稅法基礎(chǔ)知識詳解演示文稿

稅法基礎(chǔ)知識詳解演示文稿當(dāng)前第1頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（優(yōu)選）稅法基礎(chǔ)知識當(dāng)前第2頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)一條永恒的經(jīng)驗(yàn)是：任何掌權(quán)者都傾向于濫用權(quán)力；他會(huì)一直如此行事，直至受到限制?！系滤锅F：《論法的精神》當(dāng)前第3頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的?！窘苊鳌じ惶m克林當(dāng)前第4頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)征稅的權(quán)力事關(guān)毀滅的權(quán)力?！s翰·馬歇爾首席法官麥克科洛克訴馬里蘭州案當(dāng)前第5頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅收是國家為了行使其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征。當(dāng)前第6頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.1稅收的必要性

1.1.1稅收是滿足公共需要執(zhí)行公共事務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)1.1.2稅收是國家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)杠桿當(dāng)前第7頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.1.1稅收是滿足公共需要執(zhí)行公共事務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

需要私人需要私人事務(wù)私人部門（家庭、廠商）私人物品公共需要公共事務(wù)公共部門（政府）公共物品當(dāng)前第8頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)私人物品的特征:消費(fèi)的排他性和競爭性勞動(dòng)力再生產(chǎn)需要物質(zhì)資料再生產(chǎn)需要家庭廠商生活資料生產(chǎn)資料私人物品私人需要當(dāng)前第9頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)公共物品的特征：消費(fèi)的非排他性和非競爭性結(jié)論之一：稅收是公共部門滿足公共需要執(zhí)行公共事務(wù)的社會(huì)必要費(fèi)用。稅收是國家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，而按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財(cái)政收入的主要形式。家庭、廠商共同的需要（生活、生產(chǎn)共同的外部條件，如：和平的環(huán)境、便捷的交通、良好的公共服務(wù)設(shè)施等）政府（中央、地方）公共物品公共需要當(dāng)前第10頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)由此可見，稅收具有如下特征：稅收三性（1）強(qiáng)制性。即國家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)法律對稅收征納主體雙方的稅收行為加以約束的特性。（2）無償性。即稅收對具體納稅人既不需要償還，也不需要支付對價(jià)的特性。無償性使得稅收明顯區(qū)別于國家其他收入形式（國企上繳利潤、國有資源收入、國債收入等）。（3）固定性。即稅收以法律形式預(yù)先確定的特性。預(yù)先確定對什么征稅，以及征多少稅；對什么不征稅。需要注意的是，稅收的固定性是相對的。當(dāng)前第11頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

產(chǎn)品市場公共物品稅收廠商（企業(yè)）政府家庭（居民）公共物品稅收要素市場市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的政府與稅收當(dāng)前第12頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)政府不是一個(gè)最充分反映人性的東西又能是什么呢？人若皆為天使，也就無需政府。如果天使統(tǒng)治著人，也就不必對政府做出外在或內(nèi)在的控制，在建立由人來管制人的政府時(shí)，巨大的難題在于：你必須首先讓政府能夠控制被統(tǒng)治者；然后是迫使它管住自身?！堵?lián)邦黨人文集》第51篇。轉(zhuǎn)引自布倫南、布坎南《憲政經(jīng)濟(jì)學(xué)》P55麥迪遜：（1751-1836）美國憲法之父；第四任總統(tǒng)當(dāng)前第13頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

結(jié)論之二：1、稅收是一種財(cái)富轉(zhuǎn)移。政府取自企業(yè)的稅收，是財(cái)富由企業(yè)到政府的轉(zhuǎn)移。政府取自居民的稅收，是財(cái)富由居民到政府的轉(zhuǎn)移。2、稅收以政府為中心。財(cái)富由居民和企業(yè)到政府的轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)著數(shù)以萬計(jì)的居民和企業(yè)與政府之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，政府始終處于中心地位，發(fā)揮著能動(dòng)作用。英國的哥爾柏說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”

