山登公司審計(jì)失敗案

山登公司審計(jì)失敗案

小組成果展示

小組成員：路忻、梁甜甜、王艷艷、孫應(yīng)慧、王翔宇、王雅菲案例分析啟示新知識拓展123

山登公司背景CUCHFS山登公司CEO

Sliverman首席會計(jì)官scottCFOmonaco原HFS公司第一任會計(jì)師casper前主計(jì)長安娜前CFO科斯莫現(xiàn)任前CEOWalter前首席運(yùn)營官kirk安永主審合伙人審計(jì)經(jīng)理前同事關(guān)系曾經(jīng)安永的CPA曾經(jīng)安永的CPACUC公司與HFS公司簽署的“對等合并協(xié)議”進(jìn)行合并，合并后發(fā)現(xiàn)CUC的很多利潤來自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，而在合并前，CUC公司并沒有披露以往年度有許多利潤來自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，安永的注冊會計(jì)師也認(rèn)可這種做法

經(jīng)過四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組提交了一份調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說明了CUC公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。調(diào)查結(jié)果表明，CUC公司主要通過6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：

1、利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表；

2、無端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；

3、任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；

4、隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會員費(fèi)收入；

5、蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準(zhǔn)備；

6、綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會計(jì)信息

通過上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構(gòu)了15.77億美元的營業(yè)收入、超過5億美元的利潤總額和4.39億美元的凈利潤，虛假凈利潤占對外報(bào)告凈利潤的56%.為什么安永的會計(jì)師對上述造假視而不見？原因探析

安永的注冊會計(jì)師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了重大的審計(jì)失敗。而其原因主要為形式上的不獨(dú)立

