地稅納稅評(píng)估模型

PAGEPAGE1地稅納稅評(píng)估模型第一篇：地稅納稅評(píng)估模型商河地稅制造業(yè)納稅評(píng)估模型制造行業(yè)在全縣經(jīng)濟(jì)總量中占有一定的比重。20XX年全局共入庫5231萬元，占全年總?cè)霂於愂?3456萬元的16%。紡織行業(yè)作為我縣制造業(yè)的支柱行業(yè)，首先根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程，以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開分析，對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估，確保了行業(yè)模型具備科學(xué)性、適用性。其次開展了行業(yè)典型調(diào)查。以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)核算健全，具有代表性為條件，將商河縣織布廠企業(yè)作為典型調(diào)查對(duì)象，摸索建立評(píng)估模型。三是科學(xué)測(cè)算。深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)，充分掌握該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、具體的工藝流程，通過各種途徑對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和測(cè)算，如通過“一戶式”查詢系統(tǒng)采集相關(guān)征管數(shù)據(jù)；通過國稅部門采集企業(yè)增值稅納稅信息；通過電力部門采集企業(yè)用電量信息；通過勞動(dòng)部門采集企業(yè)用工信息；通過有關(guān)渠道獲取原材料采購、產(chǎn)品銷售價(jià)格、投入產(chǎn)出比率、成本費(fèi)用率等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，從而為建模工作提供科學(xué)依據(jù)，提高合理性和說服力。四是深入分析。根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)指標(biāo)，分別設(shè)立預(yù)警區(qū)間，并對(duì)低于預(yù)警范圍和超出預(yù)警范圍的情況進(jìn)行分析判斷，從而發(fā)現(xiàn)納稅疑點(diǎn)，同時(shí)，設(shè)立了規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集模板，內(nèi)容包括產(chǎn)品購銷信息、成本費(fèi)用構(gòu)成、財(cái)務(wù)指標(biāo)等，建立起一套嚴(yán)密科學(xué)的紡織行業(yè)納稅評(píng)估模型。評(píng)估具體方法及內(nèi)容除進(jìn)行指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)比對(duì)等實(shí)證分析外，還要對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行總體分析評(píng)價(jià)，并根據(jù)分析情況對(duì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行校正，保證采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（一）財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)的分析1、企業(yè)的銷售額與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相適應(yīng)，具體可分析以下指標(biāo)：企業(yè)注冊(cè)資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)在職職工人數(shù)；2、銷售額、存貨購進(jìn)額與資金周轉(zhuǎn)情況是否相適應(yīng)，具體可分析、查看資金周轉(zhuǎn)率，一定時(shí)期內(nèi)資金循環(huán)幾次，確定是否存在銷售不入賬的可能；3、查看銷售利潤(rùn)率是否合理，在達(dá)到銷售保本點(diǎn)的情況下，同行業(yè)、同一類型產(chǎn)品與正常、市場(chǎng)銷售利潤(rùn)率應(yīng)相近（剔除路途遠(yuǎn)近，技術(shù)工人熟練程度，管理不善等因素）；4、收入、費(fèi)用是否配比：（1）銷售額與水電費(fèi)支出是否配比。一般來說，同行業(yè)每萬元銷售額與水電費(fèi)支出比是相對(duì)穩(wěn)定的，如果脫離了正常比例，則可能存在隱瞞銷售現(xiàn)象；（2）數(shù)量與運(yùn)費(fèi)支出是否配比。一般情況下，一定路程的運(yùn)費(fèi)在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，如果銷售數(shù)量與運(yùn)費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格不配比，發(fā)生異常，則有可能存在虛列運(yùn)費(fèi)支出或銷售不入賬等現(xiàn)象；5、銷售數(shù)量與存貨出庫數(shù)量是否對(duì)應(yīng)。一般情況下，產(chǎn)成品出庫數(shù)量與銷售是相對(duì)應(yīng)的，否則存在銷售不入賬現(xiàn)象；6、投入與產(chǎn)出是否配比。正常情況下，購進(jìn)存貨數(shù)量與產(chǎn)成品入庫數(shù)量，剔除生產(chǎn)過程中正常損耗值，一定數(shù)量的存貨應(yīng)該生產(chǎn)出相對(duì)固定數(shù)量的產(chǎn)成品，如果不在正常值范圍，則說明產(chǎn)成品未全部入庫或存貨未經(jīng)加工而直接銷售未入賬；7、成本費(fèi)用是否配比。產(chǎn)成品入庫數(shù)量與工人工資應(yīng)當(dāng)配比，每件或每批產(chǎn)成品入庫，生產(chǎn)人員工資是相對(duì)固定的，如果發(fā)生異常，則存在虛列工資成本或產(chǎn)成品未完全入賬現(xiàn)象。8、是否存在視同銷售行為，有無按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）能耗、物耗指標(biāo)的分析。1、單位產(chǎn)品耗用水、電、油等能源情況分析；2、單位產(chǎn)品主要原材料耗費(fèi)情況分析；姜堰地稅轄區(qū)內(nèi)現(xiàn)有棉紡織行業(yè)企業(yè)190戶，20XX年度入庫企業(yè)所得稅574.3萬余元，所得稅的貢獻(xiàn)率平均值僅為0.24%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：棉紡織行業(yè)企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，中小企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者數(shù)量居多，資本投入量相對(duì)較大，會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)較低。加之紡織行業(yè)屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品科技含量不高，規(guī)模大小不等，銷售不開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象比較普遍，少申報(bào)或不申報(bào)應(yīng)稅銷售收入的現(xiàn)象更是屢見不鮮。