當(dāng)前第14頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

3、稅收與公共物品有本質(zhì)聯(lián)系。公共物品是由社會(huì)的所有成員共同享用的物品。為生產(chǎn)公共物品，就必須由政府執(zhí)行相應(yīng)的職能，為此就必須將一部分財(cái)富以稅收形式交由政府支配使用。如果沒有公共物品的生產(chǎn)，就沒有必要存在政府，同時(shí)也沒有必要存在稅收。當(dāng)前第15頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.1.2稅收是國家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)杠桿1.稅收是國家調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的經(jīng)濟(jì)杠桿市場經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人收入的調(diào)節(jié)機(jī)制包括三個(gè)不同的層次：一是市場調(diào)節(jié)機(jī)制；二是政府調(diào)節(jié)機(jī)制；三是社會(huì)調(diào)節(jié)機(jī)制。稅收屬于政府調(diào)節(jié)收入分配層次的一種重要的調(diào)節(jié)工具在國民收入初次分配領(lǐng)域，市場機(jī)制是分配的主要手段，按照效率原則，主要按生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)進(jìn)行分配。稅收分配必須尊重市場效率原則，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，為市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭提供稅負(fù)公平的外部環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長當(dāng)前第16頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)在國民收入再分配領(lǐng)域，政府承擔(dān)起干預(yù)、調(diào)節(jié)收入社會(huì)公平分配的重任，對收入分配結(jié)果、收入的使用、收入的財(cái)富積累與轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行全面調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)；稅收只是政府公平收入的政策工具之一；稅收公平分配功能主要通過兩方面的分配來實(shí)現(xiàn)：個(gè)人收入的再分配與個(gè)人財(cái)富的再分配2.稅收是國家調(diào)節(jié)資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效率的經(jīng)濟(jì)杠桿市場是資源配置的基礎(chǔ)方式，也是高效率的一種配置方式在市場失靈的區(qū)域，需要政府干預(yù)。稅收是國家掌握一部分社會(huì)資源，解決外部成本問題，實(shí)現(xiàn)社會(huì)收益最大化的有效手段當(dāng)前第17頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)3.稅收是國家調(diào)節(jié)社會(huì)總供求，保護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的經(jīng)濟(jì)杠桿市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能解決經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定問題，會(huì)出現(xiàn)社會(huì)總供求失衡，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。表現(xiàn)為物價(jià)不穩(wěn)定（通貨膨脹或緊縮）、失業(yè)等。政府要采取宏觀經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)控經(jīng)濟(jì)。主要政策有：財(cái)政政策和貨幣政策。稅收政策是財(cái)政政策的重要手段之一。是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。當(dāng)前第18頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.2稅收要素

注意：納稅人與負(fù)稅人、代征人的聯(lián)系與區(qū)別課稅主體：各級立法機(jī)關(guān)征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)國稅、地稅海關(guān)法人自然人1.稅收主體財(cái)政部門課征主體繳納主體當(dāng)前第19頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)納稅人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括法人和自然人。負(fù)稅人（稅收負(fù)擔(dān)人）：稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者。納稅人與稅收負(fù)擔(dān)人是兩個(gè)不同的概念，二者有時(shí)一致，有時(shí)不一致（涉及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）代征人：又稱扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定負(fù)有代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。包括代扣代繳、代收代繳兩種。當(dāng)前第20頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個(gè)營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人。”

案例納稅人？負(fù)稅人？分析在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻(xiàn)”或“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！碑?dāng)前第21頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

注意：1、征稅對象與稅源、稅目的聯(lián)系與區(qū)別：

2.稅收客體（征稅對象）商品所得財(cái)產(chǎn)當(dāng)前第22頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（1）稅源：稅收收入的最終經(jīng)濟(jì)來源。一般認(rèn)為是物質(zhì)生產(chǎn)部門創(chuàng)造的國民收入。有的稅種征稅對象與稅源是一致的，如各種所得稅；有的稅種征稅對象與稅源是不一致的，如房產(chǎn)稅（征稅對象是房產(chǎn)，而稅源是納稅人的收入）。由此可見，課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力

