會計審計標準國際化的發(fā)展趨勢

會計審計標準國際化的發(fā)展趨勢

一、中國商業(yè)銀行會計審計的發(fā)展環(huán)境

中國商業(yè)銀行的會計和審計,正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界經(jīng)濟越來越走向相互影響、相互依存的全球化,金融市場一體化,監(jiān)管標準國際化,以及會計審計職業(yè)判斷水平的高低。

(一)經(jīng)濟全球化的來臨

以市場經(jīng)濟為紐帶,以科技進步特別是通訊工具的革命和信息絡技術的推廣為動力,全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個角落。全球化已經(jīng)成為21世紀最突出的特點和我們這個時代不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟全球化主要表現(xiàn)在:一是國際貿(mào)易持續(xù)增長。20世紀90年代以來,全球世界貿(mào)易的增長速度遠遠超過世界經(jīng)濟增長速度,1999年世界貿(mào)易增長率為%,國際貿(mào)易的增長率是世界經(jīng)濟增長率的3倍,平均外貿(mào)依存度已達到25%,其中服務貿(mào)易增長率明顯高于貨物貿(mào)易,并且這種貿(mào)易增長的勢頭仍在持續(xù)。二是跨國直接投資快速增長,其增長速度比貿(mào)易增長速度還要快。1999年跨國直接投資超過8,000億,比1998年增長25%,跨國公司已成為經(jīng)濟全球化的重要驅(qū)動力。三是區(qū)域經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展。目前,全球大約有100多個區(qū)域性經(jīng)濟組織,如歐共體統(tǒng)一市場、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟區(qū)域化是通往經(jīng)濟金融全球化的中途驛站。四是市場經(jīng)濟已成為各國首選的經(jīng)濟體制。經(jīng)濟全球化是通過生產(chǎn)絡、貿(mào)易絡、金融絡和信息絡構造成的一個統(tǒng)一市場,它客觀上要求各國實行市場經(jīng)濟體制,以發(fā)揮市場機制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。1995年1月1日,作為取代關稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年,WTO產(chǎn)生了三個具有突破性的協(xié)議,即《全球基礎電信協(xié)議》、《信息基礎協(xié)議》和《開放全球金融服務市場協(xié)議》,標志著世界各國間相互開放和認同的規(guī)則的形成。另外,為全球化的金融運行提供公共準則和監(jiān)管框架的國際清算銀行,支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會,并由該委員會發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,為銀行運行和監(jiān)管提供了國際標準。

(二)金融市場一體化的形成

首先,世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段,現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進,信用證券化和金融工程化已使資本跨國流動達到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍,數(shù)以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實物經(jīng)濟的虛擬的上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實物交易量的50倍,只有2%的金融交易具有實物經(jīng)濟支撐,98%的金融交易與實物經(jīng)濟脫離。其次,私人資本的流動量占全球資本流動量的75%,已成為國際資本流動的主角。再次,經(jīng)濟全球化、金融市場的電腦化、絡化必將有力地促進銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營、業(yè)務綜合化和絡化,從而進一步加速金融市場一體化的進程。

(三)監(jiān)管標準的國際化

由于國際金融市場一體化進程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機構日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營等一系列變化,迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、內(nèi)容、模式和體系發(fā)生了重大變化,監(jiān)管范圍不斷擴大,監(jiān)管手段日益現(xiàn)代化,監(jiān)管內(nèi)容更加標準化,以市場約束為基礎的監(jiān)管體系正在形成。國際會計準則委員會正在考慮對所有金融機構采用同樣的會計準則和披露標準,以加強對金融機構的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》,對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革,其中最引人關注的內(nèi)容是將外部評級引入風險管理框架,要求銀行使用公共信息來確定其風險加權資本,根據(jù)評級公司的評級來確定信貸風險權重。由于經(jīng)濟金融全球化需要國際上有一套通行的監(jiān)管標準和評價方法,巴塞爾委員會于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價方法》。這些標準將成為各國監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標。

(四)會計師和審計師的職業(yè)判斷

隨著新經(jīng)濟時代的到來,會計和審計環(huán)境千變?nèi)f化,經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多,會計處理對象日益復雜,而國家統(tǒng)一會計制度和規(guī)范卻日趨簡約,加之人們對會計規(guī)律的認識越來越深刻,從而在客觀上就要求會計人員和審計師必須運用職業(yè)判斷,對銀行發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚怼＿@種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個方面:一是會計師和審計師的職業(yè)道德水準;二是對實質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計核算原則的運用;三是對金融資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會計政策的選擇;四是對呆壞賬準備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會計估計事項的職業(yè)判斷。

二、中國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

(一)會計標準國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標準的統(tǒng)一

由于各種原因,我國各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會計標準是不一致的,集中表現(xiàn)在兩個方面:一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同,制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融會計制度》和《金融財務制度》;非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《金融會計業(yè)人員熟悉和了解我國國情,在審計時較多地考慮銀行的現(xiàn)實環(huán)境,難免出現(xiàn)松馳現(xiàn)象;而境外會計師事務所執(zhí)業(yè)人員則不太熟悉和了解我國國情,在審計時難免過于教條。所以,短期內(nèi)對上市銀行實施境內(nèi)外會計師事務所的雙重審計,既有助于上市銀行按國際慣例進行運作,又能較好地處理上市銀行的現(xiàn)實問題。

從發(fā)展和成本效益原則來看,上市銀行只需聘請一家會計師事務所進行財務報告審計。所聘會