為加強(qiáng)棉紡織行業(yè)稅收管理，堵塞稅源漏洞，該局根據(jù)棉紡織行業(yè)機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)能力及使用狀況，生產(chǎn)棉紗過程中實(shí)際消耗原材料、輔助材料、包裝物等數(shù)量，廢棉產(chǎn)出率和再利用率，企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)與其成本、收入分析，生產(chǎn)人員工資發(fā)生金額：期間費(fèi)用變動(dòng)率等六個(gè)方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，確立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，探索出“設(shè)備生產(chǎn)能力評(píng)估法、原材料投入產(chǎn)出評(píng)估法、廢棉產(chǎn)出評(píng)估法、資產(chǎn)評(píng)估法、工資與工時(shí)評(píng)估法、特定項(xiàng)目評(píng)估法”等六種評(píng)估方法，并以此為基礎(chǔ)建立了“棉紡織行業(yè)納稅評(píng)估模型”。第二篇：行業(yè)納稅評(píng)估模型模版行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評(píng)估模型模版一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號(hào)。（二）企業(yè)類型劃分對(duì)該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。（三）工藝簡(jiǎn)介簡(jiǎn)要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點(diǎn)。二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理難點(diǎn)（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要經(jīng)營(yíng)規(guī)律。（二）涉稅管理難點(diǎn)詳細(xì)列舉評(píng)估可能存在的難點(diǎn)。三、評(píng)估方法結(jié)合該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、涉稅管理難點(diǎn)，詳細(xì)列舉主要評(píng)估方法。每種評(píng)估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應(yīng)運(yùn)用二種以上方法進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，相互比對(duì)和印證。具體的評(píng)估方法包括以下部分：1.原理描述2.評(píng)估模型３.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍4.數(shù)據(jù)獲取途徑5.疑點(diǎn)判斷6.應(yīng)用要點(diǎn)四、印證案例選取若干典型案例對(duì)評(píng)估模型進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證案例應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)基本情況介紹2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容3.確定疑點(diǎn)列舉4.實(shí)地核查情況5.測(cè)算稅收差異情況6.評(píng)估約談7.評(píng)定處理第三篇：行業(yè)(產(chǎn)品)納稅評(píng)估模型行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評(píng)估模型模板一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）定義、概況、屬性以及編號(hào)。（二）企業(yè)類型劃分對(duì)該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。（三）工藝簡(jiǎn)介簡(jiǎn)要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點(diǎn)。二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理要點(diǎn)（一）行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律。（二）涉稅管理要點(diǎn)詳細(xì)列舉評(píng)估的要點(diǎn)。三、評(píng)估方法結(jié)合該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、涉稅管理要點(diǎn)，詳細(xì)列舉主要評(píng)估方法（包括運(yùn)用兩種及以上方法進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，相互比對(duì)和印證）。具體評(píng)估方法表述內(nèi)涵應(yīng)包括以下部分：1.原理描述2.評(píng)估模型3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍4.數(shù)據(jù)獲取途徑5.疑點(diǎn)判斷6.應(yīng)用要點(diǎn)四、印證案例選取若干典型案例對(duì)評(píng)估模型進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證案例包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)基本情況介紹2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容3.確定疑點(diǎn)列舉4.實(shí)地核查情況5.測(cè)算稅收差異情況6.評(píng)估約談7.評(píng)定處理第四篇：建立行業(yè)納稅評(píng)估模型建立行業(yè)納稅評(píng)估模型一、行業(yè)納稅評(píng)估模型建立的基本理念稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理的相互結(jié)合1、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性1實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具效率性和針對(duì)性。2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具透明性和公平性3實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。4實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務(wù)更具普惠性。2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要有以下幾個(gè)階段一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛伏階段1、企業(yè)財(cái)務(wù)比率波動(dòng)較大2、稅款計(jì)算不夠準(zhǔn)確3、經(jīng)常被動(dòng)納稅申報(bào)4、稅收政策了解較少5、內(nèi)部控制制度有限二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段1、稅收因素重視不夠2、納稅申報(bào)準(zhǔn)確率較低3、未關(guān)注外界稅收政策變化4、偶爾拖欠稅款5、稅企關(guān)系不和諧三、惡化階段1、長(zhǎng)期被動(dòng)納稅且申報(bào)數(shù)額異常2、稅務(wù)機(jī)關(guān)將其作為重點(diǎn)監(jiān)控3、有偷逃稅嫌疑4、業(yè)務(wù)顯示異常5、缺乏有效稅收籌劃四、爆發(fā)階段1、企業(yè)被立案?jìng)刹?