（2）稅目：征稅對象的具體品目簡稱為稅目。是征稅對象的具體化，體現(xiàn)一個(gè)稅種的征稅范圍。①稅目的設(shè)置有兩方面作用：Ⅰ、明確征稅對象的范圍。凡列入稅目的，就應(yīng)當(dāng)征稅，否則就不應(yīng)當(dāng)征稅Ⅱ、對征稅對象進(jìn)行歸類，以便確定差別稅率②按確定方式不同，稅目分為概括稅目和列舉稅目。當(dāng)前第23頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（3）征稅對象的作用主要是：①征稅對象是確立一種稅的客觀基礎(chǔ)②征稅對象決定一種稅的征稅范圍③征稅對象決定一種稅與另一種稅的聯(lián)系與區(qū)別當(dāng)前第24頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)小結(jié)：征稅客體

——又稱征稅對象。是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。包括：流轉(zhuǎn)額、收益額、特定財(cái)產(chǎn)、特定行為。征稅客體不同于稅源、稅目。當(dāng)前第25頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

注意：征稅對象與稅基的聯(lián)系與區(qū)別起征點(diǎn)與免征額的聯(lián)系與區(qū)別3.稅收標(biāo)準(zhǔn)稅基（計(jì)稅依據(jù)）稅率當(dāng)前第26頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（1）稅基：又稱計(jì)稅依據(jù)。是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。它表明政府按什么征稅或納稅人按什么納稅。稅基乘稅率，等于應(yīng)納稅額。①用稅基單位表示。稅基的計(jì)量單位有實(shí)物量單位、價(jià)值或價(jià)格量單位兩種形式。以實(shí)物量為稅基的稅種稱為從量稅，以價(jià)值量為稅基的稅種稱為從價(jià)稅。②從價(jià)稅中，以價(jià)格與稅收的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是以含稅價(jià)格為稅基的稅，價(jià)外稅是以不含稅價(jià)格為稅基。③稅基與征稅對象既有聯(lián)系又有區(qū)別。Ⅰ、起征點(diǎn)：征稅對象數(shù)量達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)征稅的界限。是稅法規(guī)定開始征稅的起點(diǎn)。課稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就課稅對象的全部數(shù)額征稅。Ⅱ、免征額：征稅對象數(shù)量中免予征稅的稅額。是在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部課稅對象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。當(dāng)前第27頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)當(dāng)前第28頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)稅收收入額

稅率

拉弗曲線（稅率與稅收收入的關(guān)系）（2）稅率：是應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)額的比率。當(dāng)前第29頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率地區(qū)差別定額稅率幅度差別定額稅率分類分級定額稅率稅率種類當(dāng)前第30頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。（利、弊）累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之提高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。定額稅率又稱固定稅額。這種稅率是根據(jù)課稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。課稅對象的計(jì)量單位是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位。當(dāng)前第31頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率％速算扣除數(shù)（元）１不超過1500元的3０２超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元以及附加減除費(fèi)用后的余額

當(dāng)前第32頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)稅率%

20

10

3

150045009000應(yīng)稅所得當(dāng)前第33頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

總量增量按額按倍按率按額按倍按率全額累進(jìn)稅率全倍累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率的種類當(dāng)前第34頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別：累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率

是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率，在課稅對象數(shù)額提高一個(gè)級距時(shí)，對課稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率

是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。例：假設(shè)張某納稅2011年9月工資收入為6000元。按全額累進(jìn)稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=6000×20%=1200（元）當(dāng)前第35頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=1500×3%+（4500-1500）×10%+（6000-4500）×20%=645（元）采用速算法計(jì)算：6000×20%-555=645（元）比按全額累進(jìn)稅率計(jì)算少納稅：1200-645=555（元）超累特點(diǎn)：累進(jìn)程度較平緩；負(fù)擔(dān)合理；計(jì)算麻煩全累特點(diǎn)：累進(jìn)程度較急??；臨界點(diǎn)附近負(fù)擔(dān)不合理；計(jì)算簡便當(dāng)前第36頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”這個(gè)概念，通過預(yù)先計(jì)算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級分段計(jì)算，其結(jié)果完全一樣，但方法簡便得多。采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)“速算扣除數(shù)”所反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額。當(dāng)前第37頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

