中國注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)與制度安排研究

中國注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)與制度安排研究中國注冊會計師行業(yè)的誠信建立與制度安排討論

一、急遽轉(zhuǎn)軌時期的社會經(jīng)濟特點是導(dǎo)致誠信缺失的主要緣由

（一）社會道德秩序嚴峻失衡

一般來講，與經(jīng)濟生活相適應(yīng)的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必需忠于某個偶像，其結(jié)果是個人丟失共性和自由的蒙昧主義根底上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互成認公平的權(quán)利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權(quán)利相對稱的責任，特殊是能否負擔財產(chǎn)責任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不遵守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現(xiàn)建立在損害和哄騙他人的根底之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟根底和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很簡單陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經(jīng)濟體制處于轉(zhuǎn)換的時候，注冊會計師的道德世界也就不行避開地消失劇烈的動亂，個別注冊會計師不再信任科學和學問的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權(quán)，特殊是對權(quán)錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種狀況擴散下去就會導(dǎo)致會計效勞市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。

（二）信息不對稱和法制不健全

我國現(xiàn)階段極其嚴峻的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的規(guī)劃經(jīng)濟條件下，幾乎全部的經(jīng)濟活動都是在各種規(guī)劃的掌握之下進展的，資源的配置也是依據(jù)規(guī)劃指標的安排來垂直進展的，因此根本就不需要信用關(guān)系來調(diào)整人們之間的經(jīng)濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設(shè)。

在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進展，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務(wù)所與上市公司之間、會計師事務(wù)所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與一般投資者之間，所了解和把握的信息不對稱，這就給失信和欺詐供應(yīng)了可能。與此同時，法制不健全、輿論監(jiān)視不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲處，失信者的失信本錢遠遠小于失信收益。這種失信的本錢和收益的不對稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實。

（三）政策的多變性和改革的艱難性

我國符合市場經(jīng)濟體制要求的會計效勞市場遠未最終形成，會計效勞市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)章和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已參加ＷＴＯ的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場經(jīng)濟進展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)漸漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟潮流的有關(guān)會計效勞市場的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避開。而１９９８年開頭的注冊會計師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務(wù)所實行了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍舊擺脫不了規(guī)劃經(jīng)濟的思維模式，對會計效勞市場活動干預(yù)過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”常常是朝令夕改，缺乏透亮度，使會計師事務(wù)所無所適從。更有一些地方政府出于地方愛護的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場行為，嚴峻擾亂了會計效勞市場秩序，也為會計師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱難性大大增加了會計效勞市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務(wù)所的進展前景難以形成良好的預(yù)期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德標準、制度保障和體制改革方面加強誠信建立

（一）提倡以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的道德標準

１．要熟悉道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和標準無法替代的。法律和標準是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和標準之所以行得通和有效率，不僅僅由于它們的肯定權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施供應(yīng)了社會心理學根底。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為根底的行為自律程度。

２．結(jié)合“以德治國”的思想，在全行業(yè)進展誠懇守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違反人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應(yīng)當成認，在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師必定是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應(yīng)當看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。其緣由在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊會計師都能糊涂地熟悉到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思索，注冊會計師不行能無視法律制裁、道德責備的嚴厲性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建立中所發(fā)揮的巨大作用。市場經(jīng)濟的道德根底是對“人”的價值的敬重，它布滿了人文關(guān)心、道德力氣和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統(tǒng)一上。

３．以“整頓和標準市場經(jīng)濟秩序”為契機，使注冊會計師熟悉到市場經(jīng)濟所要求的道德。市場經(jīng)濟并不是與欺詐、商業(yè)投機、不負責任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，這種信用經(jīng)濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則?！案偁帯闭f究竟就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任?！摆A得別人信任”、“守信用”應(yīng)當成為中國注冊會計師的根本素養(yǎng)之一，而這種道德分散力實際上也是將來會計效勞市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必定會成為“過街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊會計師個人信用制度為根底的標準的會計效勞市場信用體系

制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培育一些珍貴的品質(zhì)，又有利于社會財寶的增加和獨立審計事業(yè)的進展。會計效勞市場標準的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應(yīng)有的回報，“失信”的注冊會計師必需擔當其行為造成的本錢。這就為會計效勞市場信用水平的提高供應(yīng)了制度上的保障。自１９８０年我國恢復(fù)重建注冊會計師制度以來，間續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，根本上建立起中國獨立的審計法規(guī)和審計標準體系。但是也應(yīng)當看到，作為改革措施的審計立法依舊帶有明顯的滯后性，審計監(jiān)視體系尤其是審計信用體系仍不非常完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)視制度和信用體系的狀況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。

為此，當務(wù)之急是盡快建立注冊會計師個人信用制度和會計師事務(wù)所信用體系。注冊會計師個人信用制度是整個會計效勞市場信用制度的根底，而在我國目前的會計效勞市場，個人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊會計師個人從事審計鑒證、詢問等經(jīng)濟活動，也影響了整個會計效勞市場信用體系的建立。只有建立起完備的個人信用制度