中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)與制度安排研究

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)與制度安排研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建立與制度安排討論

一、急遽轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是導(dǎo)致誠(chéng)信缺失的主要緣由

（一）社會(huì)道德秩序嚴(yán)峻失衡

一般來(lái)講，與經(jīng)濟(jì)生活相適應(yīng)的道德?tīng)顟B(tài)大致可分為三類：①以“忠誠(chéng)”為核心建立起來(lái)的道德世界。在這里，個(gè)人并不認(rèn)為自己具有獨(dú)立的人格，而是認(rèn)為自己必需忠于某個(gè)偶像，其結(jié)果是個(gè)人丟失共性和自由的蒙昧主義根底上的專制。②以“誠(chéng)信”為核心建立起來(lái)的道德世界。這種“誠(chéng)信”以相互成認(rèn)公平的權(quán)利、責(zé)任為原則，它不僅是指對(duì)人格、人品的信任，更重要的是指對(duì)能否擔(dān)負(fù)起與其權(quán)利相對(duì)稱的責(zé)任，特殊是能否負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的信任。③道德的無(wú)秩序狀態(tài)。即個(gè)人既不考慮忠誠(chéng)，又不遵守信用，只考慮個(gè)人的利益和愿望，并且把個(gè)人利益、愿望的實(shí)現(xiàn)建立在損害和哄騙他人的根底之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)根底和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會(huì)成員之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很簡(jiǎn)單陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)換的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德世界也就不行避開(kāi)地消失劇烈的動(dòng)亂，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再信任科學(xué)和學(xué)問(wèn)的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對(duì)特權(quán)，特殊是對(duì)權(quán)錢(qián)交易的渴望，對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠(chéng)，對(duì)自己的放縱，對(duì)社會(huì)的無(wú)信等等。這種狀況擴(kuò)散下去就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無(wú)政府狀態(tài)。

（二）信息不對(duì)稱和法制不健全

我國(guó)現(xiàn)階段極其嚴(yán)峻的失信現(xiàn)象，除了社會(huì)道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期普遍的信息不對(duì)稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的規(guī)劃經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在各種規(guī)劃的掌握之下進(jìn)展的，資源的配置也是依據(jù)規(guī)劃指標(biāo)的安排來(lái)垂直進(jìn)展的，因此根本就不需要信用關(guān)系來(lái)調(diào)整人們之間的經(jīng)濟(jì)行為，交易意義上的社會(huì)信用體系也形同虛設(shè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)展，信息主要是在各個(gè)交易主體之間橫向傳遞。同時(shí)，市場(chǎng)上的信息量空前增大，并且瞬息萬(wàn)變。加上由于我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體之間，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門(mén)之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與一般投資者之間，所了解和把握的信息不對(duì)稱，這就給失信和欺詐供應(yīng)了可能。與此同時(shí)，法制不健全、輿論監(jiān)視不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲處，失信者的失信本錢(qián)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于失信收益。這種失信的本錢(qián)和收益的不對(duì)稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

（三）政策的多變性和改革的艱難性

我國(guó)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)遠(yuǎn)未最終形成，會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)章和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對(duì)中國(guó)已參加ＷＴＯ的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)漸漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺(tái)。在這一層面上，政策的多變性難以避開(kāi)。而１９９８年開(kāi)頭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過(guò)程中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關(guān)政府部門(mén)尤其是一些地方政府仍舊擺脫不了規(guī)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對(duì)會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)活動(dòng)干預(yù)過(guò)多。一些地方政府出臺(tái)的各種“土政策”常常是朝令夕改，缺乏透亮度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從。更有一些地方政府出于地方愛(ài)護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場(chǎng)行為，嚴(yán)峻擾亂了會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)秩序，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱難性大大增加了會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)的不確定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展前景難以形成良好的預(yù)期，這無(wú)疑也助長(zhǎng)了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德標(biāo)準(zhǔn)、制度保障和體制改革方面加強(qiáng)誠(chéng)信建立

（一）提倡以“誠(chéng)信”為核心的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)

１．要熟悉道德在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法替代的。法律和標(biāo)準(zhǔn)是正式的、有形的制度，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為的約束需要社會(huì)的強(qiáng)制。而道德是一種非正式的、無(wú)形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺(jué)遵守和維護(hù)。更為重要的是，法律和標(biāo)準(zhǔn)之所以行得通和有效率，不僅僅由于它們的肯定權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強(qiáng)制的實(shí)施供應(yīng)了社會(huì)心理學(xué)根底。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為根底的行為自律程度。

２．結(jié)合“以德治國(guó)”的思想，在全行業(yè)進(jìn)展誠(chéng)懇守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)的誠(chéng)信美德，又要摒棄違反人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應(yīng)當(dāng)成認(rèn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時(shí)我們更應(yīng)當(dāng)看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。只要建立健全的約束機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益，而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。其緣由在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能糊涂地熟悉到，只有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，公允地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，才最符合其追求自身利益的目標(biāo)，尤其是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的目標(biāo)。出于理性的思索，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不行能無(wú)視法律制裁、道德責(zé)備的嚴(yán)厲性。所以，決不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑問(wèn)，進(jìn)而否認(rèn)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立中所發(fā)揮的巨大作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德根底是對(duì)“人”的價(jià)值的敬重，它布滿了人文關(guān)心、道德力氣和精神動(dòng)力，而這一切絕不是建立在虛無(wú)飄渺的說(shuō)教上，而是建立在“人”的自利性和社會(huì)性的統(tǒng)一上。

３．以“整頓和標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的道德。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競(jìng)爭(zhēng)越是充分的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是排斥這種道德的無(wú)政府行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上要求社會(huì)成員普遍遵守信用原則?！案?jìng)爭(zhēng)”說(shuō)究竟就是在單位時(shí)間里看誰(shuí)能最先贏得別人的信任?！摆A得別人信任”、“守信用”應(yīng)當(dāng)成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本素養(yǎng)之一，而這種道德分散力實(shí)際上也是將來(lái)會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最具殺傷力的武器。當(dāng)以“誠(chéng)信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)則時(shí)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信、敗德行為必定會(huì)成為“過(guò)街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度為根底的標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)信用體系

制度的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益的追求，既有利于其培育一些珍貴的品質(zhì)，又有利于社會(huì)財(cái)寶的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的進(jìn)展。會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠(chéng)信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需擔(dān)當(dāng)其行為造成的本錢(qián)。這就為會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)信用水平的提高供應(yīng)了制度上的保障。自１９８０年我國(guó)恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，間續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，根本上建立起中國(guó)獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。但是也應(yīng)當(dāng)看到，作為改革措施的審計(jì)立法依舊帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)視體系尤其是審計(jì)信用體系仍不非常完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)視制度和信用體系的狀況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。

為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度是整個(gè)會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)信用制度的根底，而在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)，個(gè)人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人從事審計(jì)鑒證、詢問(wèn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)信用體系的建立。只有建立起完備的個(gè)人信用制度