、有證據(jù)表明偷逃稅3、遭受巨額罰款4、追究管理人員行政及刑事責(zé)任5、信譽(yù)掃地6、企業(yè)破產(chǎn)一、行業(yè)納稅評(píng)估模型的概念運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)和方法通過對(duì)行業(yè)涉稅信息篩選、整理、測(cè)算、分析歸納出行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律并建立以若干個(gè)行業(yè)指標(biāo)和公認(rèn)指標(biāo)峰值的稅控預(yù)警指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型形成對(duì)該行業(yè)納稅人進(jìn)行評(píng)估分析的指導(dǎo)。二、建立行業(yè)評(píng)估模型的意義一有效破解基層稅源監(jiān)控的瓶頸采集數(shù)據(jù)有的放矢避免盲目、重復(fù)參照建立稅源監(jiān)控臺(tái)帳加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理二稅收分析的有效補(bǔ)充提供精確參考及時(shí)篩選虛假申報(bào)資料確保分析的實(shí)效性三能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律同時(shí)有利于核實(shí)稅基提高對(duì)現(xiàn)有稅源、潛在稅源的掌控能力加強(qiáng)行業(yè)稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營(yíng)造公平的稅收環(huán)境增強(qiáng)稅務(wù)管理的效能。四揭示企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系反映行業(yè)涉稅共性問題實(shí)現(xiàn)稅源的長(zhǎng)效管理同時(shí)加強(qiáng)了納稅評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)效性減少重復(fù)、無效勞動(dòng)提高評(píng)估的精準(zhǔn)度。五促進(jìn)納稅人提高財(cái)務(wù)和稅收核算水平促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范提高稅法遵從度充分發(fā)揮納稅評(píng)估以評(píng)促管的作用。六實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“減負(fù)”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾三、行業(yè)納稅評(píng)估模型的建立原則一建立行業(yè)納稅評(píng)估模型的基本原則稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收遵從理論是建立納稅評(píng)估模型應(yīng)遵循的基本原則。二行業(yè)納稅評(píng)估模型的具體原則1、數(shù)據(jù)來源的外部性原則外部數(shù)據(jù)通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與國地稅之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、公安、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)等外部職能機(jī)關(guān)的信息資源共享。2要求行業(yè)在數(shù)量、時(shí)間、空間和規(guī)模上具有可比性。3、模型判斷的動(dòng)態(tài)性原則行業(yè)納稅評(píng)估遵循固定的模型評(píng)估模型建立后指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)才能真正成為安全、簡(jiǎn)便、經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段。二、如何建立行業(yè)評(píng)估模型一行業(yè)篩選根據(jù)轄區(qū)行業(yè)管理實(shí)際選擇有代表性的行業(yè)作為納稅評(píng)估模型構(gòu)建對(duì)象1、合理劃分行業(yè)種類GB/T475420XX2、所選行業(yè)應(yīng)該是本單位重點(diǎn)稅源行業(yè)、行業(yè)管理隱患較大的行業(yè)3、特色行業(yè)在全市經(jīng)濟(jì)總量中占有一定比重也就是具有區(qū)域性或代表性二理清建立行業(yè)評(píng)估模型思路1、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程以產(chǎn)能分析為中心、以行業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開分析對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估確保行業(yè)建模工作具備科學(xué)性、適用性。2、典型調(diào)查采集數(shù)據(jù)信息根據(jù)所確定行業(yè)盡量選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、財(cái)務(wù)核算較為健全、具有行業(yè)一定代表性的企業(yè)通過深入企業(yè)生產(chǎn)車間跟班作業(yè)結(jié)合明查暗訪及與企業(yè)相關(guān)人員約談等方式從行業(yè)特點(diǎn)、基本生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)入手對(duì)影響企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的材料、工資、能耗等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行全面采集和梳理著力分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和對(duì)各項(xiàng)要素指標(biāo)的依賴程度找出稅務(wù)部門容易掌握并能據(jù)以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅源監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素從而總結(jié)出行業(yè)納稅評(píng)估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設(shè)定→測(cè)試→座談企業(yè)部門及人員、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、主管機(jī)關(guān)3、匯審論證組織業(yè)務(wù)人員對(duì)納稅評(píng)估模型的指標(biāo)數(shù)據(jù)采集的過程、方法及可行性進(jìn)行論證并對(duì)測(cè)試結(jié)果科學(xué)合理地確定相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)及其相互配比關(guān)系對(duì)行業(yè)納稅評(píng)估模型進(jìn)行細(xì)化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業(yè)再進(jìn)行測(cè)試檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷挠行浴?、跟蹤維護(hù)由于外部環(huán)境在不斷的變化中如工藝、設(shè)備、工資、材料品質(zhì)替代品、產(chǎn)品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對(duì)評(píng)估參數(shù)、模型進(jìn)行跟蹤維護(hù)三建立納稅評(píng)估模型運(yùn)用的主要方法基本思路1:消耗→產(chǎn)量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產(chǎn)量→物耗→購進(jìn)量控制進(jìn)項(xiàng)1、關(guān)鍵物件測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測(cè)算產(chǎn)量的一種方法。2、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。