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2007年前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，2008年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了25%的稅率。稅率有什么作用當(dāng)前第38頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)小結(jié)稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。目前我國稅法實(shí)行的稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。當(dāng)前第39頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)4.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定在商品生產(chǎn)和流通過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié)多少可分為：（1）一次課征制（2）兩次課征制（3）多次課征制選擇納稅環(huán)節(jié)的原則是(1)稅源集中；(2)征收方便。當(dāng)前第40頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)5.納稅期限（1）定義：是稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的限期。包括稅款計(jì)算期和稅款繳納期。稅款計(jì)算期是計(jì)算稅款的期限，分按次計(jì)算和按時(shí)間計(jì)算兩種形式。按次計(jì)算是以發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為稅款計(jì)算期。按時(shí)間計(jì)算是以發(fā)生納稅義務(wù)的一定時(shí)段作為稅款計(jì)算期（2）是稅收強(qiáng)制性、固定性的體現(xiàn)。一般根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和稅額大小來確定。當(dāng)前第41頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)6.減稅免稅（稅收優(yōu)惠）（1）減稅：是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款。（2）免稅：是對應(yīng)納稅額全部予以免征。減稅、免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性和制度的靈活性。當(dāng)前第42頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（1）是對納稅人發(fā)生違反稅法的行為采取的懲罰措施。是稅收強(qiáng)制性的體現(xiàn)。（2）違反稅法的行為主要有：偷稅欠稅抗稅騙稅7.罰則當(dāng)前第43頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.3稅法的定義及分類1.3.1稅法的定義所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范。是國家征稅機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。當(dāng)前第44頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.3.2稅法分類1.按稅法的基本內(nèi)容和效力劃分稅法稅收基本法（稅法通則）稅收普通法（單行稅法）稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用根據(jù)稅收基本法原則，分別制定的稅收法律當(dāng)前第45頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)2.按稅法的職能和作用劃分稅法稅收實(shí)體法稅收程序法具體規(guī)定各稅種的征稅對象、納稅人、稅率、等納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的法律規(guī)定稅務(wù)管理權(quán)利與義務(wù)程序性方面的法律當(dāng)前第46頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)3.按征稅對象性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅法（商品稅法）財(cái)產(chǎn)稅法與行為稅法所得稅法稅法

資源與土地稅法當(dāng)前第47頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅概念

種類增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅附1：當(dāng)前第48頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅主要針對勞務(wù)主要針對銷售貨物在增值稅基礎(chǔ)上加征的一道稅附2：當(dāng)前第49頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)4.按稅收征管權(quán)限和收入歸屬劃分稅法中央稅地方稅共享稅中央稅即屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央集中管理和使用的稅種。地方稅即屬于地方財(cái)政固定收入，歸由地方管理和使用的稅種。中央和地方共享稅即由中央和地方共同管理與使用的稅種。當(dāng)前第50頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)5、依據(jù)稅收最終歸宿不同稅法直接稅間接稅

直接稅：即稅收直接由納稅人負(fù)擔(dān)的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。它的特點(diǎn)是納稅人與負(fù)稅人是同一主體，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