，密切的客戶關(guān)系淡化了注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。事件后果公司方面：1999年,美國新澤西州法官判令山登公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄。會計(jì)師事務(wù)所方面：負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。1啟示實(shí)質(zhì)獨(dú)立固然重要，形式獨(dú)立也不可偏廢密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗注冊什會計(jì)攔師職佛業(yè)道棒德規(guī)要范指蕩導(dǎo)意懇見影響責(zé)獨(dú)立嫌性的跪因素世：1、銳經(jīng)濟(jì)營利益①與繳鑒證姻客戶倍存在到專業(yè)增服務(wù)暖收費(fèi)桂以外膚的直嘉接經(jīng)賞濟(jì)利眨益或震重大溜的間匠接經(jīng)勞濟(jì)利索益；②收獸費(fèi)主數(shù)要來源源于贏某一庸鑒證字客戶敬；③過弊分擔(dān)農(nóng)心失桌去某順項(xiàng)業(yè)元?jiǎng)?wù)；④與屋鑒證弱客戶狐存在延密切鍋的經(jīng)強(qiáng)營關(guān)圍系；⑤對爽鑒證黃業(yè)務(wù)煉采取計(jì)或有料收費(fèi)曾的方夢式；⑥可藍(lán)能與臟鑒證卵客戶裹發(fā)生朵雇傭怖關(guān)系礦。2、自我辨評價(jià)①鑒務(wù)證小叔組成運(yùn)員曾隆是鑒述證客哪戶的割董事泰、經(jīng)勉理、蒜其他決關(guān)鍵翻管理反人員攜或能膜夠?qū)Χ阻b證極業(yè)務(wù)舊產(chǎn)生哭直接貼重大河影響幻玉的人遲員；②為牛鑒證丹客戶猛提供肅直接風(fēng)影響許鑒證述業(yè)務(wù)淚對象塑的其選他服暴務(wù);③為榮鑒證稿客戶興編制股屬于闖鑒證按業(yè)務(wù)甚對象合的數(shù)躁據(jù)或肝其他賞記錄嫩。3、關(guān)聯(lián)亭關(guān)系佳。①與掀鑒證奇小組閃成關(guān)灑系密犯切的降家庭迎成員鹽是鑒員證客飼戶的弊董事逮、經(jīng)南理其沖他關(guān)桿鍵管坑理人護(hù)員或雨能夠雜對鑒巖證業(yè)合務(wù)產(chǎn)介生直過接重伏大影晴響的熄人員鍛；②鑒章證客危戶的砌董事石、經(jīng)妻理、堪其他久關(guān)鍵監(jiān)管理辛人員遮或能漏夠?qū)Φ痂b證萄業(yè)務(wù)斯產(chǎn)生肉直接向重大攤影響醒的人秒員是者會計(jì)響師事縱務(wù)所夠的前統(tǒng)高級拐管理割人員堤；③會業(yè)計(jì)師培事務(wù)撫所的耽高級吩管理圍人員歐或簽皺字注翻冊會昆計(jì)師禽與鑒帆證客元戶長周期交危往；④接候受鑒偶證客因戶或愁其他糞董事燈、經(jīng)陳理、逆其他長關(guān)鍵狂管理良人員犁或能堅(jiān)夠?qū)Τ忤b證末業(yè)務(wù)開產(chǎn)生懼直接徐重大貼影響美的人昌員的貞貴重糕禮品才或超錯(cuò)出社呈會禮朱儀的辯款待哈。4、外界飼壓力①在箱重大革會計(jì)火、審曉計(jì)等伍問題遵上與鑄鑒證咳客戶鉆存在玻意見涼分歧胖而受參到解者聘威起脅；②受茄到有士關(guān)單咐位或賓個(gè)人暖不恰驚當(dāng)?shù)膾旄深A(yù)態(tài)；③受蔑到鑒話證客勿戶降澡低收還費(fèi)的差壓力約而不東恰當(dāng)最地縮吳小工煮作范譽(yù)圍。鞏固染案例AB太C會計(jì)通師事皇務(wù)所說首次沫接受槐委托螺，承肥辦V公司20吼02年度衣會計(jì)厭報(bào)表印審計(jì)轟業(yè)務(wù)工，并赤于20蔑02年底記與V公司塘簽訂承審計(jì)鉤業(yè)務(wù)咳約定環(huán)書。目假定墊存在錘以下內(nèi)情況劫：請分蛙別上限述6種情鋸況，顛判斷AB險(xiǎn)C會計(jì)呢師事寄務(wù)所卻是否出違反豆中國踐注冊耀會計(jì)扔師職仍業(yè)道路德規(guī)閘范的晶要求畝，并魚簡要子說明撿理由燦。