例如MDY型20XX棉花打包機(jī)每加工1噸皮棉用電130千瓦時(shí)140千瓦時(shí)只要采集到企業(yè)當(dāng)期的棉機(jī)耗電量很容易計(jì)算出加工棉花的數(shù)量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產(chǎn)、榨油等行業(yè)均可適用此法。3、計(jì)件工資測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業(yè)。4、投入產(chǎn)出測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計(jì)算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定但通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計(jì)算產(chǎn)成品的參數(shù)可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量。此外化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。5、財(cái)務(wù)指標(biāo)估算法1平均毛利率法收入估算數(shù)產(chǎn)品銷售成本/1-行業(yè)平均毛利率2周轉(zhuǎn)期法年收入估算數(shù)企業(yè)正常收帳天數(shù)平均應(yīng)收帳款3603工資提成法收入估算數(shù)銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例一、大米加工企業(yè)概況大米加工生產(chǎn)的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有采購、加工、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)其中加工環(huán)節(jié)是評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)而容易出環(huán)節(jié)是采購、銷售環(huán)節(jié)二、生產(chǎn)工藝流程及特點(diǎn)一工藝流程在加工環(huán)節(jié)就是將水稻原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級(jí)色選→成品米包裝六個(gè)步驟。根據(jù)成品米的品質(zhì)普通米和精制米流程略有增減。二生產(chǎn)特點(diǎn)大米在加工中除主產(chǎn)品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產(chǎn)品同時(shí)產(chǎn)出并且副產(chǎn)品的產(chǎn)出比例也會(huì)隨著大米的精制程度而提高。從這一特點(diǎn)看我們?cè)诜治龃竺准庸て髽I(yè)的稅負(fù)時(shí)必須要充分考慮成品米的精制程度和副產(chǎn)品產(chǎn)出率對(duì)納稅的影響。三、存在的涉稅問題大米加工企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)是農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅一般納稅人在收購農(nóng)民個(gè)人出售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核算按照買價(jià)的13扣除率計(jì)算抵扣稅款。正是由于這個(gè)原因大米加工企業(yè)存在著較大管理難度。從具體環(huán)節(jié)看存在的主要稅收問題有一在水稻收購環(huán)節(jié)虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)。一是虛構(gòu)收購數(shù)量二是虛構(gòu)收購價(jià)格以達(dá)到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環(huán)節(jié)上水稻耗用量及產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量核算不實(shí)。即人為降低成品產(chǎn)出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購入量。三在銷售環(huán)節(jié)上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產(chǎn)出率而列為賬外經(jīng)營(yíng)那部分產(chǎn)品的銷售額二是對(duì)購貨方不索取發(fā)票部分銷售降低價(jià)格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數(shù)量。四、評(píng)估模型及主要參數(shù)一投入產(chǎn)出法測(cè)算評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入期初庫存產(chǎn)品數(shù)量∑評(píng)估期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品平均銷售單價(jià)產(chǎn)品單價(jià)可以與網(wǎng)絡(luò)報(bào)價(jià)相互校正。大米產(chǎn)出率入賬成品大米數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量碎米渣產(chǎn)出率入賬碎米渣數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量稻糠產(chǎn)出率入賬稻糠數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)值普通米出米率71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對(duì)大米產(chǎn)出率的計(jì)算與可供參考標(biāo)準(zhǔn)出米率對(duì)比產(chǎn)出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產(chǎn)量的嫌疑應(yīng)結(jié)合副產(chǎn)品產(chǎn)出率及包裝物耗用量進(jìn)行縱向比對(duì)分析以確認(rèn)疑點(diǎn)。防止企業(yè)將精制米銷售申報(bào)成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點(diǎn)進(jìn)而分析出少計(jì)應(yīng)稅收入。二能耗法評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)∑評(píng)估期耗電金額評(píng)估期單位產(chǎn)品耗電定額評(píng)估期初產(chǎn)品庫存-評(píng)估期末產(chǎn)品庫存×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)單位能耗生產(chǎn)定額普通米電費(fèi)6元/100kg水稻精制米電費(fèi)7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20XX100kg參考值需根據(jù)具體規(guī)格品種確定。三毛利率法毛利率某產(chǎn)品的評(píng)估期銷售價(jià)格-產(chǎn)成品成本/某產(chǎn)品評(píng)估期銷售價(jià)格毛利率差異率本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率-該產(chǎn)品行業(yè)毛利率/該產(chǎn)品行業(yè)毛利率×100四平均收購價(jià)格率法通過按月采集原材料收購價(jià)格情況測(cè)定出每月的相同農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格波動(dòng)曲線。通過收購價(jià)格的變動(dòng)比較可發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)問題。