間接稅：即國家向納稅人征稅但由購買者負(fù)擔(dān)的稅種，如消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅等。它的特點(diǎn)是納稅人與負(fù)稅人發(fā)生分離，納稅人通常將稅金附加在商品的銷售價(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁給購買者負(fù)擔(dān)。當(dāng)前第51頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)6、以計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同稅法從價(jià)稅從量稅當(dāng)前第52頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)7、在從價(jià)稅中，依據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款稅法價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅：即稅金是計(jì)稅依據(jù)的組成部分，必須以含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的絕大多數(shù)稅種（如消費(fèi)稅、營業(yè)稅）都屬于價(jià)內(nèi)稅。其特點(diǎn)是稅隨價(jià)轉(zhuǎn)，稅收收入隨價(jià)格的變化而變化；稅收與價(jià)格配合，可以直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)，間接調(diào)節(jié)消費(fèi)。價(jià)外稅：即稅金是價(jià)格之外的一個(gè)附加額，必須以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。在我國現(xiàn)行稅制中，增值稅屬于價(jià)外稅。其特點(diǎn)是價(jià)隨稅轉(zhuǎn)，稅負(fù)直接轉(zhuǎn)嫁；稅收配合價(jià)格，可以直接調(diào)節(jié)消費(fèi)，間接調(diào)節(jié)生產(chǎn)。當(dāng)前第53頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)8、依據(jù)稅收是否具有特定用途稅法普通稅目的稅（車輛購置稅、耕地占用稅）當(dāng)前第54頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)中國現(xiàn)階段的稅收體系中國稅收商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅印花稅印花稅國內(nèi)商品稅進(jìn)出口商品稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅其他稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育附加稅煙葉稅

關(guān)稅船舶噸稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅車船稅、車輛購置稅當(dāng)前第55頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.3.3稅收立法與實(shí)施

1.稅收立法機(jī)關(guān)2.稅收立法程序3.稅法實(shí)施當(dāng)前第56頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.稅收立法機(jī)關(guān)

稅收法律全國人民代表大會(huì)和全國人大常委會(huì)國務(wù)院稅收行政法規(guī)地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)地方性稅收法規(guī)當(dāng)前第57頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)國務(wù)院稅務(wù)主管部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)）稅收部門規(guī)章地方政府稅收地方規(guī)章當(dāng)前第58頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)2.稅收立法程序

包括以下四個(gè)階段：

提議階段審議階段通過階段發(fā)布階段當(dāng)前第59頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)中國稅收立法程序：（1）提議階段（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出方案）（2）提交國務(wù)院審議（3）提請人大表決通過（4）發(fā)布與實(shí)施當(dāng)前第60頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)3.稅法實(shí)施1、稅法效力（1）時(shí)間效力生效：①實(shí)施時(shí)間滯后于公布時(shí)間；②二者同步；③特殊情況是實(shí)施在先，公布在后。失效：①客觀失效；②規(guī)定廢止；③抵觸失效。（2）地域效力——國家、地方、特別行政區(qū)（3）對人的效力——屬人主義、屬地主義、屬人主義與屬地主義相結(jié)合原則當(dāng)前第61頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)2、稅法適用（1）高位階法規(guī)優(yōu)于低位階法規(guī)（2）特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定（3）國際法優(yōu)于國內(nèi)法（4）實(shí)體法從舊，程序法從新當(dāng)前第62頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)3、稅法的修改補(bǔ)充與廢止（1）稅法的修改補(bǔ)充原因：①稅法調(diào)整對象變化；②立法時(shí)考慮不周存在漏洞；③由暫時(shí)試行過渡到正式立法；④新法律的出現(xiàn)。形式：①以新同名法替代原稅法；②公布修改稅法決定；③公布補(bǔ)充稅法規(guī)定。當(dāng)前第63頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)（2）稅法的廢止①新法廢止舊法②稅法規(guī)定終止生效日期③發(fā)布專門法規(guī)廢止稅法當(dāng)前第64頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.4稅種的劃分1.4.1我國現(xiàn)行稅法體系1.4.2稅收征管范圍的劃分1.4.3稅種收入劃分1.4.4稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置當(dāng)前第65頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.4.1我國現(xiàn)行稅法體系

中國現(xiàn)行稅法體系稅收實(shí)體法稅收程序法稅收征管法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例當(dāng)前第66頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

商品稅類6增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅和商品稅附加（包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）、關(guān)稅。當(dāng)前第67頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

