第六章 行政單位支出的核算

第六章行政單位支出的核算第一頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理6.1.1經(jīng)費(fèi)支出的分類(lèi)與管理

行政單位需要根據(jù)資金用途的不同，將資金使用分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類(lèi)：

（1）

基本支出：所謂基本支出，是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。而且，從預(yù)算管理的角度出發(fā)，屬于基本支出的經(jīng)費(fèi)必須是能夠?qū)嵭卸▎T或定額管理的經(jīng)費(fèi)，具體又可以細(xì)分為人員經(jīng)費(fèi)和日常辦公經(jīng)費(fèi)兩類(lèi)。第二頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理6.1.1經(jīng)費(fèi)支出的分類(lèi)與管理

（1）

基本支出：A.人員經(jīng)費(fèi)，包括工資福利支出以及對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助；B.日常經(jīng)費(fèi)支出，包括商品和服務(wù)支出以及其他資本性項(xiàng)目支出中屬于基本支出內(nèi)容的支出。

上述分類(lèi)的目的在于落實(shí)定員、定額原則，編制基本支出預(yù)算和實(shí)現(xiàn)對(duì)基本支出的管理和控制。第三頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理6.1.1經(jīng)費(fèi)支出的分類(lèi)與管理

（2）

項(xiàng)目支出：在基本支出之外為完成其特定的任務(wù)所發(fā)生的支出作為項(xiàng)目支出，包括基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議等支出。第四頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理6.1.1經(jīng)費(fèi)支出的分類(lèi)與管理

（2）

項(xiàng)目支出。對(duì)于這部分支出的管理，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：A.專(zhuān)款專(zhuān)用原則，即行政單位對(duì)項(xiàng)目資金的使用必須嚴(yán)格按限定的用途進(jìn)行，專(zhuān)項(xiàng)資金不能作為基本支出挪用于日常業(yè)務(wù)；同時(shí)各專(zhuān)項(xiàng)資金之間也不能相互擠占；同樣，有專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源的活動(dòng)也不應(yīng)挪用、擠占基本經(jīng)費(fèi)資金。第五頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四B.單獨(dú)核算原則。行政單位對(duì)項(xiàng)目資金的取得和使用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行反映，以提供每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)行狀況和資金使用、結(jié)余狀況等，以便于提供足夠的信息，便于財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位對(duì)項(xiàng)目資金使用情況和使用效果進(jìn)行考核和監(jiān)督。C.加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則。行政單位應(yīng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)支出的使用、項(xiàng)目進(jìn)度、使用效益等情況加強(qiáng)事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，實(shí)行跟蹤問(wèn)效。第六頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理6.1.2經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)

根據(jù)政府收支分類(lèi)科目以及編制部門(mén)預(yù)算的分類(lèi)要求，經(jīng)費(fèi)支出需要按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，即按政府收支分類(lèi)科目表中的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”進(jìn)行分類(lèi)。

行政單位在各大類(lèi)經(jīng)費(fèi)支出中，可能使用的“類(lèi)”級(jí)項(xiàng)目有：第七頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四（1）

工資福利支出。用以反映行政單位開(kāi)支的在職職工和編制外長(zhǎng)期聘任人員的各類(lèi)勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。其中包括：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績(jī)效工資和其他工資福利支出等。

（2）

對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。用以反映行政單位對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。具體款級(jí)科目包括：離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼和其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。第八頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

（3）

商品和服務(wù)支出。反映行政單位購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的支出（但不包括購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出），具體款級(jí)科目包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出。第九頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

（4）資本性支出。反映行政單位發(fā)生的由各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)（發(fā)改委）集中安排以及非各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。具體的款級(jí)科目包括：房屋建筑購(gòu)建、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、物資儲(chǔ)備、其他基本建設(shè)支出。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，由于我國(guó)目前資本性支出項(xiàng)目中存在是否為各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)集中安排資金的區(qū)別，因此，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中，資本性支出又分為基本建設(shè)支出和其他資本性項(xiàng)目支出，其款級(jí)科目則完全一致。第十頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1.3經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷(xiāo)口徑

