轉(zhuǎn)=財政收入-事業(yè)支出中的財政支出借：財政結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政收入 貸：財政結(jié)財政結(jié)余=財政結(jié)轉(zhuǎn)中符合結(jié)余性質(zhì)的部分（即完工項目的結(jié)余）借：財政結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政結(jié)②非財政結(jié)轉(zhuǎn)（專項結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政結(jié)借：事業(yè)收入、上級收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財政結(jié)轉(zhuǎn)項目完成后，對結(jié)余，借：非財政結(jié)③非財政結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)業(yè)支出+其他支出）中的其他支出-對于附屬單位支出-上繳上級支出貸：事業(yè)支出、其他支出（其他支出）對于附屬單位支出、上繳上級支出借：事業(yè)收入、上級收入、附屬單位上繳收入、其他收入（其他） 非財政結(jié)余分貸：非財政結(jié)余分配結(jié)余分配，借：非財政結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，借：非財政結(jié)余分配④事業(yè)基金=非財政結(jié)余未分配部分+非財政結(jié)轉(zhuǎn)中留給企業(yè)的結(jié)⑥基事業(yè)收入×%貸：基金—修購基金職工福利基金：見非財政結(jié)余分配【例14】某市環(huán)保局及其所屬事業(yè)單位（該局及其所屬事業(yè)單位按市財要求，執(zhí)行國庫集中支付制度。是新上任的環(huán)保局分管財務(wù)工作的副。假如你是檢查組，請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、行政事業(yè)單要求：對事項（1）至事項（8）逐項其是否存在的不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，分環(huán)保局辦公會研究決定，動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)200萬元彌補增資缺口，并將（2）2014年3月，甲單位收到財政部門的基本支出預(yù)算，其中工資福利支萬元、對個人和家庭的支出 休人員的待遇，甲單位集體研究決定，將對個人和家庭的支出預(yù)算調(diào)整為70001000理由：基本支出預(yù)算一經(jīng)，預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行，項目之間不得調(diào)劑（3）2014年4月，因1月至3月納入財政專戶管理的非財政收人超收較多，甲單位集體研究決定，將非財政收人超收部分用于職工補貼。截至檢查日，甲單位經(jīng)累計向職工超省規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項補貼200萬元理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基乙單位由財政的一設(shè)備購置項目（支付結(jié)算方式）于2014年4月30日前完成，項目已按合同完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余6萬元。2014年5月，單位集體研究決定，將項目結(jié)余直接用于彌補本年度設(shè)備維修費不足理由：項目支出結(jié)余在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用；因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余安排必須支出的，應(yīng)報財政部門。同無法如期實施。2014年5月18日，丙單位為加快預(yù)算執(zhí)行進度，將項目剩余全部支理由：丙單位將項目剩余全部支付給供貨商，沒有完全按合同約定支付量檢測建設(shè)專項中列支。財政的該項建設(shè)支出預(yù)算僅包括設(shè)備購置費、安理由：項目應(yīng)按規(guī)定用途使用，在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部（或：項目應(yīng)?？?，不得在項目經(jīng)費中列支基本支出理由：丙單位對申報的項目未進行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，了項目支出預(yù)算由于丁單位量的財政，環(huán)保局一直未將其納入部門預(yù)算編制范圍理由：部門的全部收支都應(yīng)列入部門預(yù)算，（9）201