財(cái)務(wù)報(bào)告的概述

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

(BasicAccounting)1

教學(xué)內(nèi)容第一章導(dǎo)論第二章復(fù)式記賬的基本原理第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第四章會(huì)計(jì)憑證第五章會(huì)計(jì)賬簿第六章財(cái)產(chǎn)清查第七章賬務(wù)處理程序第八章資產(chǎn)計(jì)價(jià)第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系2第九章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的審核與報(bào)送3第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義與種類(lèi)定義：財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)情況等會(huì)計(jì)信息的文件。種類(lèi)：年度和中期4二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注2.財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他相關(guān)非財(cái)務(wù)信息5第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基本要求P208一、質(zhì)量要求二、時(shí)間要求三、形式要求四、編制要求6

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1）可靠性2）相關(guān)性3）可理解性4）可比性5）實(shí)質(zhì)重于形式6）重要性7）謹(jǐn)慎性8）及時(shí)性7第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（或日期）的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1）有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力。（2）有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力。

（3）有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)要求（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）流動(dòng)性83.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)（1）資產(chǎn)的列報(bào)（2）負(fù)債的列報(bào)（3）所有者權(quán)益的列報(bào)4.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（1）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式——報(bào)告式和賬戶式兩種（2）我國(guó)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法——賬戶式P2109目前我國(guó)資產(chǎn)負(fù)表格式（簡(jiǎn)化）資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)

持有到期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)××××××××××××××××××××××××××××××××××××流動(dòng)負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積

盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)××××××××××××××××××××××××××××××××××××資產(chǎn)總計(jì)××負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)××10

資產(chǎn)負(fù)債表的編制企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：（一）直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。（二）根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬賬戶余額合計(jì)填列。11（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計(jì)算填列。舉例1：12例1：某企業(yè)2011年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如下表所示。（單位：萬(wàn)元）賬戶名稱

明細(xì)科目

借方余額合計(jì)

明細(xì)科目

貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款

160

10預(yù)付賬款

80

6應(yīng)付賬款

40

180預(yù)收賬款

60

140資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為？13該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額：

160+60=220（萬(wàn)元）

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額：

80+40=120（萬(wàn)元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額：

6+180=186（萬(wàn)元）

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額：

140+10=150（萬(wàn)元）

14（四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。舉例2：15例2：某企業(yè)2011年12月31日長(zhǎng)期借款情況如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（萬(wàn)元）2011.1.1

3

1002010.1.1

5

2002009.6.1

3

1502008.1.1

5

300資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為？16該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：

100+200=300（萬(wàn)元）17（五）根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷(xiāo)后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。18（六）綜合分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的金額填列。舉例3：19例3：某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料，2011年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額為：“材料采購(gòu)”余額為14萬(wàn)元（借方）；“原材料”余額為240萬(wàn)元（借方）；“周轉(zhuǎn)材料”余額為180萬(wàn)元（借方）；“庫(kù)存商品”余額為160萬(wàn)元（借方）；“生產(chǎn)成本”余額為60萬(wàn)元（借方）；“材料成本差異”余額為12萬(wàn)元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為21萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為？20該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：

14+240+180+160+60-12-21=621（萬(wàn)元）21

資產(chǎn)負(fù)債表的編制小結(jié)企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：（一）直接根據(jù)總賬的余額填列。

——項(xiàng)目金額為總賬余額。（二）根據(jù)幾個(gè)總賬的余額計(jì)算填列。

——項(xiàng)目金額為幾個(gè)總賬相加。（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的余額計(jì)算填列。

——兩對(duì)賬四個(gè)項(xiàng)目。（四）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列?！?xiàng)目金額需要分析流動(dòng)性。（五）根據(jù)總賬與其備抵賬戶抵銷(xiāo)后的凈額填列?！?xiàng)目金額以凈額填列。（六）綜合分析填列?！?xiàng)目金額為幾個(gè)總賬代數(shù)和。22二、利潤(rùn)表1.利潤(rùn)表的定義和作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表的作用：

（1）為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。

（2）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。（3）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)。2.一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（1）利潤(rùn)表的列報(bào)格式單步式和多步式。（2）我國(guó)一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)方法——多步式P21723

利潤(rùn)表編制單位：××公司20××年×月份單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失“-”）加：投資收益（損失“-”）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額××××××××××××××××××××××××××××××××

我國(guó)目前格式24三、現(xiàn)金流量表1.現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的作用：（1）有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)原因。（2）有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的企業(yè)支付的能力和償債能力（3）有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。（4）有助分析和揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。2.現(xiàn)金流量的分類(lèi)與列示（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（2）投資活動(dòng)（3）籌資活動(dòng)3.現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)4.現(xiàn)金流量的格式P22225

現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

26現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。27

現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。28現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程的實(shí)質(zhì)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流。29

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)金流量表期初

期間

期末現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料30項(xiàng)目行次金額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響××五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額××加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額××六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額××目前我國(guó)現(xiàn)金流量表主表格式（簡(jiǎn)化）31項(xiàng)目行次金額凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）存貨減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不涉現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況目前我國(guó)現(xiàn)金流量表附表格式（簡(jiǎn)化）32

列報(bào)方法1.直接法列報(bào)——通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

2.間接法列報(bào)——以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。我國(guó)的現(xiàn)金流量表

主表的列報(bào)方法——直接法列報(bào)補(bǔ)充資料的列報(bào)方法——間接法列報(bào)33項(xiàng)目行次金額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響××五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額××加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額××六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額××目前我國(guó)現(xiàn)金流量主表表格式（簡(jiǎn)化）當(dāng)匯率變動(dòng)和現(xiàn)金等價(jià)物的影響=0時(shí)：凈增加額=貨幣資金期末余額—貨幣資金期初余額34項(xiàng)目行次金額凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）存貨減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不涉現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況目前我國(guó)現(xiàn)金流量表附表格式（簡(jiǎn)化）35四、所有者權(quán)益變動(dòng)表1.所有者權(quán)益變動(dòng)表概述2.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格