（20叨03年，6分）（1）AB綁C會計(jì)蒼師事晚務(wù)所弟以明逢顯低輝于前愚任注鄉(xiāng)豐冊會明計(jì)師擾的審贊計(jì)收范費(fèi)承高接了冒業(yè)務(wù)謀，并參且，爽通過狂與前欠任注稿冊會臣計(jì)師艷和當(dāng)容地相主同規(guī)瞇模的社其他丑會計(jì)困師事衰務(wù)所艦進(jìn)行左比較箭，向V公司臭保證嗽，在收審計(jì)酒中能捐夠遵宵循獨(dú)滾立審訊計(jì)準(zhǔn)太則，驚審計(jì)劍質(zhì)量坑不會益因降殊低收喇費(fèi)而撲受到賤影響箏。(1怨)違反賣中國責(zé)注冊棗會計(jì)膀師職貿(mào)業(yè)道烘德規(guī)盼范的徒要求醫(yī)。與貼同行干進(jìn)行襪比較臟有貶查低同濁行、蓬抬高強(qiáng)自己鹽之嫌喜疑。（2）在島簽訂聰審計(jì)鏡業(yè)務(wù)雕約定喉書后合，AB徐C會計(jì)串師事掘務(wù)所臘的A注冊咽會計(jì)洲師受勢聘擔(dān)險(xiǎn)任V公司猛獨(dú)立對董事廁。按跑照原窩定審憶計(jì)計(jì)授劃，A注冊傻會計(jì)消師為麻該審擊計(jì)項(xiàng)怒目的萄外勤麻審計(jì)商負(fù)責(zé)塌人。六為保精持獨(dú)狀立性攤，AB傳C會計(jì)掩師事滿務(wù)所疼在執(zhí)敘行該紛審計(jì)撲業(yè)務(wù)疫前，影將A注冊胃會計(jì)葵師調(diào)尤離審鞏計(jì)小堤組。(2劇)違反荷中國嗚注冊扔會計(jì)曲師職丙業(yè)道蝴德規(guī)培范的史要求翅。會竟計(jì)師鼻事務(wù)庫所的丟高級蜓管理層人員猶或員嫌工不規(guī)得擔(dān)賄任鑒血證客拾戶的狼獨(dú)立籮董事虧，否歌則應(yīng)鼠當(dāng)拒饅絕接吸受委寺托。（3）AB摟C會計(jì)鏡師事質(zhì)務(wù)所邊聘用微律師管協(xié)助猾開展曠工作無，要碑求該雅律師腿書面田承諾小按照本中國裁注冊混會計(jì)晚師職畢業(yè)道眨德規(guī)結(jié)范的侮要求晨提供蛙服務(wù)黃。（4）V公司左要求AB仗C會計(jì)架師事家務(wù)所駐在出早具審涌計(jì)報(bào)匆告的歪同時(shí)握，提虜供正斃式納欄稅鑒梁證意茶見。提為此孔，雙葬方另暴行簽外訂了肆業(yè)務(wù)凳約定劍書。(3統(tǒng))不違咬反中翠國注濫冊會留計(jì)師飛職業(yè)罵道德果規(guī)范庫的要壇求。墾會計(jì)柔師事摘?jiǎng)?wù)所非應(yīng)當(dāng)怒要求直律師簽就遵且守中撫國注呢冊會渾計(jì)師抬職業(yè)弟道德鄭規(guī)范焦提供遇書面喪承諾(4陪)不違座反中獨(dú)國注街冊會裙計(jì)師膊職業(yè)鞠道德析規(guī)范舊的要?jiǎng)忧?。漿為V公司膨提供頁納稅葬鑒證挽意見發(fā)是審您計(jì)服韻務(wù)的繩延伸才，兩蹲者并救非不雜相容申的業(yè)疊務(wù)。（5）前季任注溜冊會圍計(jì)師安對V公司20別01年度痰會計(jì)鞋報(bào)表蕩出具言了標(biāo)禁準(zhǔn)無辣保留觀意見塵審計(jì)后報(bào)告膽。AB絲式C會計(jì)帥師事鍵務(wù)所挖在審少計(jì)過麗程中弊發(fā)現(xiàn)航該會地計(jì)報(bào)臺表存灑在重妖大錯(cuò)乳報(bào)，渡因認(rèn)全為事秩實(shí)已探經(jīng)非苗常清甜楚，痰所以作決定箱不再柏提請V公司錯(cuò)與前候任注溜冊會辯計(jì)師長聯(lián)系捆。（6）V公司麻在某疊國設(shè)蟲有分績支機(jī)元構(gòu)，廉該國只允許撲會計(jì)羞師事京務(wù)所坊通過稍廣告謀承攬慈業(yè)務(wù)晨，因赤此，AB黨C會計(jì)拉師事蘭務(wù)所斧委托身該分命支機(jī)菠構(gòu)在縱該國厘媒體杏進(jìn)行枝廣告私宣傳印，以辛招攬朝該國稅在中尺國設(shè)往立的譯企業(yè)述的審疼計(jì)業(yè)舅務(wù)。拿相關(guān)示廣告勉費(fèi)已瞧由AB救C會計(jì)當(dāng)師事師務(wù)所包支付央。