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值20XX年原料、成品、副產(chǎn)品單位價(jià)格水稻收購平均單價(jià)普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價(jià)普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg大米價(jià)格因包裝及經(jīng)銷等原因變化較大副產(chǎn)品銷售平均單價(jià)大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米20XX/l00kg。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值必須根據(jù)市場(chǎng)的變化隨時(shí)變化否則影響評(píng)估準(zhǔn)確性。五運(yùn)費(fèi)配比法企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)與收購量、銷售量具有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系通過計(jì)算企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)生額推算出企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量及銷售數(shù)量。評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)評(píng)估期運(yùn)費(fèi)發(fā)生額噸產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)發(fā)生額評(píng)估期初產(chǎn)品庫存—評(píng)估期末產(chǎn)品庫存×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)。一、企業(yè)基本情況20XX年1—6月某糧食加工企業(yè)申報(bào)銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計(jì)提銷項(xiàng)稅額321144.79元當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額357276.44元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20XX7.17元應(yīng)納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。20XX年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價(jià)3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價(jià)0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農(nóng)民個(gè)人手中收購水稻10520XXkg平均單價(jià)1.98元/kg全部生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)車間支付電費(fèi)70126.30元外購包裝紙袋80000個(gè)生產(chǎn)領(lǐng)用68140個(gè)支付生產(chǎn)車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計(jì)631360kg20XX年年末庫存大米5800kg20XX年6月末庫存大米21lOkg。二、案頭分析評(píng)估人員從企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售20XX年1-6月精制大米銷售平均銷價(jià)為3.89元/kg結(jié)合日常掌握水稻收購價(jià)格不超過2.00元/kg按照大米加工行業(yè)可形成應(yīng)納稅增值稅的納稅臨界點(diǎn)增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120XX高于納稅臨界點(diǎn)增值率標(biāo)準(zhǔn)值78。如果一定期間內(nèi)企業(yè)存貨量增加不是太大應(yīng)形成增值稅及所得稅而該公司申報(bào)信息反應(yīng)納稅為零申報(bào)明顯異常。按大米加工行業(yè)調(diào)查分析方法中測(cè)算的精制大米的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產(chǎn)出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據(jù)上述指標(biāo)調(diào)查人員進(jìn)行了測(cè)算。按照大米加工行業(yè)稅負(fù)調(diào)查分析測(cè)算的平均指標(biāo)測(cè)算出的該企業(yè)20XX年1—6月應(yīng)加工水稻與生產(chǎn)出大米的數(shù)量值。1、產(chǎn)出率631360/10520XX×10060比行業(yè)平均低8個(gè)百分點(diǎn)按行業(yè)的平均產(chǎn)出率計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出大米量為10520XX×68715360kg與賬面數(shù)相差84000kg。2、測(cè)算單位1kg定額耗電為70126.3/10520XX0.066元/kg低于行業(yè)平均值的6如按行業(yè)平均定額計(jì)算應(yīng)水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應(yīng)比賬面少50000kg左右。3、測(cè)算工資費(fèi)用定額為40030.00/10520XX0.038元/kg比行業(yè)平均值低5如按行業(yè)平均定額計(jì)算應(yīng)加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應(yīng)比賬面少近50000kg。4、按企業(yè)包裝袋出庫數(shù)量測(cè)出的大米產(chǎn)量為68140個(gè)×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/6810020XXkg。綜合上述指標(biāo)計(jì)算、分析、對(duì)比調(diào)查人員認(rèn)為可能存二個(gè)方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數(shù)量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產(chǎn)出率、碎米的產(chǎn)出率和稻糠的產(chǎn)出率均低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值很多按碎米和稻糠的產(chǎn)出量來測(cè)算按定額能耗和工資支出來測(cè)算1—6月份水稻加工量都應(yīng)在100萬公斤左右因此企業(yè)可能存在利用收購發(fā)票虛假收購水稻行為二是按測(cè)算出的水稻加工量計(jì)算大米的實(shí)際產(chǎn)量為10020XXkg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產(chǎn)量的行為這些都應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行約談才能弄清企業(yè)的真實(shí)情況。二、實(shí)施約談帶著上述測(cè)算出的數(shù)據(jù)和分析出的疑點(diǎn)問題調(diào)查人員在履行法定程序后與企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談在詳細(xì)的數(shù)據(jù)指標(biāo)和科學(xué)的邏輯分析面前企業(yè)如實(shí)地承認(rèn)了存在的問題。