審計獨立性難題

審計獨立性難題

一、審計實務(wù)中獨立性原則的運用情況

在獨立審計工作中，注冊會計師違背獨立性的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。主要表現(xiàn)在以下幾種情形：

1.接受招待

審計實務(wù)中，審計收費的范圍不明確往往導(dǎo)致注冊會計師不能遵守獨立性。由于審計準(zhǔn)則對審計費用應(yīng)該包括哪些項目沒有明確的規(guī)定，而事務(wù)所和審計客戶在簽定審計業(yè)務(wù)約定書時也沒有具體的規(guī)定。注冊會計師到外地執(zhí)行審計時，住宿和餐飲一般都要由被審計單位安排。如果僅僅是一般的標(biāo)準(zhǔn)，亦無所謂；但被審計單位往往會安排審計人員和其財務(wù)人員等開展各種聯(lián)誼活動，還會被冠以冠名堂皇的名義：“加強交流，促進了解，以有利于審計工作的開展”。顯然，注冊會計師已經(jīng)不能保持形式上的獨立，那么，能否保持精神上的獨立也是未知數(shù)了。

2.審計項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師長期不換

一般而言，會計師事務(wù)所中各個注冊會計師隸屬于不同的審計部門，這些部門負(fù)責(zé)的審計項目也各有分工。在實務(wù)中，每個審計項目的負(fù)責(zé)人通常會固定下來，以增加注冊會計師對被審計單位情況的了解，提高審計效率和效果，但卻也同時加大了被審計單位與審計項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師相互勾結(jié)、串通作弊的可能性，不利于審計獨立性的保持。

3.“會計審計是一家”的現(xiàn)象

在實務(wù)中，筆者經(jīng)常聽到這樣一種說法：“會計審計不分家”。各國的獨立審計準(zhǔn)則都有類似規(guī)定，當(dāng)注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的不一致時，即出現(xiàn)審計差異內(nèi)容，審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)重要性原則建議被審計單位進行調(diào)整，以確保經(jīng)審計的會計報表的真實性和公允性。但在實際工作中，這種規(guī)定有時被嚴(yán)重扭曲產(chǎn)生一種“異化”現(xiàn)象：注冊會計師并非發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的錯誤或舞弊，而是發(fā)現(xiàn)后，憑借對會計準(zhǔn)則的熟悉程度，提出一種使被審計單位的會計報表看似更合法、更真實的調(diào)整方法，使其看起來更完美。如此既不得罪客戶，又保住了自己的業(yè)務(wù)，這無疑屬于注冊會計師職業(yè)道德范疇的問題，但從本質(zhì)上看，是注冊會計師沒有保持精神獨立的結(jié)果。

4.長期的合作關(guān)系

目前，我國會計師事務(wù)所的普遍情況是規(guī)模小，所提供的會計產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，平均90%以上的業(yè)務(wù)收入來源于傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)。在這種情況下，一個事務(wù)所擁有客戶數(shù)量的多少在某種程度上決定著事務(wù)所的生存和發(fā)展。所以，會計師事務(wù)所必然不愿失去已有的客戶。并且，初次審計比連續(xù)審計花費要大得多，主要體現(xiàn)在內(nèi)控制度和期初余額的審計上。因此，審計對象的頻繁更換對會計師事務(wù)所不利?？梢哉f長期的合作關(guān)系對雙方都有好處，但卻使雙方依賴加強，在目前會計師事務(wù)所處于買方市場的情形下，必然是事務(wù)所更多地依賴上市公司；一旦產(chǎn)生分歧，事務(wù)所從長期考慮不愿失去審計委托，就可能不會過多堅持己見。而過分依賴顯然與獨立性是矛盾的，不利于發(fā)揮獨立性原則的作用。新晨范文網(wǎng)

二、審計實務(wù)中加強獨立性的對策建議

保持注冊會計師行業(yè)的獨立性，筆者認(rèn)為應(yīng)該從兩個層面考慮：確保審計人員的獨立性和確保審計職業(yè)的獨立性。本文僅就審計實務(wù)中如何保持注冊會計師的獨立性提出一些建議：

1.應(yīng)加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使審計活動的主體對自己的道德使命有一個清醒的認(rèn)識，發(fā)揮道德規(guī)范潛移默化的約束作用，強化注冊會計師的使命感，加強注冊會計師的精神獨立對其行為的約束和規(guī)范。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)從整體上重視審計獨立性，提高全體成員對獨立性問題的認(rèn)識，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性問題的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施，建立必要的監(jiān)督及懲戒機制，并及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。

3.在處理具體的審計業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)該采取以下措施維護其獨立性:向被審計單位的審計委員會或監(jiān)事會告知其服務(wù)性質(zhì)和收費范圍，使被審計單位明確招待等費用的歸屬及招待的層次等；定期輪換審計項目的負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師，避免親密關(guān)系對獨立性的威脅。

4.針對審計中大量存在的“會計審計不分家”現(xiàn)象，會計師事務(wù)所有必要制定確保審計小組的成員不替代被審計單位行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序，并