(6創(chuàng))違反督中國另注冊鋒會計(jì)賣師職鍋業(yè)道圈德規(guī)衡范的咸要求識。中范國注溪冊會殼計(jì)師抹職業(yè)殿道德琴規(guī)范哪規(guī)定商會計(jì)傍師事裂務(wù)所支不得項(xiàng)對其魔能力已進(jìn)行掃廣告經(jīng)宣傳狗，因尚此，訓(xùn)在允促許做徹廣告形的國四家做婦廣告盡也屬批于違毅反中梳國注券冊會伐計(jì)師嬸職業(yè)吊道德終規(guī)范千。(5飲)違反榨中國鐵注冊亦會計(jì)鬧師職驗(yàn)業(yè)規(guī)醫(yī)范的氣要求要。注罩冊會扇計(jì)師律應(yīng)當(dāng)跡提請忠Ｖ公倡司告創(chuàng)知前始任注律冊會但計(jì)師爆，并粘要求享安排國三方煌會談斯，以謝采取酷措施胳進(jìn)行罷妥善渾處理子。新知業(yè)識拓丙展1、俗會計(jì)重舞弊客的通黃常做舞法：虛增優(yōu)資產(chǎn)敏、收椅入和蘿利潤被，虛爪減負(fù)頁債、掠費(fèi)用塊。主要遠(yuǎn)包括僅：多宰計(jì)存酬貨價(jià)削值、聞多計(jì)按應(yīng)收測賬款運(yùn)、多勁計(jì)固棗定資破產(chǎn)、賣費(fèi)用舒任意簽遞延形、漏抖列負(fù)路債、暮虛增狂銷售艱收入舉、虛博減銷劑售成挑本、枕隱瞞塘重要良事項(xiàng)亮的揭灶露等饑等。在會若計(jì)實(shí)怪務(wù)中勺，會廟計(jì)舞塞弊有芳多種馬方式伶：利用胞集團(tuán)肥內(nèi)部語架構(gòu)晚進(jìn)行您關(guān)聯(lián)督交易府，從娘而進(jìn)廚行利矮潤操變縱在各史個(gè)會堪計(jì)期陷間內(nèi)凈調(diào)節(jié)愉收入昨和利娃潤指揉標(biāo)。虛列測期末胸存貨幸從而臘減少很銷售禍成本喉，通春過多木提或紋少提付資產(chǎn)僵減值薦預(yù)備暈等方董法來南調(diào)節(jié)網(wǎng)利潤22、重組（Re艙co補(bǔ)ns膏tr芹uc她ti宜on獎(jiǎng)）是指泥企業(yè)零制定微和控拴制的材，將儀顯著若改變技企業(yè)咬組織隙形式秒、經(jīng)枯營范名圍或唐經(jīng)營俗方式農(nóng)的計(jì)酸劃實(shí)淺施行錢為。諷屬于獸重組救的事繼項(xiàng)主舌要包固括：①出售水或終次止企用業(yè)的傷部分扮經(jīng)營固業(yè)務(wù)陵；②對企餓業(yè)的倡組織膽結(jié)構(gòu)勿進(jìn)行掀較大奇調(diào)整危；③關(guān)閉性企業(yè)柳的部月分營粥業(yè)場睛所，董或?qū)⑺緺I業(yè)屈活動(dòng)干由一右個(gè)國迷家或慮地區(qū)騙遷移艦到其鵝他國吳家或熟地區(qū)柱。重組施包括申股份宿分拆播、合笑并、碌資本決縮減揀（部含分償棕還）椅以及少名稱兵改變臭。有漆資產(chǎn)編重組膏，債被務(wù)重漲組等探。3、成證券筍欺詐證券燒經(jīng)營筑機(jī)構(gòu)歌、證叫券登預(yù)記、野清算首機(jī)構(gòu)闖及證炭券發(fā)答行人困或者端發(fā)行夾代理兔人福等在演證券蟲發(fā)行衣、交跨易及掩其相滾關(guān)活屯動(dòng)中鉆誘騙削投資系者買泳賣證想券以削及其聽他違暢背客夢戶真希實(shí)意嘗愿、口損害扁客戶花利益森的行頭為。對在鑒證券乖發(fā)行隊(duì)、交幻玉易過鍛程中馬出現(xiàn)板的欺啟詐現(xiàn)訪象可去以總姐結(jié)為酷以下剪幾種滿：口1、劉內(nèi)幕貸交易臣2、兄操縱再市場窄3漢、地疑下信壩用交痰易4柱、欺俱詐客德戶齊5、貼虛假醉陳述4、對等壺合并瓦協(xié)議在對咽等合慶并中絕，股溪東們荒的利住益是茶一致狼的，傍全體棕股東梢的多羊數(shù)在網(wǎng)一定毛程度另上能推代表蒜全體陡股東媽的利叛益，業(yè)因此農(nóng)，對沫等合炒并只爐要經(jīng)艱過了覽全體鋸股東飽的多勝數(shù)批釀準(zhǔn)就輪可以短認(rèn)為植該交朵易是抓公平扶的5、舞弊為獲姿得非太法利洽益采珠用不個(gè)法手緩段所卸實(shí)施撕的故筆意行擺為。透在上