1、對(duì)賬面記載加工水稻量10520XXkg企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費(fèi)用采用虛假收購業(yè)務(wù)的方式多入庫水稻5萬公斤單價(jià)2.00元共100000元應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100000×1313000元。2、按扣除虛假收購水稻5萬公斤后的實(shí)際水稻加工量10020XXg與按電耗和工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的水稻加工量相吻合按68的平均產(chǎn)出率計(jì)算1-6月大米產(chǎn)量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產(chǎn)量50000kg同時(shí)也驗(yàn)證了包裝物出庫可包裝的大米產(chǎn)量應(yīng)在68萬公斤左右按大米平均售價(jià)應(yīng)補(bǔ)增值稅50000×3.89×1325285元。經(jīng)計(jì)算扣除留抵稅額該企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅22980.52元由此不難計(jì)算出企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及其他稅種。綜上納稅人表示認(rèn)同并及時(shí)補(bǔ)繳了稅款。至此經(jīng)調(diào)整后該公司大米生產(chǎn)入庫數(shù)為681360kg產(chǎn)出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應(yīng)納增值稅22980.25元稅負(fù)0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對(duì)增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負(fù)為2.68。利用上述指標(biāo)和方法在對(duì)其他8戶生產(chǎn)規(guī)模較大的糧食加工企業(yè)進(jìn)行約談、評(píng)估中補(bǔ)繳稅款3.84萬元調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額13.68萬元。一行業(yè)特點(diǎn)1、設(shè)備生產(chǎn)能力基本穩(wěn)定。由于企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備為窯爐投入生產(chǎn)原料點(diǎn)火后生產(chǎn)必須24小時(shí)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)中間不能停產(chǎn)只有這樣才能保證生產(chǎn)設(shè)備的良好狀態(tài)和產(chǎn)品成本的正常。如果發(fā)生停產(chǎn)將會(huì)給企業(yè)造成較大損失。2、原材料投入比例固定。雖然企業(yè)爐窯生產(chǎn)能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數(shù)量、比例相對(duì)固定特別是作為助熔劑的純堿單位產(chǎn)品消耗量行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)固定而且企業(yè)購進(jìn)純堿均能取得增值稅專用發(fā)票耗用純堿數(shù)量易于監(jiān)控。3、產(chǎn)銷數(shù)量相對(duì)均衡。由于玻璃為不間斷連續(xù)生產(chǎn)正常情況下企業(yè)貨物銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量應(yīng)當(dāng)大致均衡如果一個(gè)時(shí)期內(nèi)銷售數(shù)量遠(yuǎn)小于生產(chǎn)數(shù)量則必然會(huì)形成大量庫存積壓。二生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經(jīng)窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續(xù)流入并漂浮在相對(duì)密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺(tái)。輥臺(tái)的輥?zhàn)愚D(zhuǎn)動(dòng)把玻璃帶拉出錫槽進(jìn)入退火窯經(jīng)退火、切裁就得到平板玻璃產(chǎn)品。浮法與其他成型方法比較其優(yōu)點(diǎn)是適合于高效率制造優(yōu)質(zhì)平板玻璃生產(chǎn)線的規(guī)模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學(xué)化管理和實(shí)現(xiàn)全面機(jī)械化、自動(dòng)化勞動(dòng)生產(chǎn)率高連續(xù)作業(yè)周期可長(zhǎng)達(dá)幾年有利于穩(wěn)定地生產(chǎn)。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝1、設(shè)備生產(chǎn)能力法窯爐熔化量計(jì)算公式評(píng)估期產(chǎn)量噸評(píng)估期日產(chǎn)量噸×評(píng)估期實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)×1-成品破損率評(píng)估期日產(chǎn)量噸窯爐日熔化量噸×產(chǎn)品產(chǎn)出率×成品成型率評(píng)估期實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)評(píng)估期天數(shù)-故障停產(chǎn)天數(shù)-日常檢修天數(shù)因故障停產(chǎn)須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。日常檢修天數(shù)參考范圍指標(biāo)名稱正常值上限下限日常檢修天數(shù)230第五篇：汽車修理行業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型汽車修理行業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型汽車修理行業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型一、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、工藝流程和征管難點(diǎn)（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1、資格認(rèn)證制度。汽車維修行業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、服務(wù)能力、規(guī)模大小，實(shí)行資格認(rèn)證，共分三種資質(zhì)：一類、二類、三類。其中一類企業(yè)包含有汽車大修、總成修理、汽車維護(hù)、汽車小修；二類企業(yè)包含有汽車一級(jí)、二級(jí)維護(hù)和汽車小修；三類企業(yè)為“專門從事個(gè)別專項(xiàng)修理和維護(hù)的企業(yè)和個(gè)體戶”。2、價(jià)格公示制度。機(jī)動(dòng)車維修經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所必須公布統(tǒng)一式樣的收費(fèi)項(xiàng)目。主要包括：工時(shí)定額和工時(shí)單價(jià)，同時(shí)應(yīng)公布主修車型的常用配件價(jià)格。工時(shí)單價(jià)、配件進(jìn)銷差價(jià)率由企業(yè)自定。并由當(dāng)?shù)氐缆愤\(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)備案，維修價(jià)格一經(jīng)確定，原則上一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。