所謂報(bào)銷(xiāo)口徑就是支出數(shù)和支出時(shí)間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，行政單位在列報(bào)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按以下口徑辦理：（1）按實(shí)列支：發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報(bào)（實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付之后，以代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的憑證為準(zhǔn)）。第十一頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.1.3經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷(xiāo)口徑

（2）購(gòu)入列支：購(gòu)入辦公用品和行政用的零星材料等，隨購(gòu)隨用的，一般按購(gòu)入數(shù)直接列為支出。

（3）領(lǐng)用列支：數(shù)量大宗的，應(yīng)通過(guò)材料核算，使用時(shí)按領(lǐng)用數(shù)列報(bào)支出。

（4）計(jì)提列支：行政支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他按規(guī)定提取的經(jīng)費(fèi)，按提取數(shù)經(jīng)辦人員簽收后列報(bào)。第十二頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.2經(jīng)費(fèi)支出的核算

6.2.1賬戶(hù)設(shè)置明細(xì)：基本支出——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的“款”級(jí)科目項(xiàng)目支出——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的“款”級(jí)科目第十三頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.2經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理6.2.1經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理（1）

通過(guò)財(cái)政直接支付發(fā)生的支出

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中的“款”級(jí)科目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——支出功能分類(lèi)中的“項(xiàng)”級(jí)科目

第十四頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.2經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理6.2.1經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理

（2）通過(guò)零余額賬戶(hù)發(fā)生的支出

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中的“款”級(jí)科目

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

第十五頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.2經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理6.2.2項(xiàng)目支出的賬務(wù)處理（1）

通過(guò)財(cái)政直接支付發(fā)生的支出借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——**項(xiàng)目——支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——**項(xiàng)目——支出功能分類(lèi)的“項(xiàng)”級(jí)科目

第十六頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.2經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理6.2.2項(xiàng)目支出的賬務(wù)處理

（2）

通過(guò)授權(quán)支付的方式發(fā)生的支出借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——**項(xiàng)目——支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

第十七頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四核算實(shí)例1：

某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本收支業(yè)務(wù)如下：（1）代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表表明，發(fā)放基本工資總額300000元，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)的工資總額270000元，代扣住房公積金30000元，單位配套補(bǔ)貼住房公積金30000元?？铐?xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶(hù)和住房公積金個(gè)人賬戶(hù)。第十八頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四（1）的會(huì)計(jì)分錄

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——基本工資

300000

貸：應(yīng)付工資300000借：應(yīng)付工資300000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行300000

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——住房公積金

30000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行30000

第十九頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四（2）取得代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)額度到賬通知書(shū)”，本月獲得財(cái)政授權(quán)額度500000元用于單位基本支出，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，記：

借：零余額賬戶(hù)用款額度500000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出——行政運(yùn)行500000（3）報(bào)銷(xiāo)職工取暖費(fèi)65000元，已從零余額賬戶(hù)支付到職工個(gè)人賬戶(hù)

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——取暖費(fèi)65000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度65000第二十頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四（4）接到財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的撥款通知書(shū)等有關(guān)票據(jù)，財(cái)政部門(mén)直接支付的政府采購(gòu)的復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備款160000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置160000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行160000同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000第二十一頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四核算實(shí)例2：

某市政府機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，使用辦公樓維修及大型設(shè)備購(gòu)置專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行辦公樓維修并購(gòu)置安裝有關(guān)設(shè)備。

（1）取得代理銀行送來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，本月獲得財(cái)政授權(quán)額度90000元用于單位辦公樓大修。

借：零余額賬戶(hù)用款額度90000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——項(xiàng)目支出——辦公樓大修——行政運(yùn)行90000

第二十二頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四（2）購(gòu)買(mǎi)維修材料140000元，已由財(cái)政直接支付。

借：庫(kù)存材料140000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——辦公樓大修——行政運(yùn)行140000（3）施工單位領(lǐng)用材料70000元。借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——辦公樓大修——維修費(fèi)70000

貸：庫(kù)存材料70000（4）從零余額賬戶(hù)支付施工單位勞務(wù)費(fèi)40000元。借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——辦公樓大修——維修費(fèi)40000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度40000第二十三頁(yè)，共二十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四6.3撥出經(jīng)費(fèi)的核算6.3.1概念：行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。（即轉(zhuǎn)撥“撥入經(jīng)費(fèi)”部分）