所得稅類３企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅當(dāng)前第68頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)稅類７資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅當(dāng)前第69頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)其他稅類2

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、煙葉稅當(dāng)前第70頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)國家稅務(wù)總局國稅系統(tǒng)地稅系統(tǒng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局地區(qū)、自治州、盟國家稅務(wù)局地區(qū)、自治州、盟地方稅務(wù)局縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局縣、縣級市、旗地方稅務(wù)局征收分局稅務(wù)所征收分局稅務(wù)所1.4.2稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置當(dāng)前第71頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.4.3稅收征管范圍的劃分

國稅負(fù)責(zé)征管稅種增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅；中央企業(yè)繳納的所得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅；地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅當(dāng)前第72頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

國稅負(fù)責(zé)征管稅種海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；外資企業(yè)所得稅；證券交易稅（證券交易印花稅）；個(gè)人所得稅對儲(chǔ)蓄存款利息征稅部分；中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。當(dāng)前第73頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

地稅負(fù)責(zé)征管稅種營業(yè)稅、城建稅（不包括有國稅征管部分）；地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅；個(gè)人所得稅（不包括對儲(chǔ)蓄存款利息征稅部分）當(dāng)前第74頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

地稅負(fù)責(zé)征管稅種資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅；地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。當(dāng)前第75頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)

海關(guān)負(fù)責(zé)征管稅種進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅當(dāng)前第76頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.4.4稅種收入的劃分

關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅），未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅、中央企業(yè)上交的利潤等。1.中央政府固定收入當(dāng)前第77頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)上交利潤，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅（不含證券交易印花稅），耕地占用稅，契稅，煙葉稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。2.地方政府固定收入當(dāng)前第78頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1、增值稅中央分享75%，地方分享25%；2、納入共享范圍的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央分享60%，地方分享40%；3、資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅為中央收入，其余資源稅為地方收入；4、證券交易印花稅中央分享94%，上海、深圳分享6%。

3.中央地方共享收入當(dāng)前第79頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)1.5稅收原則、稅收原則概論、稅收法定原則、稅收總量方面的原則：適度原則、稅收負(fù)擔(dān)分配方面的原則：公平原則、稅收效應(yīng)方面的原則：效率原則、稅收管理方面的原則：確定、簡便與成本最小原則當(dāng)前第80頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)稅收原則概論稅收原則是政府在運(yùn)用稅收取得收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)時(shí)，為正確處理政府需要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的關(guān)系所必須遵循的準(zhǔn)則。它是制定稅收制度的指導(dǎo)思想，也是判斷稅收制度是否完善的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前第81頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)在稅收學(xué)說史上，許多著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，都曾對稅收原則發(fā)表過重要的論述，其中，最有代表性和影響最大的，是亞當(dāng)·斯密（在18世紀(jì)末-19世紀(jì)上半葉發(fā)表的《國富論》）、阿道夫·瓦格納（德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家19世紀(jì)后期提出的四大原則）和理查德·A·馬斯格雷夫（美國財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)家）等人所提出的稅收原則。當(dāng)前第82頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)稅收總量原則稅收負(fù)擔(dān)分配原則稅收效應(yīng)原則稅收管理原則亞當(dāng)·斯密平等納稅人付出與政府收入相等確實(shí)（法定）便利節(jié)省征收費(fèi)瓦格納（四項(xiàng)九端原則）財(cái)政政策原則：收入要充分；收入要有彈性社會(huì)正義原則：普遍；平等國民經(jīng)濟(jì)原則：慎重選擇稅源；慎重選擇稅種（盡量選擇不易轉(zhuǎn)嫁）稅務(wù)行政原則：確實(shí)簡便節(jié)省征收費(fèi)馬斯格雷夫公平額外負(fù)擔(dān)最小納稅人理解節(jié)省管理和征收費(fèi)用便利：時(shí)間（收入豐裕）、方法（手續(xù)簡便）、地點(diǎn)（交通便利）、形式（以貨幣，避免實(shí)物稅的額外負(fù)擔(dān)）當(dāng)前第83頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)、稅收法定原則（1）定義：稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)、稅法的各類構(gòu)成要素必須由法律加以明確規(guī)定，否則，任何主體不得征稅和減免稅收。（依據(jù)稅和費(fèi)的區(qū)別說明）（2）內(nèi)容：①課稅要素法定、明確②程序合法當(dāng)前第84頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)、稅收總量方面的原則：適度原則稅收的適度原則是指稅收的總規(guī)模既不能過大，也不能過小，稅收占經(jīng)濟(jì)總量的比重既不能過高，也不能過低18世紀(jì)末，美國著名發(fā)明家、政治家本杰明·富蘭克林說：這個(gè)世界上只有死亡和征稅是確定無疑的。當(dāng)前第85頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)現(xiàn)實(shí)生活中，稅收負(fù)擔(dān)問題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注。微觀稅負(fù)的輕重，影響著納稅人可支配收入的規(guī)模，以及消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的能力；宏觀稅負(fù)的高低，則關(guān)系著社會(huì)資源和財(cái)富收入在國家與納稅人之間分配的格局，乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)福利的狀況。稅收負(fù)擔(dān)問題始終是治國理政的要?jiǎng)?wù)。當(dāng)前第86頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)適度原則的標(biāo)準(zhǔn)包括以下兩個(gè)方面：（1）規(guī)范分析標(biāo)準(zhǔn)（利用稅收水平概念分析）①稅收水平的衡量指標(biāo)稅收水平是稅收總量占經(jīng)濟(jì)總量的比重，也被稱為稅收比重、稅收負(fù)擔(dān)水平（微觀）或宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人（或負(fù)稅人）依率繳納稅額（或所負(fù)稅款）占其實(shí)際收益的比率。