機(jī)動(dòng)車維修經(jīng)營(yíng)者不得超過公示的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。3、機(jī)動(dòng)車維修服務(wù)價(jià)格組成。維修結(jié)算價(jià)格=工時(shí)費(fèi)（工時(shí)單價(jià)*結(jié)算工時(shí)定額）+[材料進(jìn)價(jià)*（1+進(jìn)銷差率%）]+外加工費(fèi)+車輛牽引費(fèi)+施救服務(wù)費(fèi)。（1）工時(shí)費(fèi)：按工時(shí)單價(jià)乘以結(jié)算工時(shí)定額進(jìn)行計(jì)算。工時(shí)單價(jià)由經(jīng)營(yíng)者依據(jù)自身的資質(zhì)、技術(shù)等級(jí)、維修及服務(wù)質(zhì)量、市場(chǎng)需求等自行制定；工時(shí)定額按照省交通主管部門制定的《**省機(jī)動(dòng)車維修行業(yè)工時(shí)定額》執(zhí)行。全省范圍內(nèi)的維修業(yè)戶在計(jì)費(fèi)時(shí)不應(yīng)超過此工時(shí)定額的限度，但允許低于此定額核計(jì)費(fèi)用。（2）材料費(fèi)：是指機(jī)動(dòng)車維修過程中更換、修理零配件及使用耗材所發(fā)生的費(fèi)用。零配件及材料價(jià)格按實(shí)際購入價(jià)格和合理的進(jìn)銷差價(jià)構(gòu)成。進(jìn)銷差價(jià)率由經(jīng)營(yíng)者參照**省機(jī)動(dòng)車行業(yè)組織定期公布的市場(chǎng)平均進(jìn)銷差率自行確定。（3）外加工費(fèi)：是指受本企業(yè)的技術(shù)條件限制，需要委托其他企業(yè)進(jìn)行維修或加工零、配件所發(fā)生的費(fèi)用，外加工費(fèi)按實(shí)際發(fā)生的凈額結(jié)算。（4）施救服務(wù)費(fèi)：凡應(yīng)托修方要求為拋錨車、事故車提供的現(xiàn)場(chǎng)排障、施救、牽引服務(wù)的，承修方收取的服務(wù)費(fèi)用。4、完備結(jié)算制度。機(jī)動(dòng)車維修竣工出廠時(shí)，機(jī)動(dòng)車維修經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)使用省運(yùn)管局統(tǒng)一格式的《機(jī)動(dòng)車維修結(jié)算清單》，嚴(yán)格按照公示的工時(shí)定額和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，并分項(xiàng)結(jié)算修理費(fèi)和材料費(fèi)，同時(shí)向托修方出具機(jī)動(dòng)車維修發(fā)票。5、實(shí)行維修記錄制度。維修企業(yè)應(yīng)執(zhí)行相關(guān)維修技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行修前檢測(cè)診斷、確定故障、制定維修方案，填寫由省道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一規(guī)定的《機(jī)動(dòng)車維修記錄》。其中維修記錄主要內(nèi)容有：診斷、故障原因、維修項(xiàng)目、更換的配件、具體承修人及技術(shù)負(fù)責(zé)人等情況。6、機(jī)動(dòng)車維修合同制度。維修企業(yè)從事整車大修、總成大修、二級(jí)維護(hù)或預(yù)計(jì)維修費(fèi)用在20XX元以上的維修業(yè)務(wù)，以及事故車的修理，應(yīng)使用省交通廳運(yùn)管局推薦的《機(jī)動(dòng)車維修合同》文本簽訂書面合同。在維修過程中，確需增加維修項(xiàng)目、擴(kuò)大維修范圍的，應(yīng)征得托修人同意，簽訂補(bǔ)充合同。7、檔案保存制度。機(jī)動(dòng)車維修經(jīng)營(yíng)者對(duì)機(jī)動(dòng)車進(jìn)行二級(jí)維護(hù)、總成修理、整車修理的，應(yīng)當(dāng)將機(jī)動(dòng)車維修合同、維修項(xiàng)目、具體維修人員及質(zhì)量檢驗(yàn)人員、檢驗(yàn)單、竣工出廠合格證（副本）及結(jié)算清單存入機(jī)動(dòng)車維修檔案。機(jī)動(dòng)車維修檔案保存期限不得少于二年。（二）保險(xiǎn)、維修作業(yè)流程保險(xiǎn)流程：出現(xiàn)交通事故--向交通管理部門報(bào)案--向保險(xiǎn)公司報(bào)案--出示保險(xiǎn)單證--出示行駛證--出示駕駛證--填寫出險(xiǎn)報(bào)案表--詳細(xì)填寫出險(xiǎn)經(jīng)過--詳細(xì)填寫報(bào)案人、駕駛員和聯(lián)系電話--檢查車輛外觀，拍照定損--（理賠員開具任務(wù)委托單確定維修項(xiàng)目及維修時(shí)間）--車主簽字認(rèn)可--車主將車輛交于維修站維修。維修作業(yè)流程：車輛及來客進(jìn)入—前臺(tái)接車員迎接—試車初步判斷—填車輛維修單，簽定委托協(xié)議，初步估價(jià)定時(shí)（事故車，聯(lián)系保險(xiǎn)公司洽談）--建立客戶檔案—打印派工單--生產(chǎn)調(diào)度—配件倉庫領(lǐng)料—維修作業(yè)（發(fā)現(xiàn)新故障再和客戶估價(jià)簽補(bǔ)充協(xié)議）--修竣后質(zhì)量檢驗(yàn)—內(nèi)外清潔—通知客戶提車—辦理結(jié)算手續(xù)—工作單存檔—電話回訪。（三）征管難點(diǎn)目前整個(gè)汽車修理行業(yè)從形式上分為兩大類，一是專業(yè)汽車修理廠；二是4S專賣店采取前店后廠經(jīng)營(yíng)方式，前店銷售，后面維修、保養(yǎng)；從稅收管理方式上分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中小規(guī)模納稅人的數(shù)量占80%以上。1、帳外經(jīng)營(yíng)行為在不少企業(yè)中或多或少的存在。主要手法是售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬，如裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、返利、贈(zèng)品和零配件銷售等，存在未開具發(fā)票或未申報(bào)納稅的情況，這是汽車維修行業(yè)最難核實(shí)的偷稅手段。2、虛開、代開、開具大頭小尾發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是有的客戶在沒有進(jìn)行維修的情況要求汽修企業(yè)代開發(fā)票，并按發(fā)票一定比例支付給汽修企業(yè)扣點(diǎn)。二是由于小規(guī)模納稅人仍然使用手工發(fā)票，開具大頭小尾發(fā)票的情況較為嚴(yán)重。3、開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減銷售。汽修企業(yè)每年都有較大數(shù)額的定向修車款收不上來，但汽車修完后已開具發(fā)票，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅，因客戶不給錢，于是用紅字發(fā)票把所欠修車款的發(fā)票沖減掉，從而沖減了當(dāng)期銷售收入。4、汽車改裝、裝潢、汽車修理、汽車美容等項(xiàng)目未分別核算，存在國稅、地稅發(fā)票混開現(xiàn)象。