納稅人（負(fù)稅人）稅收負(fù)擔(dān)率＝稅款÷實(shí)際收益×100%注：在負(fù)稅人與納稅人相同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率等于實(shí)際稅率，在負(fù)稅人與納稅人不相同時(shí)，只有負(fù)稅人有稅收負(fù)擔(dān)率，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率為零。

當(dāng)前第87頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)Ⅰ、稅收總量的衡量指標(biāo)以統(tǒng)計(jì)年鑒中公布的稅收總量作為稅收總量的衡量指標(biāo)，是確定稅收總量最簡單也是最常用的辦法在已有的理論研究中，一些人也是直接以統(tǒng)計(jì)年鑒中的稅收總量作為稅收總量的衡量指標(biāo)的當(dāng)前第88頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)Ⅱ、經(jīng)濟(jì)總量的衡量指標(biāo)經(jīng)濟(jì)總量的衡量指標(biāo)，主要是由國民核算體系決定的在世界各國的國民核算體系中，經(jīng)濟(jì)總量的衡量指標(biāo)主要是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和國民生產(chǎn)總值（GNP）當(dāng)前第89頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)Ⅲ、稅收水平的衡量指標(biāo)上文分析表明，稅收水平的衡量指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率（宏觀稅收負(fù)擔(dān)率）。其計(jì)算公式為：

稅收總量＝————————×100%

國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率注：GDP稅收率隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入提高而提高；據(jù)資料：發(fā)展中國家為20%；發(fā)達(dá)國家為36.6%當(dāng)前第90頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)②稅收水平的決定因素理論和經(jīng)驗(yàn)分析均表明，一個(gè)國家一定歷史時(shí)期的稅收水平，盡管會(huì)受到各種各樣因素的影響，但從根本上說，是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的，也就是由人均收入水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)化程度決定的當(dāng)前第91頁\共有100頁\編于星期二\12點(diǎn)Ⅰ、人均收入水平對稅收水平的決定作用Ⅱ、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)化程度對稅收水平的決定作用第一，工業(yè)化水平對稅收水平的決定作用第二，城市化水平對稅收水平的決定作用第三，國際化水平對稅收