二、相關(guān)評(píng)估指標(biāo)參數(shù)汽修行業(yè)主要指標(biāo)參數(shù)備注工時(shí)定額《**市機(jī)動(dòng)車維修行業(yè)工時(shí)定額（試行）》（20XX版）工時(shí)單價(jià)12、14、16、18、20XX各企業(yè)均不同，具體見企業(yè)《收費(fèi)價(jià)目表》材料進(jìn)銷差價(jià)率%15%-25%各企業(yè)均不同，具體見企業(yè)《收費(fèi)價(jià)目表》（工時(shí)收入+配件收入-當(dāng)期耗用配件進(jìn)價(jià)）/當(dāng)期耗用配件進(jìn)價(jià)>35%配件加價(jià)15%-25%工時(shí)價(jià)值20XX40%（備注：高檔汽車有的在40%-70%之間）4S店銷售結(jié)構(gòu)汽車銷售收入占90%汽車維修收入占10%評(píng)估期修理費(fèi)總收入/評(píng)估期修理工工資金額8.33-11.11評(píng)估期修理費(fèi)總收入/評(píng)估期零部件采購金額1.35-1.70三、行業(yè)評(píng)估模型及評(píng)估方法1、銷售結(jié)構(gòu)評(píng)估法（僅適合4S店）經(jīng)調(diào)查了解到，汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來源于維修收入，企業(yè)維修收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修收入/銷售收入總額如果比例低于10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。2、工資系數(shù)評(píng)估法經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，汽車修理企業(yè)在計(jì)算一線修理工應(yīng)得工資時(shí)，均以其實(shí)際完成的修理工時(shí)為依據(jù)，由于修理工時(shí)與修理收入具有直接的相關(guān)性，因此修理工工資金額與應(yīng)發(fā)生的修理費(fèi)收入也有緊密的相關(guān)性。根據(jù)我們測(cè)算的結(jié)果（在對(duì)修理費(fèi)收入取數(shù)時(shí)，提取的是包含零部件金額的毛收入，即修理總收入），修理工工資金額與應(yīng)發(fā)生修理費(fèi)總收入的相關(guān)系數(shù)為8.33至11.11，即修理企業(yè)每發(fā)生1萬元工資，就應(yīng)當(dāng)發(fā)生8.33至11.11萬元的修理費(fèi)總收入。評(píng)估期修理費(fèi)總收入=評(píng)估期修理工工資金額*修理工工資金額與修理費(fèi)總收入的相關(guān)系數(shù)3、配件采購金額系數(shù)評(píng)估法由于汽車修理企業(yè)是根據(jù)修理現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際需要購進(jìn)配件，所以零部件的采購金額與實(shí)際耗金額是基本相當(dāng)?shù)?，又由于材料費(fèi)金額與修理費(fèi)總額存在統(tǒng)計(jì)學(xué)上的相關(guān)性（非邏輯相關(guān)性），所以零部件的采購金額與應(yīng)發(fā)生的修理費(fèi)總額也存在相關(guān)性。根據(jù)我們本次調(diào)研的結(jié)果，零部件采購金額與應(yīng)發(fā)生修理費(fèi)收入的相關(guān)系數(shù)為1.35至1.70，即企業(yè)每發(fā)生1萬元零部件采購金額，就應(yīng)當(dāng)發(fā)生1.35至1.70萬元的修理費(fèi)總收入。評(píng)估期修理費(fèi)總收入=評(píng)估期零部件采購金額*零部件采購金額與修理費(fèi)收入的相關(guān)系數(shù)4、維修及配件銷售加價(jià)率推算評(píng)估法維修及配件銷售加價(jià)率一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~25%左右；人工費(fèi)（工時(shí)）一般為配件的20XX40%左右。維修及配件總的銷售加價(jià)率下限為35%左右。如果維修及配件銷售加價(jià)率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評(píng)估公式：評(píng)估期維修及配件銷售加價(jià)率=（評(píng)估期工時(shí)收入+評(píng)估期配件收入-評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)）/評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)=評(píng)估期期初配件庫存余額+評(píng)估期期間配件購進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫存余額；如：某公司20XX年維修實(shí)現(xiàn)收入3376萬元，20XX年底維修備件賬面庫存為658萬元，20XX年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。評(píng)估期維修及配件銷售加價(jià)率=（評(píng)估期工時(shí)收入+評(píng)估期配件收入-評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)）/評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)=（3376-2714）/2714=24.39％。從行業(yè)情況看，維修及配件銷售加價(jià)率肯定大于35％?？梢娖髽I(yè)維修及配件銷售加價(jià)率明顯偏低，存在偷稅嫌疑。5、應(yīng)納稅款少繳推算法假定企業(yè)賬面配件實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=評(píng)估期實(shí)際耗用配件進(jìn)價(jià)/（1-維修及配件銷售加價(jià)率），按維修及配件銷售加價(jià)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算：推算20XX年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；推算20XX年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。6、配件進(jìn)銷差價(jià)率推算評(píng)估法維修結(jié)算價(jià)格=工時(shí)費(fèi)（工時(shí)單價(jià)×結(jié)算工時(shí)定額）+[材料進(jìn)價(jià)×（1+進(jìn)銷差率%）]+外加工費(fèi)+車輛牽引費(fèi)+施救服務(wù)費(fèi)。分析：在工時(shí)既定的條件下，配件材料加價(jià)=維修收入－配件材料進(jìn)價(jià)－工時(shí)費(fèi)-其他費(fèi)用（外加工費(fèi)+車輛牽引費(fèi)+施救服務(wù)費(fèi)）配件進(jìn)銷差率=配件材料加價(jià)/配件材料進(jìn)價(jià)如：接上例數(shù)據(jù)，該公司核定的配件進(jìn)銷差率為15%，通過調(diào)取該公司資料，維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定工時(shí)費(fèi)用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司20XX年配件加價(jià)為：汽車維修收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。和企業(yè)核定進(jìn)銷差率比對(duì)，如果顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。7、維修清單、維修記錄、發(fā)票比對(duì)評(píng)估法維修清單：根據(jù)行業(yè)規(guī)定，汽修行業(yè)必須給客戶出具維修清單，手工清單由**市汽車維修行業(yè)管理處統(tǒng)一監(jiān)制，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)購手冊(cè)查找一定時(shí)期企業(yè)領(lǐng)購的有順序編號(hào)的《**市機(jī)動(dòng)車維修工時(shí)費(fèi)結(jié)算清單》和《**市機(jī)動(dòng)車維修材料費(fèi)結(jié)算清單》并評(píng)估確認(rèn)企業(yè)收入。對(duì)使用計(jì)算機(jī)打印結(jié)算清單，可調(diào)取計(jì)算機(jī)中一定時(shí)期的結(jié)算清單評(píng)估確認(rèn)企業(yè)收入。維修記錄：根據(jù)行業(yè)規(guī)定，每個(gè)客戶必須有一